2016注册会计师《会计》考试全真模拟题答案
15
[答案]：ABCDE
[解析]：
[该题针对“所得税的处理(综合)”知识点进行考核]
16
[答案]：ABCE
[解析]：选项D，一般不能予以抵消，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。
[该题针对“所得税的列报”知识点进行考核]
三、计算题
1
[答案]
(1)递延所得税资产余额=(170+1 400+600+400+350)×25%=730(万元)
(2)20×1年度应交所得税=(2 000+50-100+300+400-250)×25%=600(万元)
20×1年递延所得税资产借方发生额=730-(120+1 500+300+600)×25%=100(万元)
20×1年所得税费用=600-100=500(万元)
(3)会计分录：
借：所得税费用 500
递延所得税资产 100
贷：应交税费——应交所得税 600
[解析]：
[该题针对“所得税的处理(综合)”知识点进行考核]
2
[答案]
(1)
①该机床的2007年12月31日的账面价值为110万元;该项机床的计税基础应当是90万元(原值120万元减去计税累计折旧30万元)。
②该项应收账款的账面金额为30万元;相关的收入已包括在应税利润中，并且期末未计提坏账准备，因此该应收账款的计税基础是30万元。
③该批证券2007年12月31日的账面价值为20万元;按照税法规定，公司不应当按照公允价值调整其账面价值，所以计税基础是22万元。
④该项负债2007年12月31日的账面价值为100万元;按照税法规定，各项税收的滞纳金不得税前扣除，所以计税基础是100万元。
(2)
①该项机床账面价值110万元与计税基础90万元之间的差额20万元是一项应纳税暂时性差异。公司应确认一项6.6万元的递延所得税负债。
②该项应收账款的账面价值与计税基础相等，均为30万元，故不存在暂时性差异。
③该批证券的账面价值20万元与其计税基础22万元之间的差额2万元，构成一项暂时性差异。属于可抵扣暂时性差异，应确认的递延所得税资产=2×33%=0.66(万元)。
④该项负债的账面价值与计税基础相等，不构成暂时性差异。
(3)2007年应交所得税=(800-20+2+100)×33%=291.06(万元)
2007年所得税费用=291.06+6.6-0.66=297(万元)
借:所得税费用 297
递延所得税资产 0.66
贷:应交税费—应交所得税 291.06
递延所得税负债 6.6
[解析]：
[该题针对“所得税的处理(综合)”知识点进行考核]
3
[答案]
(1)计算甲公司20×1年应纳税所得额和应交所得税。
应纳税所得额
=5 000-1 043.27×5%(事项1)+(1 500×5/15-1 500/5)(事项3)+10(事项4)+100(事项6)+80(事项7)
=5 337.84(万元)
应交所得税=5 337.84×25%=1 334.46(万元)
(2)计算甲公司20×1年应确认的递延所得税
“递延所得税资产”余额
=(33÷25%+200+50+100+80)×15%
=84.3(万元)
“递延所得税资产”发生额
=84.3-33=51.3(万元)
“递延所得税负债”余额
=16.5÷25%×15%=9.9(万元)
“递延所得税负债”发生额
=9.9-16.5=-6.6(万元)
应确认的递延所得税费用
=-(51.3-50×15%)-6.6=-50.4(万元)
所得税费用=1 334.46-50.4=1 284.06(万元)
(3)编制甲公司20×1年确认所得税费用的相关会计分录。
借：所得税费用 1 284.06
递延所得税资产 51.3
递延所得税负债 6.6
贷：应交税费—应交所得税 1 334.46
资本公积 7.5(50×15%)
[解析]：
[该题针对“所得税的处理(综合)”知识点进行考核]
4
[答案]
(1)①应收账款账面价值=5 000-500=4 500(万元)
应收账款计税基础=5 000(万元)
应收账款形成的可抵扣暂时性差异=5 000-4 500=500(万元)
②预计负债账面价值=400(万元)
预计负债计税基础=400-400=0
预计负债形成的可抵扣暂时性差异=400(万元)
③持有至到期投资账面价值=4 200(万元)
计税基础=4 200(万元)
国债利息收入形成的暂时性差异=0
注释：对于国债利息收入属于免税收入，说明计算应纳税所得额时是要税前扣除的。故持有至到期投资的计税基础是4 200万元，不是4 000万元。
④存货账面价值=2 600-400=2 200(万元)
存货计税基础=2 600(万元)
存货形成的可抵扣暂时性差异=400(万元)
⑤交易性金融资产账面价值=4 100(万元)
交易性金融资产计税基础=2 000(万元)
交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异=4 100-2 000=2 100(万元)
(2)①应纳税所得额：
6000+500+400+400-2100-200=5 000(万元)
②应交所得税：5 000×25%=1 250(万元)
③递延所得税：[2 100-(500+400+400)]×25%=200(万元)
④所得税费用：1 250+200=1 450(万元)
(3)分录：
借：所得税费用 1 450
递延所得税资产 325
贷：应交税费——应交所得税 1 250
递延所得税负债 525
[解析]：
[该题针对“所得税的处理(综合)”知识点进行考核]
5
[答案]
(1)20×0年末
无形资产的账面价值=2 000万元，计税基础=2 000×150%=3 000(万元)
暂时性差异=1 000万元，不需要确认递延所得税。
应纳税所得额=5 000-(500+500)×50%=4 500(万元)
应交所得税=4 500×25%=1 125(万元)
所得税费用=1 125万元
(2)20×1年末
无形资产的账面价值=2 000-2 000/10=1 800(万元)，计税基础=3 000-3 000/10=2 700(万元)
暂时性差异=900，不需要确认递延所得税。
应纳税所得额=5 000-(3 000/10-2 000/10)=4 900(万元)
应交所得税=4 900×25%=1 225(万元)
所得税费用=1 225万元
(3)20×2年末
减值测试前无形资产的账面价值=2 000-(2 000/10)×2=1 600(万元)
应计提的减值准备金额=1 600-1 400=200(万元)
计提减值准备后无形资产的账面价值=1 400万元
计税基础=3 000-(3 000/10)×2=2 400(万元)
暂时性差异为1 000万元，其中800万元不需要确认递延所得税。
应确认的递延所得税资产=200×25%=50(万元)
应纳税所得额=5 000-(3 000/10-2 000/10)+200=5 100(万元)
应交所得税=5 100×25%=1 275(万元)
所得税费用=当期所得税+递延所得税=1 275-50=1 225(万元)。
(4)20×3年末
无形资产的账面价值=1 400-(1 400/8)=1 225(万元)
计税基础=3 000-(3 000/10)×3=2 100(万元)
暂时性差异为875，其中700不需要确认递延所得税
递延所得税资产余额=175×25%=43.75(万元)
递延所得税资产本期转回额=50-43.75=6.25(万元)
应纳税所得额=5 000-(3 000/10-1 400/8)=4 875(万元)
应交所得税=4 875×25%=1 218.75(万元)
所得税费用=当期所得税+递延所得税=1 218.75+6.25=1 225(万元)
[解析]：
[该题针对“所得税的处理(综合)”知识点进行考核]
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