税务会计模式比较分析与我国理想模式探讨论文

　　本文论述了税务会计模式的对比分析，并且结合我国情况提出了我国理想的税务会计模式选择。下面是小编为你整理的税务会计模式比较分析与我国理想模式探讨这篇论文，希望对你有帮助。

　　税务会计模式比较分析与我国理想模式探讨

　　摘要:本文详细的阐述了国际上主流的三种税务会计模式，并进行了对比分析。各税务会计模式各有优缺，不存在普遍的适用性，因此各国在选择税务会计模式时应结合本国国情综合考虑。同时，本文结合我国实际社会情况提出了我国理想的税务会计模式选择。

　　关键词:税法;税务会计;税务会计模式

　　一、引言

　　税务会计是在财务会计的形成发展过程中逐步产生和发展起来的一个会计分支。企业的一般会计事项处理遵循企业会计准则，而涉及到税务处理部分又必须服从税法的规定，这样当企业会计准则和税法规定不一致时，就需要税务会计进行相应的调整。那么是否应该建立一套独立完整的税务会计体系，税务会计与财务会计是否应该分离的问题引起了越来越多的关注。后文将比较分析国际主流的三种税务会计模式，并结合我国目前的企业组织形式、法律环境和经济体制环境提出我国理想的税务会计模式选择。

　　二、税务会计模式的比较与分析

　　1.英美模式

　　英美模式是典型的财税分离模式，在这一模式下，财务会计有充分的独立性，允许财务会计与税务会计之间存在着差异。财务会计遵循公认会计原则进行各个要素的确认、计量、记录和报告，不受税法约束。当会计准则与税法规定产生矛盾时，财务会计按照会计准则进行处理，纳税事项由税务会计另行处理，而不是在财务会计核算资料的基础上依据税法进行调整。

　　它的表现形式是：制定会计准则并以此规范财务会计的处理方法;依据税法规定建立专门的税务会计体系处理纳税事项。实施这一模式通常应具备以下条件：自由发达的市场经济体制;企业对外开放程度高;政府对经济的直接干预程度较低。

　　这种模式的优点在于能公允、真实、可靠的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并有效的将这些会计信息传递给企业利益相关者以帮助其做出经济决策，从而保护了他们的利益。因此，英美模式又被称为“投资者导向”的税务会计模式。但这一模式突出的一个缺点就是：企业同时编制遵循财务会计和税务会计的两套会计报告增加了企业会计核算和纳税调整的工作量，从而增加了企业的成本。

　　2.法德模式

　　法德模式时典型的财税合一模式，在这一模式下，不允许财务会计与税务会计存在差异。财务会计实务处理严格按照税法的规定进行，由此确定的会计收益与纳税收益完全一致，不需要作任何调整，直接以会计收益作为计算应纳税额的依据。

　　它的表现形式是：制定统一的企业会计准则，在企业会计准则中融入税法的规定，通过企业会计准则规范会计行为。实施这一模式通常应具备以下条件：有计划的市场经济体制;国有经济在国民经济中占主导地位;政府对经济的干预程度高。

　　这种模式的优点在于由于企业可以直接以会计收益为依据计算应纳税额，而无需作任何的调整计算，因此企业无需编制两套报告在一定程度上节省了工作量和成本。财务会计受税法约束，会计为国家调控宏观经济和实现政府税收服务，因此法德模式又被称为“政府(税收)导向”的税务会计模式。但这一模式也其缺点：财务会计对企业收入、费用、利润的确认和计量受税法的直接影响，这违背了会计核算的真实公允要求导致会计信息失真。会计信息特定为税务当局服务使得企业在经济交往中的发展受限。

　　3.混合模式

　　混合模式是兼有财税分离与财税合一特点的模式。该模式的特点为依据税收法律、法规对财务会计进行协调，即税务会计是一种纳税调整会计方法体系。采用这一模式的国家典型代表有日本，日本的“企业导向型会计模式”强调会计为企业管理服务，其会计准则的制定宗旨是公平税负，促进企业会计方法的统一。

　　日本的混合模式的表现形式是：税务会计为依据税法，对商法和证券交易法规范的财务会计进行调整的会计。

　　这种模式的优点在于较为灵活，实用性强，避免了单一模式的缺点。其缺点则是：企业处理纳税事项的成本也会增加，但与英美模式相比，其成本会降低。

　　三、我国理想的税务会计模式选择

　　税务会计模式因特定的社会环境，不同国家会计规范、会计核算方法、会计报告手段及会计目标等的不同，税法对会计的影响不同而存在差异。基于我国企业组织形式、法律环境和经济体制环境的实际情况以及混合模式本身具有实用性强，避免单一模式的缺点的优点，目前在我国理想的税务会计模式应该是混合模式。

　　1.企业组织形式

　　随着我国市场经济的不断发展，资本市场的不断完善以及国有企业股份制改制的影响，我国股份制企业在企业组织形式中占比越来越大，地位越来越重要。因此，财务会计的主要目标应该是真实公允的反映企业的经营状况服务于广大投资者的利益而不是单纯为政府税收服务。这就促使了税务会计要脱离财务会计。

　　2.法律环境

　　我国企业会计准则的制订是由政府部门主导，即财政部负责指导会计准则的制定。于此同时，政府立法机关负责税法的制定。由于会计准则和税法的制定均由政府部分主导，这使得财务会计与税务会计之间的协调产生了较大的可能性。

　　3.经济体制环境

　　我国现行的经济体制是社会主义市场经济体制，既没有达到完全自由开放程度也不是完全的计划市场经济。我国的经济体制要求发挥市场经济的调节作用也强调政府的干预的重要性，这就需要会计为广大投资者服务的同时为国家宏观调控经济服务，税务会计模式采用兼有两者特点的混合模式。

　　综上所述，混合型的税务会计模式将是我国理想的税务会计模式选择。

　　参考文献：

　　[1]钱锐:2011.我国税务会计模式选择浅析.科技风，7：196.

　　[2]周仕雅刘玉龙:2011.税务会计模式的比较与我国的选择.扬州大学税务学院学报,3:53-56.

　　影响我国税务会计模式的因素

　　(一)经济体制

　　随着我国社会主义市场经济的发展和经济体制的不断完善，国家对市场经济的干预越来越少，而市场经济结构也呈现多元化的趋势。对此，传统的税务会计模式出现了一定的局限性，会计准则和税法无法同时满足国家、企业和投资者的共同利益，税法与会计准则在目标上出现分离。国家税务部门要求纳税人提供全税务会计信息，便于纳税额征收的`顺利完成，同时也便于国家进行宏观市场经济调控;而投资者则要求纳税企业提供财务会计信息，进行财务预算和风险筹资决策。所以，税务会计跟财务会计的分离符合企业发展需要。只有将财税会计合理分离，才能保证企业正常、快速、高效的运行发展，从而优化我国市场经济体制。

　　(二)法律环境

　　目前，我国在经济领域的法律环境与现行的社会经济状况无法达到有效的统一。对于我国目前的税收制度，某些方面的体制建设和计量标准都有待于进一步完善，例如税收金额、税收比例、税收标准等在很大程度上还依赖于企业的会计准则。在财税高度合一的国家，其税收有完善的会计法律体系作为支撑，同时商法以及证券交易法等也对财务会计和税收会计做出了明确的规定。而我国会计法律体系不够完善，部分经济领域甚至无法可依，税法与会计准则之间存有一定的标准差异，所以要求我国当前税务会计模式采取合理的财税分离模式。

　　(三)其他方面

　　影响我国税务会计模式构建的主要因素，除了经济体制和法律因素外，还有文化环境、企业融资渠道、会计行业影响力以及企业组织形式等。我国比较崇尚集体主义，讲究中庸之道，也意味着规避不确定性意识较强，所以对税务会计和财务会计的稳定与确定性要求较高，也意味着要明确规划财务和税务两者的边界，不能交叉的进行经济业务的处理，从而要采取合理的财税分离模式;同时，随着我国市场经济结构的多元化，国家、企业和投资者对会计信息的需求都提出了更高的要求，要确保会计信息的时效性、全面性和真实性，这也在一定程度上加剧了我国财务会计和税务会计的分离趋势。

　　构建我国税务会计模式的对策

　　(一)加强税务会计制度建设

　　随着全球经济一体化以及国际会计准则逐渐趋同的发展趋势，使得我国的税法制定标准相对于会计制定标准有所滞后，这也使得在运用会计准则和税法标准解决经济业务时存在一定的差异，可能会引起不必要的麻烦。财务会计和税务会计之间相互依赖、相互交叉，没有形成相对独立的会计体系，从而降低了会计工作的效率和质量。所以，加强我国税务会计制度的建设是构建我国完善税务会计模式的首要工作，明确定义税务会计与财务会计的实施标准和实施范围，让企业经济业务都有相应的标准进行实施。

　　(二)加强税务会计理论建设

　　我国的税务会计体系建设还处于初步阶段，相较于英美等发达国家还有一定的差距，税务会计模式的完善受到我国社会体制和经济发展的约束，使得财务会计和税务会计不能彻底的分离，应该在允许合理差异的基础上进行适当调整管理。所以，我国在构建税务会计模式时，要结合我国实际国情，综合考虑市场经济体制和法律建设，充分借鉴发达国家先进的、适合我国发展的会计管理理念，为我国税务会计模式的构建提供理论基础。

　　(三)加强税务会计人员培养

　　由于我国财税会计工作之间的相互联系，使得许多税务会计人员只拥有良好的会计信息核算和管理的能力，而对于税法的相关知识却了解甚少，而在财税会计逐渐分离的背景下，加强专业税务会计人员的培养具有重要的意义，既可以让企业财务会计和税务会计工作规范化，确保会计工作的质量和效率，又可以完善独立的税务会计体系构建。

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