资产评估增值部分的会计处理
“营业外支出———资产评估减值”科目，贷记有关资产类科目;对评估增值的部分，不能把增值部分全部计入资本公积，而是应当把增值部分扣除未来应缴所得税部分计入权益，借记有关资产类科目(增值部分)，贷记“资本公积———资产评估增值准备”，贷记“递延税款”。这部分税款可据实逐年调整或综合调整(期限不得超过10年)，每年缴纳企业所得税时借记“递延税款”，贷记“应交税金———应交所得税”，同时借记“资本公积———资产评估增值准备”，贷记“资本公积———其他资本公积转入”，从而体现企业资产的实际增加情况。
但在实际操作中，除某些资产评估机构在评估过程中有一定的随意性之外，不少企业对资产评估后的会计处理也不尽规范、正确，多延用老的做法，一般在资产评估增值时全额增加“资本公积”，这样，既无法真实反映企业改制后的资产情况，也造成了部分税收流失。如一家实施股份制改制的企业，由某会计师审计后出具的'审计报告中一笔对资产评估增值的处理就存在误差，印染专用技术一项，帐面价值350万元，评估确认价值为420万元。会计处理误为：借：无形资产70万元，贷：资本公积———资产评估增值70万元。该企业的企业所得税税率为33%.正确的会计处理应为：借：无形资产70万元，贷：资本公积———资产评估增值准备46 9万元，贷：递延税款23 1万元。假设该企业按10年期综合调整递延税款，则以后10年中每年做以下分录：借：递延税款2 31万元，贷：应交税金———应交所得税2 31万元;借：资本公积———资产评估增值准备4 69万元，贷：资本公积———其他资本公积转入4 69万元。
为保证企业审计评估后资产的真实性，笔者提出如下建议：
1 加强对中介机构的管理。中介机构在评估企业资产时要慎重，要实事求是，不得随意扩大或减少企业资产。
2 资产评估增值部分，要扣除未来应缴企业所得税部分后进“资本公积”，必须杜绝随意扩大资产额的情况。
3 对于折旧年限在10年以上的资产，“递延税款”必须据实逐年调整，以体现资产在使用期内企业效益与税负的一致。
4 对于核销资产，应由国有资产管理部门批准，并入“营业外支出”科目，不得从“资本公积”中减少，从而削减企业资产总额。
国有企业进行股份制改制，其目的是为了顺应市场经济发展的需要。但在改制过程中，如果只是为了达到规定的资产总额，而在资产评估时不实事求是地增值资产或核销资产，这不仅无法准确地反映国有资产的总额，而且在一定程度上也会影响国有企业改革的正常发展，因而有必要引起足够的重视。
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