税务师考试《涉税服务实务》冲刺试题及答案
(2)请分析公司将房产奖励给员工应纳的营业税，并说明理由。
(3)请计算安路公司2014年1o月应缴纳的城建税及教育费附加。
3.中国公民张先生是某民营非上市公司的个人大股东，同时也是一位作家。2014年5月取得的部分实物或现金收入如下：
(1)公司为其购买了一辆轿车并将车辆所有权办到其名下，该车购买价为35万元。经当地主管税务机关核定，公司在代扣个人所得税税款时允许税前减除的数额为7万元。
(2)将本人一部长篇小说手稿的著作权拍卖取得收入5万元，同时拍卖一幅名人书法作品取得收入35万元。经税务机关确认，所拍卖的书法作品原值及相关费用为20万元。
(3)受邀为某企业家培训班讲课两天，取得讲课费3万元。
(4)当月末转让上月初购入的境内某上市公司股票，扣除印花税和交易手续费等，净盈利5320.56元。同时因持有该上市公司的股票取得公司分配的2013年度红利2000元。
(5)因有一张购物发票中奖得1000元奖金。
(6)为境内某企业提供咨询取得劳务报酬40000元，通过境内非营利性社会团体将其中9000元捐赠给贫困地区。
要求：计算张先生5月应缴纳的个人所得税。
4.兴隆商场是河南省郑州市一家大型商场，2014年3月份A、B两家公司的货物进入商场销售，商场与A公司约定，商场每月收取A公司10000元的固定服务费;商场与B公司约定，每月按照8公司产品的销售额为商场提取10%的收入。2014年4月，A公司向商场支付10000元服务费，B公司产品的销售额为100000元，兴隆商场提取10000元的收入。(城建税税率为7%，教育费附加征收率为3%)
问题：
(1)这两种情况下，兴隆商场、A公司、B公司应该如何缴纳流转税?应该如何开具发票?
(2)根据税后利润，从商场的角度看与A、B两公司的合作方式，哪种方式更为有利?
四、综合分析题(共2题，第1题15分，第2题25分)
1.东大投资有限公司于2009年8月以2000万元货币资金投资成立了全资子公司胜利特种器材贸易公司。后因东大投资有限公司经营策略调整，拟于2014年3月终止对胜利特种器材贸易公司的投资。经对有关情况的深入调查，注册会计师了解到：
(1)终止投资时，胜利特种器材贸易公司资产负债表显示如下：
(2)东大投资有限公司终止投资有三种初步方案，具体情况为：
①注销方案：注销胜利特种器材贸易公司，支付各项清算费用合计100万元，偿还短期价款1000万元后，收回货币资金4900万元，长期投资的账面价值等于其可变现净值，长期股权投资的计税基础1200万元。
②股权转让方案：以5000万元价格转让胜利特种器材贸易公司的股权。
③先分配后转让股权方案：先将未分配利润2500万元收回，然后以2500万元价格转让胜利特种器材贸易公司的股权。
假定上述三种方案都可行，其他情况都一致，东大投资有限公司没有可税前弥补的亏损。
问题：
(1)东大投资有限公司三种终止投资方案企业所得税应如何处理?(不考虑其他税费)
(2)分别计算东大投资有限公司三种终止投资方案实施后的税后净利润。判断东大投资公司应选择哪个方案。
2.资料：2014年9月经济业务如下：
(1)内销甲产品取得不含税收入2000万元，并收取运输费用17.55万元，负责安排运输公司将甲产品运往购买方;外购A材料。取得增值税专用发票，发票上注明的价款是1200万元：
(2)出口乙产品一批，离岸价格300万美元，计划分配率为60%，相关单证已经收齐;
(3)进口B材料，到岸价格1000万元人民币，进口关税200万元，已经缴纳了进口关税和增值税，并取得相应的完税凭证;
(4)免税进口C材料一批.专门用于本企业生产的出口产品乙。到岸价格1500万元人民币;
(5)国税机关进行增值税定期检查发现，企业2014年7月份将境内销售乙产品收入计人了其他应付款中58.50万元，要求企业调整账务处理，并在本月30目前补缴税款，企业已经按照规定补缴了税款;
(6)支付本月销售甲产品不含税运费15万元，销售乙产品境内部分不含税运费20万元，取得了运输公司开具的货运增值税专用发票;
(7)将使用了3年的1辆小汽车出售，设备原值36万元，售价41.20万元，已经计提折旧10.26万元;
(8)由于质量原因，将上月购进的账面价值为200万元的A材料退回，填制红字专用发票申请单后取得了税务机关出具的红字专用发票通知单。
已知上期留抵税额60万元，企业经营的产品增值税率均为17%;采购材料适用的增值税率均为17%;乙产品出口退税率为13%。人民币对美元的外汇牌价：1：6.2;
企业当期取得的相关抵扣凭证，均已通过认证、并在当月抵扣。次月8日填写了相关的申报表简表。(单位：万元)
要求：
(1)根据提供的资料，填写《增值税纳税申报表简表》。
(2)计算出当期的应退税额。
【参考答案】
一、单项选择题
1.A
【解析】增值税属于国家税务局负责征收管理，建筑企业的营业税、土地增值税和外商投资企业的车船税由地方税务局负债征收管理。2013年8月后，公路运输企业缴纳增值税，其企业所得税由国家税务局负责征收管理。
2.B
【解析】税收法律责任具有不转嫁性，税收法律责任是由纳税人、扣缴义务人本身固有的，不能因为代理关系而转嫁，若因税务师工作过失而导致纳税人、扣缴义务人产生损失的，纳税人、扣缴义务人可以通过民事诉讼程序向涉税服务人员提出赔偿要求。税务师对外执业是以税务师事务所的名义，因此，乙企业应该向甲税务师事务所提出赔偿要求。
3.B
【解析】在涉税服务关系中，涉税服务行为发生的主体资格是特定的，作为涉税服务人员必须是经批准具有涉税服务资格的税务师和税务师事务所。
4.D
【解析】尽职尽责是对税务师工作态度的基本要求。
5.B
【解析】开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期或以往年度。
6.C
【解析】纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务;纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应该承担连带责任。
7.D
【解析】2013年7月1日起，一般纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，自开具之Et起180天内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》(电子数据)，申请稽核比对，逾期未申请的其进项税额不予抵扣。纳税人应在“应交税费”科目下设“待抵扣进项税额”明细科目，用于核算已经申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书对应的进项税额。
8.D
【解析】外贸企业出口货物，增值税采取先征后退的办法，应退税额为外贸企业外购货物的不含税价格与退税率的乘积。应退税额=7000÷(1+17%)×60%×13%=466.67(万元)
9.D
【解析】平均购买单价=(5000×4.8+20000×5)÷(5000+20000)=4.96(元)
当期农产品耗用数量=30000×1/5=6000(公斤)
当期允许抵扣农产品增值税进项税额=6000×4.96x17%-[(1+17%)=4324.10(元)
【提示】扣除率为销售货物(啤酒)的适用税率。
当期销售啤酒增值税销项税额=90000×17%=15300(元)
当月啤酒厂应纳增值税=15300-4324.10-5800=5175.90(元)
10.B
【解析】选项A，卷烟在生产环节和批发环节缴纳消费税，零售环节不缴纳消费税;选项C和选项D，酒精、轮胎不再属于应税消费品，不征消费税。
11.C
【解析】纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。
12.C
【解析】选项A、B、D属于营业税?昆合销售行为。
13.C
【解析】调整增加所得额=15-100×14%+5=6(万元)
软件企业发生的职工培训费用，可以全额扣除，未取得工会经费收入专用收据的工会经费支出不可以在税前扣除。
14.C
【解析】股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。
15.A
【解析】企业安置残疾人员所支付的工资可以在计算应纳税所得额时加计100%扣除。
16.D
【解析】福利费扣除限额为60×14%=8.4(万元)，实际发生10万元，准予扣除8.4万元，纳税调增1.6万元;
工会经费扣除限额=60×2%=1.2(万元)，拨缴工会经费1.2万元，取得工会经费收入专用收据1万元，准予扣除1万元，纳税调增0.2;职工培训费用可以全额扣除，其他职工教育经费扣除限额=60×2.5%=1.5(万元)，剩余的(5-3)万元，准予扣除1.5万元，纳税调增0.5万元。合计纳税调整增加额=1.6+0.2+0.5=2.3(万元)
17.C
【解析】按成本费用核定应纳税所得额时，不用单独考虑营业税税率。
18.B
【解析】独生子女补贴不征收个人所得税。张先生2015年6月应缴纳个人所得税=(3000+1000+500+200-3500)×3%=36(元)。
19.A
【解析】对企事业单位承包经营、承租经营所得是以每一纳税年度的收入总额减除必要费用后的余额为应纳税所得额，必要费用是指按月减除3，500元，实际减除的相当于个人的生计及其他费用。
20.C
【解析】从中国境外取得所得的，即使在境外已经纳税，也需要自行申报缴纳个人所得税。
21.C
【解析】企业为股东购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。王先生应缴纳的个人所得税=(20000+100000)×20%=24000(元)。
22.C
【解析】审核应税合同的计税依据：①合同所载金额有多项内容的，是否按规定计算纳税。例如对各类技术合同，一般应按合同所载价款、报酬、使用费的合计金额依率计税，但为了鼓励技术研究开发，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据，若合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，则应按一定比例的报酬金额计税贴花。②已税合同修订后增加金额的，是否补贴印花。按税法规定，已税合同修订后减少金额的，已纳税款不予退还;但增加金额的，应按增加金额计算补贴印花税票。③未注明金额或暂时无法确定金额的应税凭证，在最终结算实际金额后，是否按规定补贴了印花。④以外币计价的应税合同，是否按规定将计税金额折合成人民币后计算贴花。⑤当合同中既有免税金额，又有应税金额时，纳税人是否正确计算纳税。
23.D
【解析】应纳印花税=5+200000×0.5‰=105(元)
24.C
【解析】房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的，不属于土地增值税的征税范围。
25.B
【解析】评估价格=60×70%=42(万元)，允许扣除的项目金额合计=20+42+4.4=66.4(万元).增值额=80-66.4=13.6(万元)，增值率=13.6÷66.4×100%=20.48%，应纳土地增值税=13.6×30%=4.08(万元)
26.C
【解析】选项A，土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人为纳税人;选项B，纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税;选项.D，经济落后地区，土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过最低税额的30%。
27.C
【解析】对于更换房屋附属设施和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设施的价值。
28.C
【解析】纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。该产盐企业5月份应缴纳资源税=1600×40-3000×5=49000(元)
29.D
【解析】利用延期纳税筹划是指在合法、合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而节税的税务筹划方法。根据税法规定，分期收款销售业务的纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天。
30.B
【解析】税务行政复议的被申请人，是指作出引起争议的具体行政行为的税务机关。税务机关与其他组织以共同名义作出具体行政行为的，税务机关为被申请人。
二、多项选择题
31.ABCE
【解析】税务师行业的特点：主体资格的特定性;代理活动的公正性;法律约束性;执业活动的知识性与专业性;执业内容的确定性;税收法律责任的不转嫁性;执业有偿服务性。
32.ABD
【解析】选项C虽然属于涉税服务关系变更的原因，但是不是由于委托代理项目发生变化而变更的;选项E属于涉税服务关系终止的原因。
33.BCDE
【解析】专业发票是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证，保险凭证;国有电信企业的话务收据等。专业发票是缴纳营业税的纳税人使用的发票，不是增值税专用发票另一种分类的名称。
34.ABC
【解析】选项D，关联企业间按独立企业业务往来收取或支付价款费用是符合税法规定的，税务机关不必核定其应纳税额;选项E，征税成本的大小不是核定应纳税额的理由。
35.ADE
【解析】选项A，实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记;选项D，纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请，而不是期满后提出。选项E，纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关或其他机关申请办理变更、注销登记前.或者住所、经营地点变动前。持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记.并自注销税务登记之日起30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。
36.ADE
【解析】选项B属于非正常损失，其对应的进项税额作转出处理。
借：待处理财产损溢
贷：库存商品
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
选项C属于视同销售业务中的特殊处理，会计上要确认收入，会计处理为：
借：应付股利
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
37.BE
【解析】外购货物、自产产品、半成品发生因管理不善造成的非正常损失，应当将进项税额转出。甲材料发生非正常损失，应将甲材料原进项税额予以转出，所以进项税额转出=50000×17%+(59300-50000)×11%=9523(元)=0.9523(万元);A产品发生非正常损失，应将对应的成本中包含的进项税额予以转出，所以进项税额转出=200×1×60%×(9300÷59300)×11%+200×1×60%×(50000÷59300)×17%=19.27(万元)。进项税额转出;0.9523+19.27=20.22(万元)，营业外支出金额=5.93+200+20.22=226.15(万元)。
涉及会计处理：
借：营业外支出226.15
贷：原材料一甲材料5.93
库存商品——A产品200
应交税费——应交增值税(进项税额转出)20.22
38.ABDE
【解析】以旧换新，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格，但是金银首饰除外，对于金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。
39.ACE
【解析】纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。
40.BCDE
【解析】典当业销售死当物品，征收增值税。
41.BCDE
【解析】选项A，销售的商品按照售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如果以销售商品进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。
42.ABC
【解析】选项D，矿山企业扣缴的资源税，不是企业自身的税费，不记入“营业税金及附加”中，应计人采购成本;选项E应当记人“营业外收入”中。
43.ABDE
【解析】选项C是错误的，正确的是：在企业吸收合并中，合并后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受合并前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按存续企业合并前一年的应纳税所得额(亏损计为零)计算。
44.BCE
【解析】选项B，对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税，待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税;选项C，按“个体工商户的生产经营所得”缴纳个人所得税;选项E，个人取得的公司股票分红收入，按“股息、红利所得”缴纳个人所得税。
45.ABC
【解析】选项D，被投资企业以资本公积、盈余公积、未分配利润转增股本，个人股东已依法缴纳个人所得税的，以转增额和相关税费之和确认其新转增股本的股权原值;选项E，纳税人按合同约定，在满足约定条件后取得的后续收入，应当作为股权转让收入。
46.ABCE
【解析】选项D，纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税。
47.ACDE
【解析】选项B，纳税人将其开采的应税产品直接出E1的，按其离岸价格(不含增值税)计算销售额征收资源税。
48.BCDE
【解析】选项A，抵押贷款的房屋转让，属于房屋产权转让，应当征收土地增值税;选项B、C、E，房地产的代建房行为、重新评估增值和出借房产，没有发生房地产产权转让，不征收土地增值税;选项D属于免税范围。
49.ACD
【解析】选项B，税务行政复议代理人限定于个人，不能扩大到法人;选项E，代征人不是税务行政机关，对其代征行为不服，复议时，该委托税务机关是被申请人。
50.BDE
【解析】选项A，业务工作底稿的所有权属于税务师事务所，税务师事务所可自主决定允许客户获取业务工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿;选项C，项目组自提交业务结果之日起90日内将业务工作底稿归整为业务档案。
三、简答题
1.【答案】
(1)分摊率计算：
分摊率=30000÷(120000+230000+400000)x100%=4%
计算各环节的分摊金额：
在产品应分摊数额=120000×4%=4800(元)
库存商品应分摊数额=230000×4%=9200(元)
销售产品成本应分摊数额：400000×4%=16000(元)
(2)调整相关账户：
调整分录为：
借：在建工程35100
贷：生产成本4800
库存商品9200
以前年度损益调整16000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)5100
借：以前年度损益调整4000
贷：应交税费应交所得税4000
借：以前年度损益调整12000
贷：利润分配——未分配利润12000
2.【答案】
(1)安路公司取得的预付租金应纳增值税=30×3%=0.9(万元)
根据税法规定，纳税人提供有形动产租赁服务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
(2)安路公司将房产奖励给员工应纳的营业税=(50-40)×5%=0.5(万元)
根据税法规定，单位或个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或个人，视同发生应税行为按规定征收营业税。所以安心公司应视同销售房产计算营业税。企业转让外购的不动产，应该按差额纳税。
(3)取得散客汽车租赁收入应缴纳增值税=(85+3+1)÷(1+3%)×3%=2.59(万元)
应缴城建税教育费附加=(2.59+0.9+0.5)×(7%+3%)=0.4(万元)
3.【答案】
(1)公司为其购买汽车应代扣代缴的个人所得税=(350000-70000)×20%=56000(元)
(2)著作权拍卖收入应缴纳的个人所得税=50000×(1-20%)×20%=8000(元)书法作品拍卖所得应缴纳的个人所得税=(350000-200000)×20%=30000(元)
(3)讲课费收入应缴纳的个人所得税=30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元)
(4)销售股票净盈利和取得的股票红利共应缴纳的个人所得税=2000X50%×20%=200(元)
【提示】转让境内上市公司的股票免税，自2013年1月1日起，对个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，根据持股期限确定应纳税所得额。当月末转让上月初购入的股票，其持股期限在1个月以上至1年，暂减按50%计入应纳税所得额。
(5)发票中奖收入应缴纳的个人所得税=1000×20%=200(元)
(6)捐赠允许扣除的限额=40000×(1-20%)×30%=9600(元)
应缴纳的个人所得税=[40000×(1-20%)-9000]×20%=4600(元)
4.【答案】
(1)兴隆商场向A公司收取的每月10000元的服务费属于提供营业税中的服务业劳务的收费，应按服务业5%计算缴纳营业税。兴隆商场应开具“服务业”发票。
兴隆商场向B公司收取的与商品销售量、销售额挂钩的收入属于返还收入，按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额，不征收营业税。商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票，可由商场开具普通发票或者由B公司开具红字增值税专用发票。
A公司支付给商场的10000元服务费，作为销售费用，对商场的销售额按实际销售额计算增值税销项税，不得扣除此费用。
B公司支付给商场与销售收入挂钩的10000元，按《关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》的规定，平销返利可以由销售方开具红字专用发票。B公司可以冲减销项税额。如果由商场开具普通发票，B公司应按销售额100000元计算销项税额，支付的返利不得冲减销项税额。
(2)从商场的角度来看，第一种方式更为有利。
①收取A公司每月10000元的服务费，交营业税10000×5%=500(元)。
应纳城建税及教育费附加=500×(7%+3%)=50(元)
对所得税的影响=(10000-500-50)×25%=2362.5(元)
税后利润=10000-500-50-2362.5=7087.5(元)
②收取B公司10000元，应冲减成本的金额=10000÷1.17=8547.O1(元)，应冲减进项税的金额=10000÷1.17×17%=1452.99(元)。
在销项税一定的情况下，抵减进项税，相当于多交增值税1452.99元。
应纳城建税及教育费附加=1452.99×(7%+3%)=145.30(元)
对所得税的影响=(8547.01冲减成本-145.30)×25%=2100.43(元)
税后利润=8547.O1-145.30-2100.43=6301.28(元)
所以，从税后利润的角度，第一种方式更为有利。
四、综合分析题
1.【答案】
(1)东大投资有限公司三种终止投资方案企业所得税分别作如下处理
第一种方案：企业注销其子公司，其子公司需要办理企业所得税的清算。
①清算所得
清算所得=全部资产可变现价值或交易价格-资产的计税基础-清算费用、相关税费+债务清偿损益=6000(全部资产可变现价值)-4000-1200(资产计税基础)-100(清算费用)=700(万元)
胜利特种器材贸易公司应缴纳企业所得税=700×25%=175(万元)
②向股东分配剩余资产
可供分配的剩余资产=6000-100-1000-175=4725(万元)
会计新增留存收益=6000-4000-2000-100-175=-275
a.股息性所得=500+2500-275=2725(万元)，免税收入，不用缴纳企业所得税。
b.投资资产转让所得或损失=(4725--2725)-2000=0(万元)
投资资产转让所得为0，无需缴纳企业所得税。
第二种方案：企业转让股权
应纳企业所得税=(5000-2000)×25%=750(万元)
第三种方案：先分配后转让股权
境内子公司分回的股息红利所得属于免税收入，不用缴纳企业所得税。
企业转让股权，企业需要计算转让股权需缴纳的企业所得税。
应纳企业所得税=(2500-2000)×25%=125(万元)
(2)分别计算东大投资有限公司三种终止投资方案实施后的税后净利润
第一种方案
税后净利润=4725-2000=2725(万元)
第二种方案
税后净利润=5000-2000-750=2250(万元)
第三种方案
税后净利润=2500+2500-2000-125=2875(万元)
从净利润来看，东大投资有限公司应选择方案三。
2.【答案】略