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注册税务师税法二个人所得税考点:特殊收入时间
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特殊收入时间和金额的确认
| 收入的范围和项目 |
收入的确认 |
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特殊收入的确认 |
1．分期收款方式销售货物 |
按照合同约定的收款日期确认收入的实现 |
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2．采用售后回购方式销售商品的 |
销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用（实质重于形式）例如，100万元的商品，卖掉，2月后110万元回购 |
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3．销售商品以旧换新的 |
销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（和增值税区别） |
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4．商业折扣条件销售 |
应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 |
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5．现金折扣条件销售 |
应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除 |
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6．折让方式销售 |
企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入 |
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7．买一赠一方式组合销售（重要） |
企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入 |
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【例题·计算题】某服装企业用买一赠一的方式销售本企业商品，规定以每套1500元(不含增值税价，下同)购买A西服的客户可获赠一条B领带，A西服正常出厂价格1500元，B领带正常出厂价格200元，当期该服装企业销售组合西服领带收入150000元，则A西服销售收入为：
【答案】150000×1500/(1500+200)=132352.94(元)。
【解析】企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入：
分摊到A西服上的收入=买一赠一整体收入×A/(A+B)
分摊到B领带上的收入=买一赠一整体收入×B/(A+B)
增值税的税务处理是视同销售，与企业所得税的处理不同。正常销售和视同销售分别计算增值税。
【扩展阅读税务师考试知识点】
考试科目
现行注册税务师考试共考五个科目[4] ：《税法(一)》 、《税法(二)》、《税务代理实务》、《财务与会计》、《税收相关法律》。其中，《税务代理实务》为主观题，在试卷上作答;其余4个科目均为客观题，在答题卡上作答。
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