2017税务师考试《财务与会计》应试试题（附答案）
二、多项选择题
1、A公司和B公司是母子公司。20×9年年末，A公司应收B公司账款余额为100万元，坏账准备计提比例为2%;2×10年年末，A公司应收B公司账款仍为100万元，坏账准备计提比例变更为4%。不考虑其他因素，下列对于母公司编制2×10年合并会计报表相关处理的表述中，正确的包括( )。
A、“应付账款”项目调整金额为-100万元
B、“应收账款”项目调整金额为-98万元
C、“应收账款”项目调整金额为-96万元
D、“资产减值损失”项目调整金额为-2万元
E、“资产减值损失”项目调整金额为-4万元
2、A公司和B公司是母子公司关系。2007年年末，A公司应收B公司账款为200万元，坏账准备计提比例为2%;2008年年末，A公司应收B公司账款仍为200万元，坏账准备计提比例变更为4%。对此，母公司编制2008年合并会计报表工作底稿时应编制的抵消分录包括( )。
A、 借：应付账款 200
贷：应收账款 200
B、 借：应收账款――坏账准备 2
贷：资产减值损失 2
C、 借：应收账款――坏账准备 4
贷：资产减值损失 4
D、 借：应收账款――坏账准备 4
贷：未分配利润――年初 4
E、 借：未分配利润――年初4
贷：资产减值损失 4
3、在编制合并资产负债表时需要进行抵消的内部债权债务项目主要包括( )。
A、应收账款与预收账款
B、应收股利与应付股利
C、应付账款与预付账款
D、其他应收款与其他应付款
E、应收票据与应付票据
4、甲公司(母公司)2011年销售100件A产品给乙公司(子公司)，每件售价3万元，每件成本2万元，乙公司2011年对外销售60件。2012年甲公司又出售50件B产品给乙公司，每件售价4万元，每件成本3万元，乙公司2012年对外销售2011年从甲公司购进的A产品30件、2012年从甲公司购入的B产品30件。不考虑所得税等因素，则2012年末编制合并财务报表时，母公司应编制的抵消分录有( )。
A、 借：未分配利润——年初 40
贷：营业成本 40
B、 借：营业成本 10
贷：存货 10
C、 借：营业收入 200
贷：营业成本 200
D、 借：营业成本 30
贷：存货 30
E、 借：营业收入 40
贷：营业成本 40
5、下列情况中，W公司拥有该被投资单位股权投资未超过半数，但可以纳入W公司合并财务报表范围的有( )。
A、通过与被投资企业其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权
B、根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策
C、有权任免被投资企业的董事会等类似权力机构的多数成员
D、在被投资企业的董事会或者类似权力机构会议上持有多数投票权
E、在已有的四个投资者中，W公司对其持股比例最高
6、下列各项中，属于编制合并利润表和合并所有者权益变动表时需要进行抵消处理的项目有( )。
A、内部销售收入和内部销售成本项目
B、母公司的投资收益项目
C、内部交易产生的资产的减值准备项目
D、内部交易产生的资产项目
E、纳入合并范围的子公司的利润分配项目
7、合并财务报表主要包括( )。
A、合并资产负债表
B、合并利润表
C、合并所有者权益变动表
D、合并现金流量表
E、合并科目余额表
一、单项选择题
1、
【正确答案】A
【答案解析】应编制的抵消分录为：
借：营业收入 560
贷：营业成本 524
存货[(560-500)×60%] 36
借：存货——存货跌价准备 36
贷：资产减值损失36
2、
【正确答案】C
【答案解析】抵消分录为：
借：未分配利润--年初 90
贷：营业成本 90
借：营业收入 900
贷：营业成本 900
借：营业成本 162
贷：存货 162[(450-315)×(90/450)+(900-765)]
“存货”项目为贷方余额162万元，即账面价值比计税基础低162万元，应确认的“递延所得税资产”余额为40.5万元。具体分录为：
借：递延所得税资产 22.5
贷：未分配利润--年初 22.5
借：递延所得税资产 18
贷：所得税费用 18
3、
【正确答案】C
【答案解析】2012年末编制的相关抵消分录为：
借：未分配利润——年初 50
贷：无形资产——原价 50
借：无形资产——累计摊销 [50/5×3/12] 2.5[
贷：未分配利润——年初 2.5
2012年由于内部交易中包含未实现利润而多摊销的金额=50/5=10(万元)
在2012年合并报表中的抵消分录为
借：无形资产——累计摊销 10
贷：管理费用 10
所以，2012年年末编制合并资产负债表时，应调整“无形资产”项目的金额=-50+2.5+10=-37.5(万元)。
4、
【正确答案】A
【答案解析】甲公司2011年年末应编制的抵消分录为：
借：营业外收入 30
贷：无形资产——原价 30
借：无形资产——累计摊销 5
贷：管理费用(30/5×10/12)5
借：递延所得税资产 6.25
贷：所得税费用[(30-5)×25%] 6.25
选项A不正确，应为抵消营业外收入30万元。
5、
【正确答案】C
【答案解析】固定资产中包含的未实现利润=100-76=24(万元)
20×9年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧=24/4×6/12=3(万元)
在2×10年合并报表中的抵消分录为：
借：未分配利润——年初 24
贷：固定资产——原价 24
借：固定资产——累计折旧 3
贷：未分配利润—年初 3
2×10年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧=24/4=6(万元)
在2×10年合并报表中的抵消分录为
借：固定资产——累计折旧 6
贷：管理费用 6
甲公司在编制2×10年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目金额=-24+3+6=-15(万元)。
6、
【正确答案】C
【答案解析】抵消上期内部交易固定资产多提的折旧额时，相应地使合并报表中的未分配利润增加。因此，本期编制抵消分录时，应借记“固定资产—累计折旧”项目，贷记“未分配利润—年初”项目。
7、
【正确答案】D
【答案解析】首先应将上期资产减值损失中抵消的内部应收账款计提的坏账准备对本期未分配利润——年初的影响予以抵消，再将本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵消。本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备是减少的，所以应是借记“资产减值损失”，贷记“应收账款——坏账准备”项目。
8、
【正确答案】D
【答案解析】编制的抵消分录为：
借：应收账款――坏账准备12500(250万×5‰)
贷：未分配利润――年初12500
借：资产减值损失2500(50万×5‰)
贷：应收账款――坏账准备2500
9、
【正确答案】B
【答案解析】对于期末留存的存货，站在B公司的角度，应该计提30万元[150×(1-60%)-30]的存货跌价准备，而站在集团的角度，应该计提10万元[100x(1-60%)-30]，所以多计提了存货跌价准备20万元，应予以抵消。因此在编制抵消分录时应该抵消存货跌价准备20万元。
10、
【正确答案】A
【答案解析】子公司角度看，该存货减值45万元[(1.5-1.05)×100];集团角度看，该存货减值15万元[(1.2-1.05)×100]，子公司多计提30万元的减值，应予以抵消，所以应该是贷记“资产减值损失”项目30万元。
附注：本题分录为：
借：存货--存货跌价准备 30
贷：资产减值损失 30
11、
【正确答案】C
12、
【正确答案】A
【答案解析】甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=5000×60%=3000(万元)，合并抵消分录中应抵消长期股权投资3000万元。同一控制下的企业合并以账面价值为计量基础，应将子公司的所有者权益账面价值予以抵消。
13、
【正确答案】D
【答案解析】A公司直接和间接合计拥有C公司60%的股权投资，所以C公司应纳入A公司合并范围。
14、
【正确答案】D
15、
【正确答案】D
【答案解析】编制合并财务报表前，需要做的前期准备事项主要有：①统一母子公司的会计政策;②统一母子公司的资产负债表日和会计期间;③对子公司以外币表示的财务报表进行折算;④收集编制合并报表的相关资料。
16、
【正确答案】A
【答案解析】合并财务报表是以个别财务报表为基础编制的，并不直接根据母子公司的账薄编制。
二、多项选择题
1、
【正确答案】ACD
【答案解析】答案解析：本题分录为：
借：应付账款 100
贷：应收账款 100
借：应收账款――坏账准备 2
贷：未分配利润――年初 2
借：应收账款――坏账准备 2
贷：资产减值损失 2
2、
【正确答案】ACD
3、
【正确答案】BDE
【答案解析】在编制合并资产负债表时需要进行抵消的内部债权债务项目主要包括：应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、长期债券投资与应付债券、应收股利与应付股利、其他应收款与其他应付款。
4、
【正确答案】ACD
【答案解析】选项A和选项E，是由于2011年销售A产品，在2011年末尚有40件没有对外销售，所以在2012年编制抵消分录时，借记“未分配利润——年初”，贷记“营业成本”，金额为40×(3-2)=40(万元)，所以，选项A正确，选项E错误;选项C，是2012年销售的B产品需要编制的抵消分录，借记“营业收入”，贷记”营业成本”，金额是50×4=200(万元);选项B和选项D都是对2012年末未对外销售存货部分的未实现内部销售利润的抵消，2012年末，未对外销售部分的存货分别是A产品10件和B产品20件，未实现内部销售利润=10×(3-2)+20×(4-3)=30(万元)。所以，选项B错误，选项D正确。
5、
【正确答案】ABCD
【答案解析】持股比例最高，不一定会具有控制权。所以，选项E不正确。
6、
【正确答案】ABCE
【答案解析】内部交易的资产项目在合并资产负债表中进行抵消处理，选项D错误。
7、
【正确答案】ABCD
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