2017税务师考试《财务与会计》应试题及答案
162009年1月1日，安达公司以银行存款666万元购入一项无形资产，其预计使用年限为 6年，采用直线法按月摊销，2009年和2010年末，安达公司预计该无形资产的可收回金额分别为500万元和420万元，假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计的.使用年限保持不变，不考虑其他因素，2011年6月30日该无形资产的账面余额和账面价值分别为( )万元。
A666，405
B666，350
C405，350
D405，3885
【正确答案】B
【答案解析】无形资产的账面余额就是其购入时的入账价值666万元;无形资产的账面价值=无形资产的入账价值-无形资产的累计摊销-计提的无形资产减值准备=666-111-100-50-55=350(万元)。
17甲公司2007年自行研究开发一项新产品的专利技术，在研究开发过程中，发生的材料费用的448万元，人工费用为150万元，其他费用为200万元。上述费用中598万元符合资本化条件。2008年初该专利技术已经达到预定用途，并成功申请专利权，发生注册申请费为2万元，以银行存款支付。该专利权预计使用寿命为8年，预计8年后该专利权尚可实现处置净额50万元。2009年末该专利权发生贬值，预计可收回价值为240万元，预计残值为零。2012年末该专利权的可收回价值为190万元,预计残值为零。2013年1月，甲公司出售专利权，实收款项150万元存入银行，税法规定，企业应按收入的5%计算缴纳营业税。2009年末专利权应提减值准备( )万元。
A2225
B210
C195
D1236
【正确答案】A
【答案解析】①专利的入账成本=598+2=600(万元);②2008年-2009年每年的摊销额=(600-50)÷8=6875(万元);③2009年末专利的摊余价值=600-6875×2=4625(万元);④2009年末专利的可收回价值为240万元，应提取减值准备2225万元(=4625-240);
182010年5月1日甲公司对某生产线进行改良，工程开工当天，该生产线的账面原价为 500万元，已提折旧200万元，已提减值准备为25万元。改良工程共发生人工费30万元，挪用生产用材料100万元，对应的进项税额为17万元，领用本企业的产品一批，成本为80万元，计税价为120万元，增值税率为17%，拆下的旧零件账面价值为26万元，工程于2010年10月1日达到预定可使用状态，改良后固定资产尚可使用寿命为4年，预计净残值为30万元，采用年数总合法提取折旧，该生产线于2012年10月1日卖掉，(不含增值税的)售价为 260万元，假定无相关税费。则2010年10月1日改良后固定资产入账成本为( )万元。
A485
B459
C489
D589
【正确答案】B
【答案解析】2010年10月1日改良后的固定资产入账成本=(500-200-25)+30+100+80-26=459(万元)。
192007年12月12日甲企业一栋办公楼达到了预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续。已经计入在建工程科目的金额是1000万元，预计办理竣工决算手续还将发生的费用是6万元，所以企业按照1006万元的暂估价计入固定资产科目。企业采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为6万元。2008年2月28日竣工决算手续办理完毕，实际发生的费用是8万元，则该企业应该调整的固定资产原值和累计折旧的金额分别是( )万元。(调减用负数表示，调增用正数表示。)
A-3和5
B2和0
C0和-2
D2和04
【正确答案】B
【答案解析】建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，先按估计价值转入固定资产，计提折旧，待办理竣工结算手续后再调整固定资产原值，但是不调整已经计提的累计折旧金额。所以固定资产的原值应该增加2万元，累计折旧的调整金额是0。
20长城公司属于矿业生产企业，法律要求业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定该公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为2000万元。2010年12月31日，该公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。长城公司已经收到愿意以4500万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为6600万元，不包括恢复费用;矿山的账面价值为7000万元。该资产组2010年12月31日应计提减值准备( )万元 。
A600
B400
C200
D500
【正确答案】B
【答案解析】预计未来现金流量现值在考虑恢复费用后的价值=6600-2000=4600(万元)，大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额4500万元，所以该资产组的可收回金额为4600万元，资产组的账面价值=7000-2000=5000(万元)，所以该资产组计提的减值准备=5000-4600=400(万元)。
212009年末甲公司持有的一台设备出现减值迹象，需进行减值测试。如果当即处置该设备，其公允售价为70万元，预计处置中会产生相关处置费用14万元;如果继续使用此设备，预计尚可使用3年，每年产生的现金流入为80万元，同时需垫付54万元的现金支出，三年后的残值处置还可净收回5万元，假定市场利率为10%。则该设备的可收回金额为( )万元。
A6466
B6841
C56
D685
【正确答案】B
【答案解析】设备的公允处置净额=70-14=56(万元);设备的未来现金流量现值=(80-54)÷(1+10%)+(80-54)÷(1+10%)2+[(80-54)+5]÷(1+10%)3=6841(万元);则设备的可收回金额为6841万元。
二、多项选择题
1确认固定资产应满足的条件包括( )。
A该固定资产包含的经济利益可能流入企业
B该固定资产包含的经济利益很可能流入企业
C带来的经济利益能够可靠计量
D能直接给企业带来经济利益
E该项固定资产的成本能够可靠计量
【正确答案】BE
【答案解析】固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：(1)该固定资产包含的经济利益很可能流入企业;(2)该项固定资产的成本能够可靠计量，所以选项BE正确。对于企业的环保设备和安全设备，虽然不能直接给企业带来经济利益，却有助于企业从相关资产获得经济利益，也应确认为固定资产，所以选项D不正确。
2企业外购固定资产的入账价值包括( )。
A购入生产设备所缴纳的增值税进项税额
B实际支付的专业人员服务费
C进口关税
D购入后的安装成本
E支付的车船税
【正确答案】BCD
【答案解析】购置的需要经过安装才可使用的固定资产，应按实际支付的买价、包装费、运输费、专业人员服务费、安装成本、缴纳的有关税金等，作为入账价值。购买固定资产过程中发生的增值税进项税额可以税前抵扣，发生的车船税计入管理费用。
3采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有( )。
A工程耗用原材料
B工程人员的工资
C工程领用本企业的商品实际成本
D企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用
E为工程提供的水电设备安装修理运输等劳务
【正确答案】ABCE
【答案解析】企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用应当计入当期损益。
4采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有( )。
A工程人员的福利费
B工程人员的工资
C固定资产达到预定可使用状态前发生的符合资本化条件的借款利息费用
D企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用
E固定资产达到预定可使用状态后发生的借款利息
【正确答案】ABC
【答案解析】企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用和固定资产达到预定可使用状态后发生的借款利息，应作为当期的期间费用处理，计入当期损益。
5下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有( )。
A经营租赁方式租出的固定资产
B季节性停用的固定资产
C在建固定资产
D大修理停用的固定资产
E提前报废的固定资产
【正确答案】ABD
【答案解析】经营租赁的固定资产由出租方计提折旧，故A应选;尚未达到预定可使用状态的在建工程项目不提折旧，故选项C不选;提前报废的固定资产不再补提折旧，未摊销的固定资产净值在报废时直接确认为当期损失，故选项E 不选;选项B、D两种情况均属于企业使用中的固定资产，均应计提折旧，故应选上。
6下列各项中，最终影响固定资产清理净损益的有( )。
A盘盈固定资产
B报废固定资产发生的清理费用
C盘亏固定资产
D自然灾害造成的固定资产损失的保险赔偿款
E转让固定资产的价款
【正确答案】BDE
【答案解析】企业转入清理的固定资产，应通过“固定资产清理”科目核算。借方登记转入清理的固定资产净值和发生的清理费用及有关税费;贷方登记清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失。盘盈的固定资产应通过“以前年度损益调整”核算，所以选项A不正确。盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”核算，所以选项C也不正确。
7下列有关无形资产的说法中，符合企业会计准则规定的有( )。
A研究过程发生的费用应在发生时直接计入当期损益，而不通过“研发支出”科目
B开发过程中发生的费用均应计入无形资产价值
C若预计某项无形资产已经发生减值应当计提无形资产减值准备
D广告费作为无形资产上的后续支出，虽然能提高商标的价值，但一般不计入商标权的成本
E开发过程中发生的费用均应计入当期损益
【正确答案】CD
【答案解析】开发过程中发生的费用符合资本化条件的才可予以资本化，通过“研发支出—资本化支出”科目进行核算，研究阶段的支出首先计入研发支出-费用化支出科目，然后在当期期末转入当期损益，所以选项A、B、E不正确。
8存在下列( )迹象时，表明资产发生了减值。
A资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌
B市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低
C没有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏
D资产已经或者将被闲置终止使用或者计划提前处置
E企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期
【正确答案】ABDE
9下列关于固定资产的说法中，正确的有( )。
A固定资产按照成本进行初始计量
B在确定固定资产成本时，无需考虑弃置费用
C投资者投入固定资产的成本，应按照合同或协议约定的价值确认
D分期付款购买固定资产，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定
E以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应该按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配，确认各项固定资产成本
【正确答案】AD
【答案解析】选项B，弃置费用的金额与其现值比较通常较大，需要考虑货币时间价值，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债;选项C说的是一般情况，如果合同或协议约定的价值不公允，应该按照公允价值确认固定资产的成本;选项E，应该按照各项固定资产的公允价值对总成本进行分配。
10下列事项中，不会影响企业固定资产账面价值的有( )。
A经营租入固定资产的改良支出
B对固定资产更新改造时终止确认被替换部分的账面价值
C对固定资产进行日常修理
D为延长房屋的使用寿命而进行的重新整修
E计提固定资产减值准备
【正确答案】AC
【答案解析】选项A，计入“长期待摊费用”科目，不计入“固定资产”科目;选项C，固定资产日常维护修理支出计入当期费用;选项B，会减少固定资产的账面价值;选项D，对房屋整修是出于延长其使用寿命的目的，符合资本化条件，其支出增加固定资产的账面价值;选项E，会减少固定资产的账面价值。
11下列会计处理中，正确的有( )。
A固定资产日常修理费用直接计入发生当期费用
B固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失计入固定资产价值
C将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值
D企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应作为长期待摊费用
E融资租赁方式租入固定资产发生的印花税不计入固定资产的入账价值
【正确答案】ABCD
【答案解析】融资租赁方式租入固定资产发生的印花税应计入固定资产的入账价值。
12根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，资产的可收回金额应当根据下列( )两者之间的较高者确定。
A资产的公允价值
B资产的公允价值减去处置费用后的净额
C资产预计未来现金流量
D资产预计未来现金流量的现值
E资产的账面价值
【正确答案】BD
【答案解析】可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间的较高者确定。
13下列有关资产组认定的说法中正确的有( )。
A资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据
B资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式
C资产组的认定，应当考虑企业对资产的持续使用或者处置的决策方式
D资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更
E企业几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的，只有这些产品用于对外出售时，才表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，如果这些产品仅供企业内部使用，则不能将这些资产的组合认定为资产组
【正确答案】ABCD
【答案解析】选项E，企业几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的，无论这些产品或者其他产出是用于对外出售还是仅供企业内部使用，均表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，在符合其他相关条件的情况下，应当将这些资产的组合认定为资产组。