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新内部审计准则对内部审计的职能定位
审计准则，是指审计人员在实施审计工作时所必须恪守的行为规范的专业指南，也是判断审计工作质量的权威性准绳。下面是yjbys小编为大家带来的新内部审计准则对内部审计的职能定位的知识，欢迎阅读。
一、内部审计职能相关文献综述
根据国际内部审计师协会(IIA)关于“内部审计”的定义，内部审计的主要职能定位表现在两个方面，分别是确认和咨询，其主要目标是控制企业经营风险、增加企业价值。Hermanson(2002)从组织结构方面对内部审计职能进行了分析，认为内部审计在企业管理部门中应当是相对独立的，并且应当直接隶属于董事会，这种组织结构能最大限度地保证内部审计的职能作用发挥。Singer(2009)认为现代内部审计在职能上已经脱离了单纯的财务审计，应当作为一种风险管理服务对企业全面风险管理进行有效控制，成为企业中一个相对独立的约束机制。我国学者胡继荣(2009)同样提出过此类观点，认为内部审计应当全面参与到企业经营管理中，特别是随着全面内部控制在企业中的应用，内部审计应当在职能方面进行相应调整，强化内部控制审计。
二、新准则对内部审计职能转变的影响
(一)以风险管理为核心的指导思想
1999年，IIA通过大量的调查研究认为，应当转变内部审计本质定位的认识，无论是以财务导向为基准，还是业务导向、管理导向为基准，都已经不能适应新的形势。随着企业市场竞争的日趋激烈，所面临的各种经营风险不断增加，内部审计必须与时俱进，以风险管理为核心成为内部审计发展的必然趋势。我国内部审计起步较晚，内部审计在很长一段时间内还停留在财务审计。新准则修订了内部审计的定义新定义表述为“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标”。这一定义已经同IIA的定义趋于一致，并且对内部控制审计方面的内容也进行了调整，突出了内部控制审计在风险管理方面的职能作用，标志着我国内部审计正式步入了一个新的阶段，风险管理成为内部审计的核心指导思想，内部审计也成为企业经营管理的一部分，而不再是单纯的监督。
(二)监督职能转变为全面的经营管理监督
在我国内部审计发展的很长一段时间内，内部审计工作都表现在单纯的财务监督方面，职能过于狭隘。在新准则中，内部审计的监督职能在范围上进行了拓展，不再仅限于财务监督，而是对经营管理进行全面监督，进而促进价值增值。新准则将内部审计职能从之前的“监督和评价”转变为“确认和咨询”，不但拓展了内部审计的职能范围，更为内部审计监督职能转变指明了方向。监督的目的是价值增值，而要实现这一目标，内部审计应当全面参与经营管理，对经营管理全过程进行有效监督，这是内部审计参与风险管理的重要途径。
(三)侧重于对内部控制有效性的确认
新准则中对于内部审计确认职能的规定，侧重于对内部控制有效性的确认，这是新准则的重要特点之一。对内部控制有效性的确认主要表现在内部审计对于内部控制环境有效性、控制活动有效性以及对于组织信息有效性等内部控制五要素的分别确认。从风险管理的角度来看，增强对内部控制有效性的确认也是内部审计实现风险管理目标的一个重要途径，内部控制是风险管理的重要内容，内部控制是否有效直接影响着风险管理的效果。内部审计对于内部控制有效性的确认和评价，也是促进内部控制充分发挥其在风险管理中的作用的一种机制。
(四)对于内部审计咨询服务的优化
从新准则对内部审计的定义来看，内部审计的咨询职能也发生了转变，拓展了咨询职能的服务范围，转变了服务形式，从被动式转变为主动式，不是在发现问题之后才提供咨询服务，而是从价值增值的角度对企业发展中所面临的一些问题和风险主动进行评估，并向管理层提供咨询服务。事实上，对于内部审计咨询服务的优化，已经使内部审计具有了风险管理的职能，内部审计提供咨询服务的目的不是发现问题，而是通过提供建议解决问题，以不断完善企业的风险管理系统，从而实现价值增值。从国外的发展经验来看，内部审计咨询服务将逐渐成为内部审计的核心业务。
三、对内部审计职能影响因素的分析
(一)组织结构特点
组织机构特点是影响内部审计职能的重要因素，如果组织的机构设置存在冲突，就会影响内部审计职能效用的发挥。一般而言，内部审计应当是垂直隶属于董事会的审计委员会，不服务于其他层级的部门。
但在实际工作中，内部审计除了服务于董事会外，还往往服务于管理层，甚至财务部门。从董事会的构成来看，如果大股东持股比例过高，特别是在一些民营企业，虽然内部审计隶属于董事会，但是董事会形同虚设，企业决策往往是大股东“一言堂”。这种不合理的结构特点不利于内部审计发挥其职能作用，失去了其应有的客观环境，易于受到管理层的影响。如果在内部审计过程中出现了不利于相关部门或者某个管理者的问题，那么内部审计建议也就往往不会被采纳，甚至会出现舞弊的问题。
(二)内部审计部门独立性
内部审计独立性是影响内部审计职能发挥的重要因素，当前许多企业和单位的内部审计部门并不具备较好的独立性。导致这一问题的首要因素是内部审计部门的地位不高，有的隶属于财务部门，这就不利于内部审计发挥作用。由于内部审计部门地位较低，其他管理部门就不会主动配合内部审计工作，特别是对于业务部门而言，可能会认为内部审计限制了其业务拓展，从而消极应对。同时内部审计建议很难被执行，由于内部审计部门与其他部门之间没有垂直管理关系，内部审计结果和建议需要董事会决策后进行执行，执行效果和执行方式则需要内部审计部门的监督。但内部审计部门很难对执行工作进行有效监督。
(三)内部审计人员素质
在新准则中，对内部审计人员道德规范进行了调整，进一步明确了内部审计人员的职业道德和行为规范，内部审计人员素质对于内部审计职能发挥的影响也受到了更大的重视。从我国内部审计实务经验来看，内部审计人员素质是影响审计结果的重要因素。我国内部审计准则对内部审计人员职业素质的要求从2003年以来不断提高，但事实上，影响审计结果更大的因素往往并不是内部审计人员的专业素质，而是内部审计人员的职业道德水平。由于对内部审计人员道德素质很难进行控制，特别是受到管理层或者相关部门的压力影响，甚至利益诱惑，在许多情况下，我国的内部审计还没有真正发挥其职能作用。
四、完善我国内部审计职能的建议
首先，要完善公司治理结构，应当进一步完善董事会制度和审计委员会制度，建立主要由独立董事组成的审计委员会并完善内部审计部门服务审计委员会的机制，科学调整企业管理结构。为更好地发挥内部审计职能作用创造较好的制度环境和组织基础。其次，要加强内部审计部门的独立性，提高内部审计部门的地位，以此提高内部审计工作的效率和执行力。对于上市公司来说，为了保障内部审计部门的独立性，还应当完善信息披露机制。最后，要大力提高内部审计人员的业务水平和职业道德水平，要加强对内部审计人员的培训工作，着力提高内部审计人员的职业道德素质。同时，积极引进和培养高素质的内部审计人才，建立一支高素质的内部审计队伍。
新准则的实施对于我国内部审计的发展有着重要的意义，内部审计也逐渐走向完善和成熟，新准则的实施也进一步促进了我国内部审计职能的转变和发展。在这一影响下，要完善内部审计职能，应当着力解决当前内部审计职能定位方面存在的一些问题，客观分析影响内部审计职能定位的因素，并且积极采取相应的措施促进内部审计在风险管理方面发挥更大的作用，使内部审计实现价值增值的核心目标。
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