2016年中级会计师考试《会计实务》冲刺模拟题答案
三、判断题
1、
【正确答案】 错
【答案解析】
采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，不计提折旧和减值准备。
【该题针对“公允价值模式计量的投资性房地产”知识点进行考核】
【答疑编号10923125】
2、
【正确答案】 错
【答案解析】
预计清理费用不属于弃置费用，弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。
【该题针对“固定资产的后续支出”知识点进行考核】
【答疑编号10923127】
3、
【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“或有事项的确认和计量”知识点进行考核】
【答疑编号10923128】
4、
【正确答案】 错
【答案解析】
包装物销售收入是商品销售收入，但对制造业企业来讲属于非主营业务，计入其他业务收入。
【该题针对“让渡资产使用权收入的确认和计量”知识点进行考核】
【答疑编号10923130】
5、
【正确答案】 对
【答案解析】
这是在考查资产负债表日后事项对存货可变现净值的影响。在确定资产负债表日存货的可变现净值时，不仅限于财务报告批准报出日之前发生的相关价格与成本波动，还应考虑以后期间发生的相关事项。
【该题针对“可变现净值的核算”知识点进行考核】
【答疑编号10923132】
6、
【正确答案】 错
【答案解析】
使用寿命有限的无形资产，期末如果发生了减值的迹象，就应进行减值测试，可收回金额低于其账面价值的，应按其差额计提无形资产减值准备;如果期末没有发生减值迹象，则无需进行减值测试。
【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】
【答疑编号10923134】
7、
【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“存货入账价值的确定”知识点进行考核】
【答疑编号10923136】
8、
【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】
【答疑编号10923138】
9、
【正确答案】 错
【答案解析】
投资者投入资产的公允价值大于所享有的股本的金额计入资本公积——股本溢价，不会结转计入损益，所以不属于其他综合收益。
【该题针对“其他综合收益”知识点进行考核】
【答疑编号10923139】
10、
【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“以权益结算股份支付的核算”知识点进行考核】
【答疑编号10923141】
四、计算分析题
1、
【正确答案】 (1)①由于各资产组的使用寿命不同，因此应考虑时间的权重。②将总部资产分摊至各个资产组
A资产组应分摊的总部资产=2850×[(1500×10/10)/(1500×10/10+3000×15/10)]=712.5(万元)
B资产组应分摊的总部资产=2850×[(3000×15/10)/(1500×10/10+3000×15/10)]=2137.5(万元)
(2)①A资产组
账面价值(包括分摊的总部资产)=1500+712.5=2212.5(万元);可收回金额为2200万元，发生减值2212.5-2200=12.5(万元);
减值额分配给总部资产的金额=12.5×712.5/(1500+712.5)=4.03(万元)
减值额分配给A资产组本身的金额=12.5×1500/(1500+712.5)=8.47(万元)
②B资产组
不包含商誉的账面价值=(3000-225)+2137.5=4912.5(万元);可收回金额=4500万元，发生减值412.5万元。
包含商誉的账面价值=3000+2137.5=5137.5(万元)，可收回金额为4500万元，减值额为637.5万元。首先抵减B资产组中商誉价值225万元(637.5- 412.5);剩余的减值损失637.5-225=412.5(万元)，再在各项可辨认资产和总部资产之间分摊：
分配给总部资产的减值金额=412.5×2137.5/(2775+2137.5)=179.48(万元)
分配给B资产组中其他单项资产的减值金额=412.5×2775/(2775+2137.5)=233.02(万元)
其中：固定资产B1、B2和B3分配的减值损失
B3应分摊的减值=233.02×775/2775=65.08(万元)
B3分摊减值后的账面价值=775-65.08=709.92(万元)
而分摊减值后的账面价值不得低于现值765万元
故B3实际分摊的减值=775-765=10(万元)
B1应分摊的减值=(233.02-10)×1200/(1200+800)=133.81(万元)
B2应分摊的减值=(233.02-10)×800/(1200+800)=89.21(万元)
③2011年末总部资产应分摊的减值损失总额=4.03+179.48=183.51(万元)
④2011年末计提资产减值损失的会计分录
借：资产减值损失 650(12.5+637.5)
贷：商誉减值准备 225
固定资产减值准备——固定资产A 8.47
——固定资产B1 133.81
——固定资产B2 89.21
——固定资产B3 10
——总部资产 183.51
【答案解析】
【该题针对“商誉减值测试,总部资产减值测试”知识点进行考核】
【答疑编号10923143】
2、
【正确答案】 (1)①该国库券2013年12月31日的账面价值=2034-(2000×5%×9/12-2034×4%×9/12)=2020.02(万元)，计税基础=2020.02万元。
②该项应收账款的账面价值为100万元;相关的收入已包括在应税利润中，并且期末未计提坏账准备，因此该应收账款的计税基础是100万元。
③该批交易性证券2013年12月31日的账面价值为120万元;按照税法规定，成本在持有期间保持不变，所以计税基础是122万元。
④该项负债2013年12月31日的账面价值为100万元;按照税法规定，各项税收的滞纳金不得税前扣除，所以计税基础是100万元。
(2)①该国库券账面价值2020.02万元与计税基础2020.02万元相等，不形成暂时性差异。
②该项应收账款的账面价值与计税基础相等，均为100万元，故不存在暂时性差异。
③该批证券的账面价值120万元与其计税基础122万元之间的差额2万元，构成一项暂时性差异。属于可抵扣暂时性差异，应确认的递延所得税资产=2×25%=0.5(万元)。
④该项负债的账面价值与计税基础相等，不构成暂时性差异。
(3)2013年应交所得税=(1800-2034×4%×9/12+2+100)×25%=460.25(万元)
2013年所得税费用=460.25-0.5=459.75(万元)
(3)2013年应交所得税=(1800-2034×4%×9/12+2+100)×25%=460.25(万元)
2013年所得税费用=460.25-0.5=459.75(万元)
借：所得税费用 459.75
递延所得税资产 0.5
贷：应交税费——应交所得税 460.25
【答案解析】
【该题针对“递延所得税资产的确认和计量,负债的计税基础,资产的计税基础”知识点进行考核】
【答疑编号10923144】
五、综合题
1、
【正确答案】 (1)该会计处理不正确。
理由：因为根据A公司的法律顾问判断，A公司败诉的可能性为40%，没有达到“很可能”的条件，所以不符合预计负债确认的条件，不需要确认预计负债。
更正分录：
借：预计负债 110
贷：管理费用 2
营业外支出 108
(2)该会计处理不正确。
理由：至12月31日，法院尚未做出判决，A公司预计承担此项债务的可能性为60%。估计需要支付担保款590万元。因此确认预计负债金额为590万元。
编制更正分录：
借：营业外支出 500
贷：预计负债——债务担保 500
(3)该会计处理不正确。
理由：待执行合同变为亏损合同时，存在一部分合同标的资产，而且无合同标的资产部分很可能不能生产，那么需要将存在标的资产的部分和不存在标的资产的部分分别进行核算，不能一并进行考虑。
①对于存在标的资产的30件：执行合同损失=30×2.3-30×2=9(万元);不执行合同违约金损失=30×2×20%=12(万元)，因此应选择执行合同方案。对存在的30件Z产品计提减值准备9万元。
②对于不存在标的资产的90件：因原料短缺，很可能无法按期交货，违约金损失=90×2×20%=36(万元)，应确认预计负债36万元。
更正分录：
借：存货跌价准备 27(9-36)
贷：资产减值损失 27
借：营业外支出 36
贷：预计负债 36
(4)该会计处理正确。
理由：预计产品质量保证费用=36000×(0×80%+1%×15%+2%×5%)=90(万元)
(5)该会计处理不正确。
理由：辞退职工的补偿属于重组义务的直接支出，应确认为重组义务。公司所需支出不存在连续范围，且属于单个项目，因此应该按照最可能发生的金额150万元确认，发生的职工上岗前培训费不属于与重组义务有关的支出，在2013年12月31日不需确认。
会计处理：
借：管理费用 150
贷：应付职工薪酬 150
【答案解析】
【该题针对“前期差错更正的处理”知识点进行考核】
【答疑编号10923147】
2、
【正确答案】 (1)根据资料(1)，编制丁公司2010年12月份的相关会计分录。
① 12月1日
借：银行存款 420
长期应收款 750(1000×1.17-420)
贷：主营业务收入 918.25
应交税费——应交增值税(销项税额)170(1000×17%)
未实现融资收益 81.75
借：主营业务成本 800
贷：库存商品 800
12月31日
借：未实现融资收益 3.34[(750-81.75)×6%÷12]
贷：财务费用 3.34
②借：银行存款 2340
贷：其他应付款 2000
应交税费——应交增值税(销项税额) 340
12月31日：
借：财务费用 25[(2100-2000)÷4]
贷：其他应付款 25
③12月5日
借：应付账款 3600
贷：主营业务收入 3000
应交税费——应交增值税(销项税额) 510
营业外收入 90
借：主营业务成本 2800
贷：库存商品 2800
④12月25日
借：发出商品 3000
贷：库存商品 3000
⑤12月31日
借：所得税费用 490
递延所得税资产 30
贷：应交税费——应交所得税 500
递延所得税负债 20
(2)编制有关资产负债表日后调整事项的会计分录。
①调整事项
借：递延所得税资产 125(500×25%)
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 125
②调整事项
借：以前年度损益调整——调整管理用费 60(300÷5)
贷：累计摊销 60
借：应交税费——应交所得税 15(60×25%)
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 15
③调整事项
借：以前年度损益调整——调整公允价值变动收益 20
贷：资本公积——其他资本公积 20
借：资本公积——其他资本公积 5(20×25%)
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 5
④调整事项
借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 60
贷：坏账准备 60(135×60%-21)
借：递延所得税资产 15(60×25%)
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 15
⑤调整事项
借：以前年度损益调整——调整营业收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 17
贷：应收账款 117
借：库存商品 80
贷：以前年度损益调整——调整营业成本 80
借：应交税费——应交消费税 10
贷：以前年度损益调整——调整营业税金及附加 10
借：坏账准备 5.85(117×5%)
贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失 5.85
借：应交税费——应交所得税 2.5
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 2.5[(100-80-10)×25%]
借：以前年度损益调整——调整所得税费用 1.46
贷：递延所得税资产 1.46[(117×5%)×25%]
⑥调整事项
借：以前年度损益调整——调整营业外支出 30
贷：预计负债——未决诉讼 30
借：递延所得税资产 7.5
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 7.5(30×25%)
【答案解析】
【该题针对“日后调整事项的具体处理”知识点进行考核】
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