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2016年中级会计师考试《会计实务》仿真题答案
一、单项选择题
1. [答案]B
[解析]该项存货应计提的跌价准备=[40-(60-16-8)]-2=2(万元)。
2. [答案]B
[解析]融资租入固定资产的入账价值=105+3=108(万元)。
3. [答案]A
[解析]在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。
4. [答案]C
[解析]交易费用计入成本，入账价值=400×(4-0.5)+24=1424(万元)。
5. [答案]C
[解析]以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
6. [答案]A
[解析]A设备2008年预计的现金流量=100×40%+80×50%+40×10%=84(万元)
7. [答案]B
[解析]应确认的“资本公积-其他资本公积”的金额=10000-9465.40=534.60(万元)
8. [答案]A
[解析]应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬。
9. [答案]A
[解析]甲公司实际收到的款项500万元大于应收债权账面价值480万元的差额20万元应冲减资产减值损失，乙公司实际支付的款项500万元小于应付债务账面余额600万元的差额100万元计入营业外收入。
10. [答案]D
[解析]由于工程于2007年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化期间的时间为2个月。2007年度应予资本化的利息金额=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15(万元)。
11. [答案]D
[解析]以下两种情形下不属于《企业会计准则》所定义的会计政策变更
(1)当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策。(2)对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。因此，选项A.B和C不属于会计政策变更。(1)法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。(2)变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。因此，选项D属于会计政策变更。
12. [答案]B
[解析]调整事项的特点是：①在资产负债表日或以前存在，在资产负债表日后得以证实的事项;②对按资产负债表存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。选择B符合调整事项的特点。
13. [答案]C
[解析]因为按月计算汇兑差额，只需将6月底汇率与5月底相比，美元价格升高为收益，所以汇兑收益=(6.25-6.23)×2000=40(万元)。
14. [答案]C
[解析]应计入的项目“支付的其他与投资活动有关的现金”。
15. [答案]C
[解析]“经营结余”科目借方余额为亏损，不结转至“结余分配”科目。
二、多项选择题
1. [答案]ABD
[解析]利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得可能直接计入所有者权益。
2. [答案]AC
[解析]与固定资产有关的后续支出，符合资本化条件的，应计入固定资产成本，否则应当在发生时计入当期损益;自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
3. [答案]AC
[解析]以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值进行初始计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。
4. [答案]AC
[解析]下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资
(1)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资
(2)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
5. [答案]AB
[解析]包括在商品售价内可区分的服务费，应在提供服务的期间内分期确认收入;为特定客户开发软件的收入应该根据完工进度确认收入。
6. [答案]ABC
[解析]对于D选项，15÷(30+15)=33.33%大于25%，选项D不属于非货币性资产交换。
7. [答案]ABCD
[解析]此题涉及的事项均是在资产负债表日并不存在，在资产负债表日后发生的重大事项，都属于资产负债表日后事项中的非调整事项。
8. [答案]ABCD
[解析]企业确定记账本位币，应当考虑下列因素
(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算
(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和核算
(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
9. [答案]ABCD
[解析]甲公司和乙公司是控制关系，属于关联方;甲公司和丙公司是控制关系，属于关联方;乙公司和丙公司同受甲公司控制，属于关联方;丙公司和丁公司共同出资组建戊公司，虽然投资比例不同，但依照合约共同决定戊公司财务和经营政策，所以这两个公司对戊公司都是共同控制关系，即丙公司和戊公司也是关联方。所以，正确答案为ABCD。
10. [答案]ABC
[解析]因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。
三、判断题
1. [答案]×
[解析]交易性金融资产和其他三类金融资产不能进行重分类。
2. [答案]×
[解析]资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值变动一般计入“资本公积——其他资本公积”科目，不通过“公允价值变动损益”科目核算。
3. [答案]×
[解析]非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，支付的直接相关费用，计入合并成本。
4. [答案]√
[解析]这句话的表述是正确的。
5. [答案]√
[解析]这句话的表述是正确的。
6. [答案]×
[解析]对于企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。
7. [答案]×
[解析]资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照相关可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异转回期间的适用税率计量。
8. [答案]√
[解析]这句话的表述是正确的。
9. [答案]×
[解析]地区分部与一般意义的地区是一个不尽相同的概念。划分地区分部的一个重要的依据就在于各分部之间具有相似经营风险和经营回报，而不单纯是以某行政区域作为其划分依据。
10. [答案]×
[解析]一般情况下，固定资产和固定基金两个项目的数字应该相等，但有融资租入固定资产的情况下，在尚未付清租赁费时，这两个项目的数字不相等。
四、计算题
1. [答案]
[解析](1)2008年末的完工进度=800÷(800+1200)×100%=40%
2009年末的完工进度=1500÷(1500+1000)×100%=60%
(2)2008年末确认的合同收入=2400×40%=960(万元)
2008年末确认的合同毛利=(2400-2000)×40%=160(万元)
2008年末应确认的合同费用=960-160=800(万元)
2009年末确认的合同收入=2400×60%-960=480(万元)
2009年末确认的合同毛利=(2400-2500)×60%-160=-220(万元)
2009年末应确认的合同费用=480+220=700(万元)
2009年末应确认的合同预计损失=(2500-2400)×(1-60%)=40(万元)
2010年末应确认的合同收入=(2400+100)-960-480=1060(万元)
2010年末应确认的合同毛利=2500-2500-160-(-220)=60(万元)
2010年末应确认的合同费用=1060-60-40=960(万元)
(3)2008年末的账务处理：
借：工程施工——合同成本 800
贷：原材料、应付职工薪酬等 800
借：应收账款 900
贷：工程结算 900
借：银行存款 800
贷：应收账款 800
借：主营业务成本 800
工程施工——合同毛利 160
贷：主营业务收入 960
2009年末的账务处理：
借：工程施工——合同成本 700(1500-800)
贷：原材料、应付职工薪酬等 700
借：应收账款 600
贷：工程结算 600
借：银行存款 200
贷：应收账款 200
借：主营业务成本 700
贷：工程施工——合同毛利 220
主营业务收入 480
借：资产减值损失 40
贷：存货跌价准备 40
2010年末的账务处理：
借：工程施工——合同成本 1000(2500-1500)
贷：原材料、应付职工薪酬等 1000
借：应收账款 1000
贷：工程结算 1000
借：银行存款 1200
贷：应收账款 1200
借：主营业务成本 960
工程施工——合同毛利 60
存货跌价准备 40
贷：主营业务收入 1060
借：工程结算 2500
贷：工程施工——合同成本 2500
2. [答案]
[解析](1)根据资料(1)，编制甲公司各年的相关会计分录：
2007年12月：
借：固定资产 320
贷：银行存款 320
2008年计提的折旧金额=(320-20)×5/15=100(万元)：
借：管理费用 100
贷：累计折旧 100
2009年1月1日，将固定资产转换成投资性房地产：
借：投资性房地产——成本 300
累计折旧 100
贷：固定资产 320
资本公积——其他资本公积 80
2009年收取租金时：
借：银行存款 20
贷：其他业务收入 20
2009年12月31日：
借：投资性房地产——公允价值变动 6
贷：公允价值变动损益 6
(2)根据资料(2)，2009年1月1日，将投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式计量时：
借：投资性房地产——成本 38000
投资性房地产累计折旧 1500
贷：投资性房地产 30000
递延所得税负债 2375{[38000-(30000-1500)]×25%｝
利润分配——未分配利润 6412.5
盈余公积 712.5
五、综合题
1. [答案]
[解析](1)借：长期股权投资--B公司 1400
贷：主营业务收入 1100
应交税费--应交增值税(销项税额) 187
银行存款 113
借：主营业务成本 800
贷：库存商品 800
投资成本为1400万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享受被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元(5000×30%)之间的差额应确认营业外收入100万元。
借：长期股权投资--B公司 100
贷：营业外收入 100
(2)借：投资性房地产--成本 3000
累计折旧 800
贷：固定资产 2800
资本公积--其他资本公积 1000
借：投资性房地产--公允价值变动 200
贷：公允价值变动损益 200
借：资本公积--其他资本公积 250
所得税费用 50
贷：递延所得税负债 300
(3)借：长期股权投资--B公司 225(750×30%)
贷：资本公积--其他资本公积 225
借：长期股权投资--B公司 300 [(1020-20)×30%]
贷：投资收益 300
(4)长期股权投资账面余额=1400+100+225+300=2025(万元)
2. [答案]
[解析](1)对资料(1)中内部审计发现的差错进行更正处理
①借：营业外收入 80
主营业务成本 120
贷：主营业务收入 200
②借：固定资产 16
主营业务成本 104
贷：主营业务收入 120
③借：主营业务收入 1000
贷：其它应付款 1000
借：发出商品 560
贷：主营业务成本 560
借：财务费用 5 {(2×515-2×500)÷6}
贷：其它应付款 5
(2)对资料(2)中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理。
①借：以前年度损益调整—主营业务收入800
应交税费—应交增值税(销项税额)136
贷：其他应付款 936
借：其它应付款 936
贷：银行存款 936
借：库存商品 600
贷：以前年度损益调整—主营业务成本 600
借：利润分配—未分配利润 200
贷：以前年度损益调整 200
借：盈余公积 20
贷：利润分配—未分配利润 20
②借：以前年度损益调整—营业外支出 50
预计负债 150
贷：其他应付款 200
借：其他应付款 200
贷：银行存款 200
借：利润分配—未分配利润 50
贷：以前年度损益调整 50
借：盈余公积 5
贷：利润分配—未分配利润 5
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