审计取证方式如何改进

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审计取证方式如何改进

　　审计取证亦要“取之有道”，正视审计取证中的不足，可以帮助我们更好的改进取证方法，提高审计质量。那么审计取证方式应该如何改进呢?

　　一、审计取证不足几种常见的表现

　　1.线型取证较多，环型取证相对不足。比如在审计取证中被审计单位财务支付资料中“代签名”是一种常见的情况。为什么会出现代签名?可能有以下两种情形：一是当时当事人确实不在，或委托代签;二是作假。如果要就“代签名”事项取证则必须获取以下证据：一是就代签名的凭证记录取证，这个一般审计组都会做;二是通过向当事人问询，向其它知情人、代领当事人核实等对代签名事项进行印证取证，这个审计组可能就会忽视。

　　2.审计证据对结论支撑力不足，取证不“可靠”。比如对资金使用绩效进行评价时，往往以支出是否达到一定的比例作为评价效率高低的依据，但对这种支出比例大小如何支撑资金使用绩效高低的结论，没有具体的参照标准，导致证据证明力缺失，结论可靠性不强。

　　3.审计取证关键要素不全，影响定性的准确性。比如对单位出借资金取证时未能全面关注资金出借的时间、缘由、决策程序、借款合同、账面反映情况、取得的收益、资金回收及安全状况等多方面要素，未形成关于出借资金这一事件发生原因、过程及结果情况的完整证据链，导致对审计发现问题的定性出现偏差。

　　4.审计取证表面化，未深究事实真相。比如在审计过程中，会发现一些经济合同签订与执行过程中出现施工与付款时间倒置、签名不全，款项超付等不合规的现象。审计取证时仅仅把倒置的时间、手续不完备、款项超付等现象作为取证内容，并直接在报告中作为问题反映，疏忽了对经济事项的真假验证，甚至与现象背后重大问题擦肩而过。

　　5.违反审计程序，事后补签证。有些审计人员为了图省事，往往在形成审计报告初稿后，将撰写报告的内容直接复制粘贴制作取证材料，投机取巧。有些审计人员习惯在向被审计单位送达审计报告征求意见稿时，一并要求被审计单位对审计证据进行签证。这些都是严重违反审计程序的做法，一旦被审计单位不认可不签证，会大大影响审计权威性。

　　6.审计取证不及时，证据未及时固化。在拆迁评估审计取证时，现场很容易发生变化，可能出现贵重苗木、假山石等可搬迁资产非法流动，如果在审计取证时未及时做好现场录音、拍照、记录，并就现场情况进行多方签字确认，一旦现场灭失，就会造成证据丢失而无法认定。

　　二、改进审计取证方式的几点思考

　　1.获取足够的环形证据。从审计角度分析，证据可以分为线性证据和环形证据。线性证据是指反映事件某一方面情况的单个证据。环形证据是指反映事件整体的一组证据。多项证据指向同一事实，则该事实的准确性程度就高。审计取证过程中应尽量获取足够的环形证据，有效避免审计证据碎片化、证明力不足等弊端，加强审计结论的可靠性和准确性。

　　2.印证证据的偶合性。在计算机编程应用中，偶合性是指一个对象的“健”和“值”，通过“健”可以映射“值”，通过“值”可以映射“健”，具有相互对应的关系。印证证据的偶合性就是指印证指向同一事件的多个证据的对应关系。比如对某单位政府采购情况进行审计时，分别就采购与分发环节审核时发现各个环节均很规范，但在核对采购数量和分发数量时发现存在较大差异，这就是偶合性印证。加强对证据的偶合性印证，可以更好地还原事实真相和发现问题。

　　3.排他取证，进行证据唯一性认定。审计在发现问题后，对问题进行正确定性，必须深入对该问题产生的原因及后果进行全面调查了解。排他取证，就是通过延伸取证，排除对此取证结论产生多样化影响的因素，对证据进行唯一性认定。比如审计发现一笔账外公款私存，定性的结果可能涉及个人侵占，也可能是被审计单位的“小金库”。这个侵占行为或者“小金库”可能被审计单位领导知道，也可能不知道。这就要求做排他取证，进行唯一性认定，堵住后路，防止被审计单位为规避问题性质，与“利益方”建立“攻守同盟”，提供虚假反证材料。

　　4.遵守审计程序，及时固化证据。审计取证过程中，要按照法定审计程序要求，根据事件变化发展的过程、现场情况，采用录音、拍照、书证等多种形式及时取证，并固化证据，防止证据灭失。杜绝事后签证等违法审计程序的做法，有效防范审计风险。

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