- 相关推荐
地产开发企业预缴税款的会计处理
随着财税【2016】22号文的出台，文件对房地产开发企业预缴税款的会计处理基本上已经完善，目前的争议可能就是预缴税款的抵减方式，即是按项目抵减还是混合抵减?笔者结合目前业界对该问题的一些讨论，对上一篇文章进行了修改，现发出来供大家参考。下面是小编为大家带来的房地产开发企业预缴税款的会计处理的知识，欢迎阅读。
地产开发企业预缴税款的会计处理 1
一、基本规定
(一)税收政策规定
1、如何预缴税款?国税总局2016年18号公告明确规定采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。并在取得预收款的次月纳税申报期向主管国税机关预缴税款。
2、如何抵减税款?国税总局2016年18公告规定房开企业纳税义务发生时，应以适用税率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。
从上述规定来看，目前的税收政策对房开企业预缴税款的抵减是允许不同项目混合抵减的，另外从增值税申报表的填报方面来看，也是支持混合抵减的。
(二)会计处理规定
企业预缴增值税时，借记“应交税费——预交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——预交增值税”科目。房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目。
简易计税的项目根据财会【2016】22文的规定，“简易计税”明细科目核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务，为此简易计税项目的预缴增值税需通过“简易计税”科目来反映，这个要与一般计税项目的预缴增值税通过“预交增值税”科目来反映相区别。
从上述规定来看，财会【2016】22号文对房开企业预缴税款的抵减是按照项目对应抵减的思路来的。这就和税收政策不一致，产生了税会差异，对于该问题笔者将在下文通过三个案例进行详述。
二、案例讲解
案例1：明大房地产开发企业，一般纳税人，有A、B两个开发项目，均备案成老项目。
(1)2016年5月份，A项目预售取得房款2100万元，B项目未满足预售条件。
A项目预售取得房款，增值税纳税义务没有发生，只需要预缴增值税，由于房开企业是在取得预收款的次月纳税申报期才向主管国税机关预缴税款，为此5月份的账务处理不需要反映预缴增值税的处理，仅需做如下分录：
借：银行存款2100
贷：预收账款2100
(2)2016年6月份填写《增值税预缴税款表》申报后，A项目预缴增值税应做如下分录：
借：应交税费——简易计税60
贷：银行存款60
(3)2016年6月A项目正式交房并取得后续房款10500万元，B项目满足预售条件，取得预售房款31500万元。
①A项目正式交房，增值税纳税义务发生，需要对预收房款2100万和后续房款10500万确认收入并缴纳增值税，做如下分录：
借：预收账款2100
银行存款10500
贷：主营业务收入12000
应交税费——简易计税600
②B项目预售取得房款，按照上述分析，需做如下分录：
借：银行存款31500
贷：预收账款31500
(4)2016年7月份纳税申报后，需要做如下会计处理
①填写《增值税预缴税款表》申报后，B项目预缴增值税应做如下分录：
借：应交税费——简易计税900
贷：银行存款900
②A项目需缴纳增值税：
A项目应纳增值税税额=600-60(预缴的增值税)=540万元
根据上述会计处理后“简易计税”科目有借方余额360万元，2016年7月份企业无需缴纳增值税，也就是A项目应纳增值税540万元被B项目预缴的900万增值税抵减掉了。
从税收政策的规定来看，一方面不同项目预缴的增值税是可以混抵的;另一方面次月预缴的增值税即使还没有缴款入库，也可以马上抵减申报应缴的增值税，不用等到预缴增值税入库后下个月再抵减，这两点从增值税申报表的填写中可以得到实现。
综上所述，房开企业在只有简易计税项目的情况下，无论是单项目还多项目核算，税会不会出现差异，通过“简易计税”这个二级科目就可以将相关业务核算清楚。
案例2：明大房地产开发企业，一般纳税人，有C、D两个开发项目，均为新项目，采用一般计税。
(1)2016年5月C项目预售取得房款5550万元，D项目未满足预售条件，仍在施工中。明大房地产开发企业2016年5月采购建筑材料一批，取得增值税专用发票，含税价格1170万元，取得建安劳务增值税专用发票11100万元，该批专用发票统一在下月申报日期截止前进行勾选确认。
①C项目预售取得房款，增值税纳税义务没有发生，只需要预缴增值税，由于房开企业是在取得预收款的次月纳税申报期才向主管国税机关预缴税款，为此5月份的账务处理不需要反映预缴增值税的处理，仅需做如下分录：
借：银行存款5550
贷：预收账款5550
②购入建筑材料入库时，并将建安劳务成本计入开发成本。由于增值税专用发票未认证，需要通过“待认证进行税额”科目进行过渡，具体会计分录入下：
借：原材料1000
开发成本10000
应交税费——待认证进项税额1270
贷：银行存款11270
(2)2016年6月纳税申报期内填写《增值税预缴税款表》，C项目预缴增值税需做入下分录：
借：应交税费——预交增值税150
贷：银行存款150
(3)2016年6月填写增值税纳税申报表前，对取得的发票进行勾选确认，需做入下分录：
借：应交税费——应交增值税(进项税额)1270
贷：应交税费——待认证进项税额1270
(4)2016年6月C项目完工并交房取得后续房款27750万元，C项目土地出让金收据上显示的金额为11100万元。D项目满足预售条件，取得预售房款33300万元。
①C项目完工并交房，增值税纳税义务发生，需要对预收房款5550万元和后续房款27750万元确认收入并缴纳增值税，需做如下分录：
借：预收账款5550
银行存款27750
贷：主营业务收入30000
应交税费——应交增值税(销项税额)3300
②土地出让金扣减销售额的会计处理如下：
借：应交税费——应交增值税(销项税额抵减)1100
贷：主营业务成本1100
③D项目取得预售房款33300万元，需做如下分录：
借：银行存款33300
贷：预收账款33300
④纳税义务发生时，可将之前预缴的增值税结转至未交增值税，需做如下分录：
借：应交税费——未交增值税150
贷：应交税费——预交增值税150
2016年6月末转出未交增值税的会计处理，需做如下分录：
未交增值税=3300-1100-1270=930万元
借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)930
贷：应交税费——未交增值税930
2016年6月底未交增值税科目余额为780万元。
(5)2016年7月份纳税申报期填写《增值税预缴税款表》，D项目预缴增值税需做如下分录：
借：应交税费——预交增值税900
贷：银行存款900
根据上述会计处理后，“应交税费——未交增值税”科目贷方余额为780万元，表明企业7月申报应纳增值税为780万元，另外有预交增值税900万元。
但是根据税收政策规定，D项目7月份预缴的增值税900万元是可以直接抵减C项目的应纳增值税，抵减之后该企业7月份应纳税额为0，预交增值税余额为120万元。
综上所述，房开企业在只有一般计税项目时，无论单项目还是多项目，均会出现税会差异，对此差异，笔者建议根据实际申报缴纳的税金来进行账务调整，可做如下分录：
借：应交税费——未交增值税780
贷：应交税费——预交增值税780
在申报期内经过上述处理，也就是不等到D项目的纳税义务发生就将其结转到“未交增值税”科目中，而且这里仍然依据税收政策的原则进行了混抵，这样就可以使得税会一致。
案例3：明大房地产开发企业，一般纳税人，有A、B两个开发项目，均备案成老项目。还有C、D两个开发项目，均为新项目，采用一般计税。
(1)2016年5月份，A项目预售取得房款2100万元，B项目未满足预售条件。C项目预售取得房款5550万元，D项目未满足预售条件，仍在施工中。明大房地产开发企业2016年5月采购建筑材料一批，取得增值税专用发票，含税价格1170万元，取得建安劳务增值税专用发票11100万元，该批专用发票统一在下月申报日期截止前进行勾选确认。
①A项目预售取得房款：
借：银行存款2100
贷：预收账款2100
②C项目预售取得房款：
借：银行存款5550
贷：预收账款5550
③购入建筑材料入库时，并将建安劳务成本计入开发成本：
借：原材料1000
开发成本10000
应交税费——待认证进项税额1270
贷：银行存款11270
(2)2016年6月份填写《增值税预缴税款表》申报后
①A项目预缴增值税应做如下分录：
借：应交税费——简易计税60
贷：银行存款60
②C项目预缴增值税需做如下分录：
借：应交税费——预交增值税150
贷：银行存款150
(3)2016年6月填写增值税纳税申报表前，对取得的发票进行勾选确认，需做如下分录：
借：应交税费——应交增值税(进项税额)1270
贷：应交税费——待认证进项税额1270
(4)2016年6月A项目正式交房并取得后续房款10500万元，B项目满足预售条件，取得预售房款31500万元。C项目完工并交房取得后续房款27750万元，C项目土地出让金收据上显示的金额为11100万元。D项目满足预售条件，取得预售房款22200万元。
①A项目正式交房：
借：预收账款2100
银行存款10500
贷：主营业务收入12000
应交税费——简易计税600
②B项目预售取得房款：
借：银行存款31500
贷：预收账款31500
③C项目完工并交房：
借：预收账款5550
银行存款27750
贷：主营业务收入30000
应交税费——应交增值税(销项税额)3300
④土地出让金扣减销售额的会计处理如下：
借：应交税费——应交增值税(销项税额抵减)1100
贷：主营业务成本1100
⑤D项目取得预售房款22200万元：
借：银行存款22200
贷：预收账款22200
⑥纳税义务发生时，可将之前C项目预缴的增值税结转至未交增值税：
借：应交税费——未交增值税150
贷：应交税费——预交增值税150
⑦2016年6月末转出未交增值税：
未交增值税=3300-1100-1270=930万元
借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)930
贷：应交税费——未交增值税930
2016年6月底未交增值税科目贷方余额为780万元。
(5)2016年7月份填写《增值税预缴税款表》申报后：
①B项目预缴增值税：
借：应交税费——简易计税900
贷：银行存款900
②D项目预缴增值税：
借：应交税费——预交增值税600
贷：银行存款600
③将D项目预缴增值税结转至“未交增值税”科目：
借：应交税费——未交增值税600
贷：应交税费——预交增值税600
经过上述会计处理后：“应交税费——未交增值税”科目有贷方余额180万元，表明一般计税项目需交纳的增值税税额为180万元。
同时，“应交税费——简易计税”科目借方余额为360万，表明简易计税项目多预缴了360万元。
但是根据目前的税收政策，从增值税纳税申报表的结构来看，简易计税和一般计税预缴的增值税完成可以混抵简易计税和一般计税应纳税额，为此，2016年7月份申报期，明大房开企业应纳税税额为零，预缴增值税余额为180万元，可结转下期继续抵减。
综上所述，房开企业在简易计税项目和一般计税项目并存时，肯定会存在税会差异，对于上述差异，笔者建议根据实际缴税金额进行账务调整：
借：应交税费——未交增值税180
贷：应交税费——简易计税180
地产开发企业预缴税款的会计处理 2
一、增值税的会计处理
营改增后房地产业预收账款不再确认纳税义务的发生，但为了税收均衡入库，预收房款应当预交增值税。增值税是属于价外税，一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按3%的预征率预缴增值税。应预缴税款按照以下公式计算：应预缴税款=预收款÷(1+适用税率或征收率)×3%。预交增值税的会计核算区分一般计税和简易计税，一般计税方法下，预缴增值税不是实际缴纳增值税，当期销项税额大于当期进项税额需要缴纳增值税的时候，可以先抵减已预缴的增值税，抵减后仍有余额的应补缴增值税。预交增值税在“应交税费--预交增值税”科目核算，待增值税纳税义务发生时，再转入“应交税费--未交增值税”;简易计税方法下，预缴、计提以及缴纳增值税均在“应交税费--简易计税”科目核算。下面以一般计税方法举例说明增值税的会计核算。
举例：某房地产开发企业开发新项目，适用一般计税方法，该项目于2018年12月开始预售，预售期间共收取首付款预收房款2，200.00万元，预收房款应预缴增值税=2，200.00÷(1 10%)*3%=60.00万元。会计处理如下：
(1)收到预收款
借：银行存款 2，200
贷：预收账款 2，200
(2)缴纳增值税：
借：应交税费-预交增值税 60
贷：银行存款 60
上述房地产企业于2019年4月出售房产竣工交付，应确认增值税应税收入价税合计8，720.00万元，销项税额=8，720.00÷(1 9%)*9%=720.00万元，按照已销售房地产项目建筑面积占房地产项目可供销售建筑面积的比例，假设计算应允许扣除的土地成本为2180.00万元，土地价款抵扣增值税金额=2180.00÷(1 9%)*9%=180.00万元，当月实际销项税额=720-180.00=540万元，假设认证应抵扣的进项税额为450.00万元，当月应交增值税=540.00-450.00=90万元，扣除预售期间已预缴增值税60万元，当月应补缴交增值税=90.00-60.00=30万元。会计处理如下：
1.确认收入及销项税额
借：预收账款 8，720
贷：主营业务收入 8，000
应交税费-应交增值税-销项税额 720
2.土地价款抵扣增值税
借：应交税费--应交增值税-销项税额抵减 180
贷：主营业务成本 180
3.转出当月未交增值税
借：应交税费-应交增值税-转出未交增值税 90
贷：应交税费-未交增值税 90
4.将预缴增值税转入未交增值税
借：应交税费-未交增值税 60
贷：应交税费-预交增值税 60
5.缴纳增值税
借：应交税费-未交增值税 30
贷：银行存款 30
二、附加税费的会计处理
城建税、教育费附加、地方教育费附加均以纳税人实际缴纳的增值税税额为计征依据，分别与增值税同时缴纳。因此，预交增值税相应应当同时缴纳城建税、教育费附加、地方教育费附加。按照权责发生制的要求和收入成本的配比原则，在收入未确认之前缴纳的附加税费不计入当期损益。待开发项目达到完工条件，相应的收入及成本结转损益时，将附加税费转入“税金及附加”科目。以上述为例，预缴增值税60万元，相应应当缴纳城建税、教育费附加、地方教育费附加分别为4.2万元、1.8万元、1.2万元;实际应缴纳增值税90万元，应计入损益的城建税、教育费附加、地方教育费附加分别为6.3万元、2.7万元、1.8万元。会计处理如下：
2018年随增值税缴纳附加税费时
借：应交税费----应交城建税 4.2
---应交教育费附加 1.8
--应交地方教育费附加 1.2
贷：银行存款 7.2
2019年4月计提附加税费
借：税金及附加--城建税 6.3
---教育费附加 2.7
--地方教育费附加 1.8
贷：应交税费--应交城建税 6.3
--应交教育费附加 2.7
--应交地方教育费附加 1.8
差额补交附加税费时：
借：应交税费--应交城建税 2.1
--应交教育费附加 0.9
--应交地方教育费附加 0.6
贷：银行存款 3.6
三、预交土地增值税的会计处理
《国家税务总局关于营改增后土地增值税若干征管规定的公告》(国家税务总局公告2016年第70号)规定：营改增后，纳税人转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税。适用增值税一般计税方法的纳税人，其转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税销项税额;适用简易计税方法的纳税人，其转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税应纳税额。为方便纳税人，简化土地增值税预征税款计算，房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目的，可按照以下方法计算土地增值税预征计征依据：土地增值税预征的计征依据=预收款-应预缴增值税税款。按照权责发生制的要求和收入成本的配比原则，预缴土地增值税不确认当期损益。待确认收入时计入税金及附加，土地增值税清算后，再调整。
仍以上述为例，预收房款2200万元，均为普通住房，根据当地的规定，土地增值税预征率2%。正常情况下，土地增值税预征的计征依据=不含增值税收入=2，200.00÷(1 10%)=2000万元，预交土地增值税税款=不含增值税收入*土地增值税预征率=2000*2%=40万元。简化土地增值税预征税款计算：应预交的增值税税款==2，200.00÷(1 10%)*3%=60万元，土地增值税预征的计征依据=2200-60=2140万元，预交土地增值税税款=2140*2%=42.8万元。从上述结果来看，虽然计算简化了些，但预交的税款比正常计算的方法下要大。因为文件规定“为方便纳税人，简化土地增值税预征税款计算”，“可按照”上述方法进行计算，因为纳税人也可以选择按照不含税收入的一定比例预缴土地增值税。如果该企业按照40万元预交土地增值税，则会计处理如下：
借：应交税费-应交土地增值税 40
贷：银行存款 40
待开发项目达到完工条件，相应的收入及成本结转损益时，将相应按照预收款预缴的土地增值税全部转入“税金及附加”科目，借记“税金及附加”，贷记“应交税费-应交土地增值税”。项目全部竣工、办理结算后进行土地增值税清算，对前期预征的土地增值税款和计提的土地增值税费用进行调整，在取得税务机关土地增值税清算报告、土地增值税清算金额确定补税后，借记“税金及附加——土地增值税”科目(清算税款总金额-前期累计计提的土地增值税费用)，贷记“应交税费—应交土地增值税”科目(清算税款总金额-前期累计已预缴的土地增值税);实际补交时，借记“应交税费——应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”科目(清算税款总金额-前期累计已预缴的土地增值税款)。若为退税，则做相反的账务处理。
四、企业所得税的会计处理
根据《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》(国税发〔2009〕31号)第九条规定，企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。但《企业会计准则》对预售业务不确认收入，而税法规定取得预收款项时应确认所得，由此产生可抵扣的暂时性差异。但在企业所得税会计处理上有两种方法：应付税款法、纳税影响会计法。
1、应付税款法下企业所得税的会计处理。应付税款法是将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响所得税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期的核算方法。应付税款法下会计分录如下：
收入未确认之前缴纳的企业所得税：
借：应交税费——应交所得税
贷：银行存款
房地产开发产品完工后，企业应及时计算已实现的收入同时按规定结转成本，经过纳税调整计算出的所得税反映在利润表中：
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
计算出预缴所得税与应交所得税差额部分缴纳所得税时：
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
借：应交税费——应交所得税
贷：银行存款
2、纳税影响法，纳税影响会计法是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交的所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。采用“纳税影响法”(即纳税影响会计法)，计入当期损益的所得税费用与当期应缴纳的所得税金额不一致，其差额为递延税款。房地产企业应根据预收账款的账面价值和计税基础产生的可抵扣暂时性差异计算出递延所得税资产，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用”科目，同时调整该年度的应纳税额。下面举例说明：
例1：A房地产公司2018年发生预售房款收入100万元，当地税务机关规定的预征毛利率为15%，本期达到收入确认条件的预收款有30万元，相应成本8万元，期间费用及其他相关费用2万元，则年末预收账款的账面价值为70万元，计税基础为70×(1-15%)=59.5(万元)，产生可抵扣暂时性差异10.5万元，相应确认递延所得税资产10.5×25%=2.625(万元)。利润表上企业所得税费用(30-8-2)×25%=5(万元)(假设除预收款外，无其他纳税调整事项);未确认收入的预售房款预缴企业所得税70×15%×25%=2.625(万元);年末汇算清缴，按照当期预售房款收入预缴企业所得税(70×15%30-8=2)×25%=7.625(万元)，相关会计处理为：
借：所得税费用——当期所得税费用 5
应交税费——企业所得税 2.625
贷：银行存款 7.625
年末，确认递延所得税资产：
借：递延所得税资产 2.625
贷：应交税费-企业所得税 2.625
例2：B房地产公司2018年发生预售房款收入100万元，当地税务机关规定的预征毛利率为15%，本期无达到收入确认条件的预收款，期间费用及其他相关费用2万元，则年末预收账款的账面价值为100万元，计税基础为100×(1-15%)=85(万元)，产生可抵扣暂时性差异15万元，相应确认递延所得税资产15×25%=3.75(万元)。年末，按照当期预售房款收入预缴企业所得税(100×15%-2)×25%=3.25(万元)，相关会计处理为：
借：应交税费——企业所得税 3.25
贷：银行存款 3.25
年末，确认递延所得税资产：
借：递延所得税资产 3.75
贷：应交税费——企业所税 3.25
所得税费用 0.5
房地产开发企业应做好企业所得税的会计核算工作，并设置“递延税款备查登记簿”，详细记录每项暂时性差异发生的原因、金额、预计转回期限、已转回金额等。做到原预计多少利润，销售结算时抵减多少，递延所得税资产增加多少，销售结算转回多少，哪个项目结算，就抵减哪个项目的预计利润。
五、开发期间缴纳土地使用税的会计处理
现时按财会[2016]22号文件要求，企业发生的房产税、土地使用税、印花税等都通过“税金及附加科目”核算;计提分录为：借：税金及附加-城镇土地使用税贷：应交税费-城镇土地使用税，上交时：借：应交税费-城镇土地使用税贷：银行存款。但开发企业的土地使用税的征税对象是用于开发用的土地，是企业开发产品成本的组成部分，随着产品的销售后不征土地使用税。受让的土地不是企业办公和营业用地。举一个列子，如租赁费，如果是公司办公用房的租赁，我们列管理费用，但如果种植企业的土地租赁呢?肯定要列入成本。所以，房地产企业与一般工商企业在土地使用税核算方面确有不同之处，一般工商企业缴纳的土地使用税计入“税金及附加”，房地产企业在开发项目竣工之前，所缴纳的土地使用税按受益原则计入房地产开发成本的部分，应当予以资本化。
六、印花税的会计处理
《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》(财会〔2016〕22号)规定：“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费。因此，全面试行营业税改征增值税后，不论执行《小企业会计准则》，还是执行《企业会计准则》等会计制度，企业缴纳的印花税均应当计入“税金及附加”科目。印花税属于一次性缴纳的税种，不存在与税务机关清算和结算的问题，因此一般不需要通过“应交税费”计提印花税。但在实际工作中，很多地方税务机关直接按照预收房款计算缴纳印花税，为了方便核算，企业也可以通过“应交税费”科目核算。
房地产企业预缴土地增值税会计处理
1.房地产开发企业预售房产时，不论企业增值税采用一般计税还是简易计税，预交增值税的计算公式均为：
应预交增值税=[预收款÷(1+税率9%或征收率5%)]×3%
预交土地增值税计征依据=预收款-应预交增值税
应预交土地增值税=预交土地增值税计征依据×预征率
2.现房销售时，在土地增值税清算前，仍应预交土地增值税。
(1)适用增值税简易计税的土地增值税预交计征依据。
预交土地增值税计征依据=预收款-应交增值税
应交增值税= [预收款÷(1+5%)]×3%
(2)适用增值税一般计税的土地增值税预交计征依据。
预交土地增值税计征依据=价税合计-销项税额
销项税额=[(价税合计-允许扣除的土地价款)÷(1+适用税率)]×适用税率
3.房地产开发企业实际缴纳的城市维护建设税、教育费附加，能够按清算项目准确计算的，允许据实扣除。不能按清算项目准确计算的，则按该清算项目预交增值税时实际缴纳的税费附加扣除。
【案例】某房地产公司7月份销售A项目，取得普通住宅预收款8 880万元，开工许可证在营改增后取得，适用增值税一般计税方法，本省规定的土地增值税预征率为2%。
预缴增值税=8 880÷(1+9%)×3%=244.4(万元)
预缴土地增值税=(8 880-244.4)×2%=172.71(万元)
做会计分录如下：
(1)收到预收款时。
借：银行存款88 800 000
(2)次月预缴增值税时。
借：应交税费——预交增值税2444000
贷：银行存款2444000
(3)预缴土地增值税时。
借：应交税费——土地增值税1727100
贷：银行存款1727100
贷：预收账款88 800 000
2.现货房地产销售的涉税会计处理
(1)销售房产时
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
(2)计算应交土地增值税
借：税金及附加
贷：应交税费——应交土地增值税