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2017会计从业资格考试《会计基础》考点之固定资产
固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;使用寿命超过一个会计期间的有形资产。下面是yjbys小编为大家带来的关于固定资产的知识，欢迎阅读。
1.定义：
固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;使用寿命超过一个会计期间的有形资产。
2.特征：(必须同时具备)(多选)
(1)企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不是直接用于出售。(如：四S店的汽车，工业企业自用的汽车)
(2)使用寿命超过一个会计年度。(注意：无价值标准)
3.科目设置
(1)“固定资产”科目
“固定资产”科目属于资产类科目，核算企业固定资产的原始价值。
借方：登记增加的固定资产原始价值;
贷方：登记减少的固定资产原始价值;
余额：期末余额在借方，反映企业现有固定资产的原始价值。
对于固定资产在使用过程中发生的价值损耗，即固定资产的折旧额，不在本账户进行核算，而是专门设置“累计折旧”账户进行核算。
(2)“累计折旧”科目
“累计折旧”科目是固定资产的抵减账户，核算在固定资产使用寿命内按照确定方法对应计折旧额进行系统分摊的折旧金额。
贷方：登记固定资产累计折旧的增加;
借方：登记已提固定资产累计折旧的转销;
期末贷方余额反映企业现有固定资产的累计折旧额。
该科目可按类别、使用部门进行明细核算。
(3)“固定资产清理”科目
“固定资产清理”科目为资产类科目，核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。
借方：登记转出的固定资产价值、清理过程中应支付的相关税费及其他费用;
贷方：登记固定资产清理完成的处理;
期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产。
(一)购入不需要安装的固定资产的账务处理
企业购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
若企业为增值税一般纳税人，则购进机器设备等固定资产的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣。
【例l0—l3】ABC公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为60 000元。增值税税额为10 200元，另支付运输费l 000元、包装费2 000元，款项以银行存款支付。假设ABC公司属于增值税一般纳税人。
[答疑编号1670100501]
『正确答案』
借：固定资产 63 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 10 200
贷：银行存款 73 200
【例题·多选题】一般纳税人购入固定资产，下列应当计入固定资产原始价值核算的有( )。
A.包装费
B.保险费
C.购入固定资产增值税的进项税
D.运输费
[答疑编号1670100502]
『正确答案』ABD
【例题·多选题】(2010)甲公司于2010年3月2日购入不需安装机器一台，价格8 0 000元，运输费2 000元，以银行存款支付，甲公司会计处理错误的有( )。
A.借：在建工程 80 000
管理费用 2 000
贷：银行存款 82 000
B.借：固定资产 80 000
管理费用 2 000
贷：银行存款 82 000
C.借：在建工程 82 000
贷：银行存款 82 000
D.借：固定资产 82 000
贷：银行存款 82 000
[答疑编号1670100503]
『正确答案』ABC
购入不需要安装的固定资产会计处理图示如下
(二)固定资产折旧的账务处理
1.折旧的定义
固定资产在使用过程中因磨损或技术进步等原因，其价值逐步转移到相应的产品中，因此，企业应当在固定资产的使用寿命内对固定资产进行折旧分摊。
企业应根据固定资产的性质和使用情况，合理确定其使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。
2.影响折旧的因素(多选)：
(1)固定资产原价。
(2)预计净残值。
(3)固定资产减值准备。
(4)固定资产的使用寿命。
①固定资产预计生产能力或实物产量。
②固定资产预计有形损耗。
③固定资产预计无形损耗。
④法律或者类似规定对该项资产使用的限制。
注意：没有折旧方法
3.固定资产计提折旧的空间范围
除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：
(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产。
(2)单独计价入账的土地。
4.固定资产计提折旧的时间范围
(1)固定资产应当按月计提折旧。
当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;
当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
(2)固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
(3)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
【例题·判断题】(2009)当月增加的固定资产，当月应计提折旧;当月减少的固定资产，当月不计提折旧。( )
[答疑编号1670100504]
『正确答案』×
【例题·单选题】1月末企业固定资产账面原值为900 000元，2月份报废设备220 000元，一条新建的生产线投入使用，入账原值为350 000元，企业采用年限平均法计提折旧，2月末计算应提折旧的固定资产原值是( )。
A.900 000元
B.680 000元
C.1 250 000元
D.1 030 000元
[答疑编号1670100505]
【答案】A
【例题·单选题】某公司在用固定资产原值2月28日为200万元，3月5日增加100万元，3月20日减少80万元，3月25日减少20万元。3月底计算成本时，提取折旧的固定资产原值为( )万元。
A.200
B.300
C.100
D.120
[答疑编号1670100506]
『正确答案』A
【例题·多选题】ABC公司2010年2月应计提折旧额为120 000元，2月份增加固定资产应计提折旧额为10 000元，减少固定资产应计提折旧额为25 000元;2009年3月份增加固定资产应计提折旧额为28 000元，减少固定资产应计提折旧额为21 000元。ABC公司2009年3月份和4月份应计提折旧额分别为( )元。
A.105 000 B.127 000
C.134 000 D.112 000
[答疑编号1670100507]
【答案】AD
【例题·单选题】下列应计提折旧的固定资产是( )。
A.当月增加的固定资产
B.当月减少的固定资产
C.已提足折旧继续使用的
D.提前报废的固定资产
[答疑编号1670100508]
『正确答案』B
【例题·多选题】(2009)企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑的因素包括( )。
A.预计生产能力
B.预计有形损耗
C.预计无形损耗
D.法律或类似规定对资产使用寿命的限制
[答疑编号1670100509]
『正确答案』ABCD
5.固定资产的折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
年限平均法计算公式如下：
年折旧率=(1-预计净残值率)/预计使用寿命(年)
月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=固定资产原价×月折旧率
【例题】某企业有一设备，原值为200 000元，预计可使用10年，按照有关规定，该设备报废时的净残值率为2%。该设备的折旧率和折旧额的计算如下：
[答疑编号1670100601]
『正确答案』年折旧率=(1-2%)/10×100%=9.8%
月折旧率=9.8%÷12≈0.82%
月折旧额=200 000×0.82%=1 640(元)
【例题·多选题】采用“年限平均法”计算应提折旧额，需要考虑的因素有( )
A.规定的折旧年限
B.固定资产原值
C.实际净残值
D.预计净残值率
[答疑编号1670100602]
『正确答案』ABD
【例题·判断题】固定资产预计净残值是固定资产清理时，实际收回的残值收入扣除实际清理费用的数额。( )
[答疑编号1670100603]
『正确答案』错
6.固定资产折旧的核算
根据国家有关规定，企业固定资产应按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目。并根据用途计入相关资产的成本或当期损益。
对应费用科目：
基本生产车间——制造费用;
管理部门——管理费用;
销售部门——销售费用;
在建工程用固定资产——在建工程;
经营出租——其他业务成本。
企业计提固定资产折旧时，借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等科目，贷记“累计折旧”科目。
【例l0-l4】ABC公司有机器设备一台，原价为200 000元，预计可使用l0年，预计净残值率为5%;办公楼一幢，原价为1 000 000元，预计可使用50年.预计净残值率为2%。
[答疑编号1670100604]
该公司账务处理如下：
(1)分别计算折旧率和折旧额。
机器设备的年折旧率=(1-5%)/10=9.5%
机器设备的月折旧率=9.5%/12=0.79%
机器设备的月折旧额=200 000×0.79%=l 580(元)
办公楼的年折旧率=(1-2%)/50=1.96%
办公楼的月折旧率=1.96%/12=0.16%
办公楼的月折旧额=1 000 000×0.16%=l 600(元)
(2)编制会计分录。
借：制造费用 l 580
管理费用 l 600
贷：累计折旧 3 180
固定资产折旧的会计处理图示如下
【例题·判断题】(2010)企业以经营租赁方式出租固定资产的折旧额计入其他业务成本。( )
[答疑编号1670100605]
『正确答案』√
【例题·单选题】(2009)某企业购进机器设备一台，价值200 000元，预计使用年限为8年，预计残值为5 000元，预计清理费用为1 000元，该企业固定资产折旧采用年限平均法，则该机器设备的月折旧率是( )。
A.1.02% B.12.24%
C.1.04% D.2%
[答疑编号1670100606]
【答案】A
【解析】该机器设备的月折旧率=[1-(5 000-1 000)÷200 000] ÷8÷12×100%=1.02%。
(三)固定资产处置的账务处理
固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损等。
处置的基本程序
1.将出售、报废和毁损的固定资产转入固定资产清理。
2.核算发生的清理费用，计入固定资产清理。——贷记“银行存款”
3.核算出售收入和残料变价收入，计入固定资产清理。——借记“银行存款”或“原材料”
4.计算应收取的保险赔偿，计入固定资产清理。——借记“其他应收款”
5.核算应缴纳的相关税费。——贷记“应交税费——应交营业税”
6.结转清理净损益，计入固定资产清理。
属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目;
属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目。
【例l0-l5】ABC公司现有一台设备，由于性能等原因决定提前报废，原价为500 000元，已计提折旧450 000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为20 000元，报废清理过程中发生清理费用2 500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。假定不考虑相关税费
[答疑编号1670100607]
『正确答案』ABC公司
(1)将报废固定资产转入清理
借：固定资产清理 50 000
累计折旧 450 000
贷：固定资产 500 000
(2)收回残料变价收入
借：银行存款 20 000
贷：固定资产清理 20 000
(3)支付清理费用
借：固定资产清理 2 500
贷：银行存款 2 500
(4)结转报废固定资产发生的净损失
借：营业外支出——非流动资产处置损失 32 500
贷：固定资产清理 32 500
固定资产处置的会计处理图示如下：
【例题·单选题】因自然灾害报废的固定资产,报废时应通过( )账户核算.
A.固定资产
B.固定资产清理
C.营业外支出
D.待处理财产损溢
[答疑编号1670100608]
『正确答案』B
【例题·判断题】固定资产清理净收益，属于生产经营期间的，贷记“其他业务收入”账户。( )
[答疑编号1670100609]
『正确答案』错
【例题·单选题】(2009)某公司一台机器使用期满决定报废。该机器原价为500 000元，已计提折旧470 000元，已计提减值准备15 000元，在清理过程中支付清理费用2 000元，残料变卖收入20 000元，不考虑相关税费，该机器的清理净收入是( )元。
A.18 000
B.3 000
C.5 000
D.-10 000
[答疑编号1670100610]
【答案】B
【要点】
1.“固定资产”科目核算固定资产原值，整增，整减在该科目核算，使用期间的磨损在“累计折旧”科目中核算
2.购入固定资产成本为固定资产达到预定可使用状态前一切合理必要的支出。其中一般纳税人购入固定资产所支付的增值税准予抵扣不计入固定资产成本。
3.计算累计折旧应注意：当月增加，当月不提;当月减少，当月照提。核算按固定资产的使用部门，分摊计入相关费用。
4.固定资产的处置应注意分步计算，每一步都跟固定资产清理对应。
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