会计报表编制与分析

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会计报表编制与分析

　　财务报表是随着商业社会对会计信息披露程度要求越来越高而不断发展的。主要有：资产负债表(balance sheet)，损益表(income statement)，现金流量表(statement of cash flow)，财务报表注释，其他财务报告和会计界争论的第四财务报表。

会计报表编制与分析

　　每股收益的编制

　　每股收益是指当期归属于普通股股东的净利润中，每一普通股所能享有(或应负担)的金额。利润表中分别以綦本每股收益和稀释每股收益列示。每股收益是上市公司业绩评价的基本指标，也是投资者最关心的指标之一。每股收益包括“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目，也就是每一股红一年内获得的净收益。假设非凡股份发行在外的普通股为240 000 000股，没有优先股，不存在稀释成分，则基本每股收益=稀释每股收益= 26 424 279÷240 000 000=0.ll01(元/股)，因此两个项目都应填列0. 1101。

　　净利润的编制

　　净利润的计算公式为：

　　净利润=利润总额一所得税费用

　　1.所得税费用

　　“所得税费用”项目反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。由于会计和税法之间的分离，会计上核算的所得税费用与按照税法计算应交纳的所得税并不相同。根据新准则的规定，所得税核算采用国际标准——资产负债表债务法核算，其金额大小不仅受到当期应交纳的所得税的影响，而且还包括预期以后期间可能应交纳(或者可抵扣)项目的影响金额。资产负债表债务法对所得税费用的确认和计量贯彻了“全面收益”观念，并与会计上核算的本期利润总额(而不是“合法”的应纳税所得额)形成一定的配比关系，从而更具有合理性。资产或负债账面价值与其计税基础之间的差异乘以适用税率，直接形成递延所得税资产或负债的期末余额，所得税费用依据当期应交所得税和递延所得税资产，负债的期末、期初差额加以确定。具体包括以下几个步骤。

　　(1)资产负债表日，比较各项资产或负债的账目价值与计税基础(有时候还要考虑没有在报表日列示的项目)，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

　　(2)暂时性差异乘以适用税率，得到递延所得税资产或负债的期末余额。

　　(3)比较递延所得税资产或负债的期末、期初余额，计算其增减变动的差额，确定递延所得税费用。

　　(4)根据税法规定，计算确定当期应交纳的所得税，确定为当期所得税费用。

　　(5)根据当期所得税费用和递延所得税计算确定所得税费用。

　　所得税费用的计算公式为：

　　所得税费用=当期应交所得税+(递延所得税负债期末余额一递延所得税负债期初余额)一(递延所得税资产期末余额一递延所得税资产期初余额)

　　本项目应根据“所得税费用”科目发生额分析填列。

　　本书中，非凡股份当期“所得税费用”账户结转之前的余额为8 848 293元，因此“所得税”项目应填列8 848 293。

　　2.净利润

　　“净利润”项目反映企业实现的净利润，若为亏损，本项目以“一”号填列。

　　本书中，非凡股份当期净利润为：35 272 572 -8 848 293 =26 424 279(元)，因此“净利润”项目应填列26 424 279。