施工企业预收工程款的会计处理技巧
营改增后，建筑企业预收工程款的账务核算，较之前的营业税时期复杂程度有所增加，其原因主要是预收工程款需要在建筑服务发生地预缴增值税，同时因预收工程款达到了增值税纳税义务时间，也需要在机构所在地申报增值税，最后在结算工程款时也需要确认增值税，这可能会产生重复计提增值税的问题。
增值税是价外税，在财务核算时要价税分离，以及准则对于完工百分比确认收入成本的要求等，都是导致账务处理较之前更为复杂的因素。下面列举两种情况进行阐述，仅供参考!
一、选择简易计税的一般纳税人建筑企业举例：某一般纳税人建筑企业甲，在外省市承建工程项目，选择简易计税方式。
1、预收工程款206万元：
借：银行存款206
贷：预收账款——预收工程款206
根据财税2016年36号文件规定，纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。
一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的'余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
(国家税务总局公告2016年17号)规定，纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，按照以下公式计算应预缴税款：
(一)适用一般计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%
(二)适用简易计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%
因此，预收工程款，达到了建筑业的增值税纳税义务时间，在建筑服务发生地预缴税款的同时，也应在机构所在地申报增值税。
2、在建筑服务发生地预缴增值税，假设取得分包发票103万元。
借：应缴税费——未交增值税3〔(206-103)÷1.03×3%)
贷：银行存款3
3、在机构所在地申报
借：其他应收款——预缴税金6(206÷1.03×3%)
贷：应缴税费——未交增值税6
说明：使用“其他应收款——预缴税金”科目的原因是，如果冲减预收账款，预收账款成为不含税金额，第一不好对往来账，第二业务较复杂的情况下，根据实务经验，容易混乱。当然企业可以根据实际情况采用合适的其他账务处理方式。
4、取得分包方开具发票：
借：工程施工——合同成本——分包成本100
借：应缴税费——未交增值税3(103÷1.03×3%)
贷：应付账款——分包单位103
说明：凡是简易计税方式，以及简易计税中扣除项目抵减的增值税，建议直接使用“应缴税费——未交增值税”科目核算，而不建议使用“应缴税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目，否则，与“应缴税费——应交增值税”中其他的明细科目混淆在一起，实务中是比较容易出问题的，比如帐表不符等。
申报表中应纳增值税为3万元，已经预缴3万元，因此不需补缴。从这里我们可以看出，异地销售建筑服务选择简易计税，预缴增值税额与申报增值税额理论上应是一致的。
5、根据进度与发包方结算：
借：应收账款——工程款309
贷：工程结算300
贷：应缴税费——未交增值税9(309÷1.03÷3%)
6、冲销预收账款，冲销重复计提增值税
借：预收账款206
贷：应收账款206
借：其他应收款——预缴税金-6
贷：应缴税费——未交增值税-6
说明：应冲销增值税=(预收账款期末余额-预收账款期初余额)÷1.03×3%=(0-206)÷1.03×3%=-6万元。
统算：共应缴纳增值税(309-103)÷1.03×3%=6万元，已经预缴了3万元，需补缴3万元增值税，现“应缴税费——未交增值税”的贷方余额3万元，核对相符。
这样核算非常清楚。
7、按照完工百分比法结转成本收入分录略。
二、选择一般计税的一般纳税人建筑企业 举例：某一般纳税人建筑企业甲，在外省市承建工程项目，选择一般计税方式。
1、预收工程款222万元
借：银行存款222
贷：预收账款——工程款222
2、在建筑服务发生地预缴税款，取得分包发票111万元。
借：应缴税费——未交增值税2〔(222-111)÷1.11×2%)
贷：银行存款2
注意，这里不建议使用应缴税费——应交增值税(已交税金)科目，应缴税费——应交增值税科目借方余额反映的是留抵，而不是预缴;应缴税费——未交增值税借方余额反映的才是预缴的税额。
3、在机构所在地申报
借：其他应收款——预缴税金22(222÷1.11×11%)
贷：应缴税费——应交增值税(销项税额)22
4、取得分包增值税专用发票111万元：
借：工程施工——合同成本——分包成本100
借：应缴税费——应交增值税(进项税额)11
贷：应付账款111
5、结转并缴纳增值税：
借：应缴税费——应交增值税(转出未交增值税)11(22-11)
贷：应缴税费——未交增值税11
借：应缴税费——未交增值税9(11-2)
贷：银行存款9
6、根据进度与发包方结算：
借：应收账款——工程款444
贷：工程结算400
贷：应缴税费——应交增值税(销项税额)44(444÷1.11×11%)
7、冲销预收账款，冲销重复计提增值税
借：预收账款——工程款222
贷：应收账款——工程款222
借：其他应收款——预缴税金-22
贷：应缴税费——应交增值税(销项税额) -22
应冲销增值税=(预收账款期末余额-预收账款期初余额)÷1.11×11%=(0-222)÷1.11×11%= -22万元
8、结转并缴纳增值税：
借：应缴税费——应交增值税(转出未交增值税)22(44-22)
贷：应缴税费——未交增值税22
借：应缴税费——未交增值税22
贷：银行存款22
统算：共应实现增值税=44-11=33万元，预缴2万元，补缴9万元，缴纳22万元，合计33万元，核对相符。
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