2016年高级会计师考试考前案例分析题参考答案

　　案例分析题一

　　【分析提示】

　　1.事项(1)的会计处理不正确。

　　理由：附追索权的应收票据贴现，由于双方约定，若是到期凯拉公司不能到期支付，银行将向中原公司追偿。本题中凯拉公司出现了财务困难，预计出具给中原公司的票据很难到期支付，所以对于中原公司来说，与该应收票据所有权有关的风险和报酬没有发生转移，因此中原公司的做法不正确。

　　正确的会计处理：中原公司不应该将应收票据终止确认，应将贴现时收到的1 950万元计入短期借款科目，并在报表附注中披露。

　　2.事项(2)的会计处理中，终止确认应收账款并确认当期损益正确。

　　理由：在不附追索权应收账款保理方式下，中原公司已经将与该应收账款所有权有关的风险和报酬转移，则应当终止确认应收账款。

　　3.事项(3)的会计处理不正确。

　　理由：中原公司将债券出售给信托公司，同时保证对信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿，表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应终止确认该金融资产。

　　正确的`会计处理：将收到的价款确认为负债;债券到期时，确认利息收入180万元并确认相同金额的利息费用;将支付的90万元计入当期投资损失。

　　4.事项(4)的会计处理不正确。

　　理由：企业约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购，表明与该金融资产所有权有关的风险报酬没有转移，不应终止确认该金融资产，收到的价款应确认为负债。

　　正确的会计处理：出售时将收到的价款确认为负债3 000万元;在出售日与回购日之间，每日确认利息费用25万元(即300+12)，同时确认负债25万元;年末减少银行存款3 300万元，冲减负债3 300万元。此外，在回购时确认可供出售金融资产减少30万元，资本公积减少30万元(可供出售金融资产公允价值下降冲减资本公积)。

　　5.事项(5)的会计处理正确。

　　理由：企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，该看跌期权是一项重大价内期权，金融资产买方很可能会到期行权，则风险和报酬没有转移，不应终止确认该金融资产，应将收到的价款确认为负债，期末确认利息费用。

　　案例分析题二

　　【分析提示】

　　董事长张某的发言存在不当之处。

　　不当之处：利用衍生工具进行对冲交易，可以规避生产经营中的各类风险。

　　理由：套期保值并不可以规避各类风险，比如经营风险是无法规避的。套期保值可能规避的风险，主要是价格波动风险、汇率风险和利率风险。

　　2.总经理刘某的发言存在不当之处。

　　不当之处：①利用原材料和产成品的期货交易进行套期保值，是目前公司规避各类现货市场风险的唯一选择。②而对于公司库存的产成品，为了防止市场价格下跌带来了的损失，公司应通过买入套期保值的方式来规避风险。

　　理由：因为威远公司在国际贸易中，会涉及外汇风险，该风险不一定是通过期货交易规避，也可以通过非衍生金融资产或负债来规避外汇风险。对于公司库存产成品，刘某的建议是通过买入套期保值来规避风险，套期保值的买卖方向是不正确的。因为对于库存的存货，应当通过卖出套期保值来规避风险。

　　3.CFO孙某发言无不当之处。

　　4.财务总监王某的发言存在不当之处。