2017高级会计职称考试精选试题及答案
案例分析题
1、2010年 4 月，财政部等五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》，连同2008 年5 月发布的《企业内部控制基本规范》，构建了我国企业内部控制规范体系。配套指引自2011年1月1日起首先在境内外的上市公司同时施行，自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行，同时鼓励非上市大中型企业提前执行。甲公司系一家国有控股主板上市公司，自2014年1月1日起全面启动内部控制体系的实施工作。甲公司于2013年11月针对内部控制及风险管理问题召开专题会议，侧重听取公司董事长、总经理、财务部经理、内部审计部经理和销售部经理的意见，拟进一步加强企业的内部控制，提高风险管理。有关发言人员的要点如下：
董事长：我们应当根据国家有关法律法规和企业章程，建立规范的公司治理结构和议事规则，明确董事会、监事会和经理层在决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。本着对企业对员工负责的态度，重要人事任免由我亲自决定。为确保反舞弊工作落到实处，建立举报投诉制度和举报人保护制度，及时传达至中层以上员工。
总经理：通过实施内部控制规范体系，进一步提升公司治理水平和风险管控能力，绝对保证公司经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。为了实现该目标，建议由内部审计部门牵头，制定内部控制手册并组织落实，确定各职能部门或业务单位对于内部控制的权利和义务。
财务部经理：我们应当加强文化建设，培育积极向上的价值观和社会责任感，董事、监事、高级管理人员应当在企业文化建设中发挥主导和垂范作用，以自身的优秀品格和脚踏实地的工作作风，带动影响整个团队，共同营造积极向上的企业文化氛围。加强企业文化的宣传贯彻，确保全体员工共同遵守。
内部审计部经理：为实现内部控制目标，企业应当加强内部控制自我评价和外部审计。拟聘用A会计师事务所为公司2014年内部控制自我评价提供设计服务，同时委托该会计师事务所提供内部控制审计服务。经理层对内部控制评价报告的真实性负全责，报告经由董事会审批后对外披露。
销售部经理：为了扩大销售，不断提高市场占有率，对于境外的客户和新开发的客户，实施宽松的信用政策。健全客户信用档案，关注重要客户的资信变动情况。由财务部门负责应收款项的催收，催收记录并妥善保存。对于重大销售业务的谈判，财务、法律等专业技术人员也一并参加。
要求：
根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断甲公司(1)至(5)项内容是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别指出不当之处，并分别说明理由。
2、乙公司系一家国有控股房地产开发上市公司(以下简称“公司”)。2014年伊始，公司决定开发“碧海蓝湾”项目，项目需融资10亿元。为顺利完成该项目，公司于2014年2月召开由总经理、财务部经理和项目经理为代表的融资与股利分配会议。会议发言要点如下：
总经理：公司可以通过定向增发的方式弥补融资缺口，议案提出后，上交股东大会审议，由中国证监会审核通过后开始发行。发行对象不超过10名，发行价格不低于定价基准日前20个交易日公司股票均价的90%，其他条件符合定向增发的相关规则。
项目经理：2013年公司资产总额100亿元，负债总额40亿元，债务利率10%，股东权益总额60亿元，总股本10亿股;2013年度销售总额为80亿元，净利润为10亿元，分配现金股利4亿元，近年来公司的资本结构和股利分配政策一直保持不变。经分析目前有两种融资方案可供选择：(1)以10元/股定向增发普通股1亿股;(2)向银行借款10亿元，且新增债务的利率因资产负债率的提高而提升到15%。
财务部经理：公司应制定和实施低正常股利加额外股利政策，发放股利时，优先考虑投资需要，投资过后还有剩余利润则发放股利，如果没有剩余则不发放。
假定适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素。
要求：
根据资料(1)，判断总经理的观点是否存在不当之处;如存在不当之处，请说明理由，并指出通常情况下公司进行定向增发的目的。
根据资料(2)甲公司2013年的财务数据，分别计算该公司的内部增长率和可持续增长率。
根据资料(2)，假定新项目预计的息税前利润为20亿元，分析判断乙公司应该采取哪种融资方案。
根据资料(3)，判断财务部经理的观点是否存在不当之处;如存在不当之处，请说明理由。
3、丙公司是我国一家大型国有上市公司，主要从事金融保险、电子设备制造等业务。2014年11月5日，丙公司召开2015年度预算工作会议，就明年的预算管理分工、预算控制和目标利润等问题进行了专题研究。会议要点如下：
预算管理分工方面。预算管理委员会是公司内部预算管理的决策部门，由总经理、总经理助理、各部门负责人共同组成，预算管理委员会负责公司预算管理的所有工作。
目标利润方面。丙公司2014年实际投资资本平均总额为25000万元，为扩大产品销售规模，计划2015年初追加5000万元营运资本，公司核定的投资资本回报率为20%。
预算控制方面。预算经审批下达后，各个职能部门负责严格执行。预算执行一段时间之后，及时地分析预算执行情况，根据差异大小和性质采取相应的控制策略和控制措施。在预算控制过程中，首先确定控制标准，然后计量实际绩效，最后分析差异，并采取纠偏措施。
要求：
指出丙公司的预算管理组织体系构成。
指出丙公司预算管理分工中存在的不当之处，并简要说明理由。
依据目标利润规划方法，计算丙公司的目标利润。
指出预算控制过程中应遵循的原则。
4、甲公司是一家大型家电生产企业，下设电脑、洗衣机、冰箱、空调等事业部，每个事业部自负盈亏，拥有独立的经营决策权和投资决策权。电脑事业部2015年欲投资建设一个专门生产教学用笔记本电脑的生产线，预计生产线寿命为五年，2013年曾为建设该项目聘请相关咨询机构进行项目可行性论证花费50万元。该项目的各项资料如下：
(1)购置机器设备等固定资产的投资1000万元，固定资产的折旧按10年计提，预计届时无残值，使用直线法计提折旧;第五年估计机器设备的市场价值为600万元。
(2)项目投资后，营运资本投入为下一年销售收入的5%。垫支的营运资本在各年年初投入，在项目结束时全部收回。
(3)第一年的销售量预计为5000台，第二年、第三年每年销售量增加30%;第四年停止增长;
(4)第一年的销售单价为6000元/台，以后各年单价在上年单价的基础上下降10%;
(5)每年变动成本为当年销售收入的60%。
(6)固定成本第一年为600万元(不含折旧)，以后各年增长10%。
(7)甲公司目前的资本结构(负债/权益)为1：1，税前债务资本成本为8%，β系数为1.5，当前市场的无风险报酬率为5%，权益市场的平均风险溢价为6%。公司拟采用目前的资本结构为新项目筹资，税前债务资本成本仍为8%不变。
(8)所得税税率为25%。
要求：
1.按照责任对象的特点和责任范围的大小，判断甲公司下设的电脑、洗衣机等事业部属于哪个责任中心，并说明理由。
2.计算公司当前的加权平均资本成本。
3.计算项目的初始现金流量、各年的营业现金净流量和项目的净现值，判断项目是否可行并说明原因。
4.如果公司计划采用关键指标法对各个事业部进行业绩评价，请简述该方法的优缺点。
5、2015年7月，为进一步加强资产管理，提高资产使用效益，某市卫生局分管财务、资产管理的副局长召集由资产管理处、财务处、审计处等处室负责人参加的工作会议，就本年度资产购置及现有存量资产使用效益等问题进行讨论。会议有关情况及形成的决议如下：
(1)拟于2015年8月购置一台生化研究设备(不属于集中采购目录范围，但超过政府采购规定的限额标准)，经批复的采购预算为900万元。会议决定委托与本单位有过业务合作关系、信誉良好、具有政府采购代理机构乙级资格的A公司代理采购。
(2)2015年2月，卫生局办公楼应急照明系统更新改造，经过公开招标与B公司签订了改造工程合同，合同价款为150万元。2015年9月，拟进行办公楼门禁系统修缮改造工程，基于B公司的良好声誉及合作关系，会议决定直接与B公司签订补充协议，增加门禁系统修缮改造工程，协议价款30万元。
(3)拟购买一批药品质量检测仪(不属于集中采购目录范围，且未达到政府采购公开招标数额标准)，经批准可以采用竞争性谈判方式采购。为尽快推进设备采购，会议决议成立竞争性谈判小组，并明确竞争性谈判小组由4名本单位采购人代表和3名评审专家共7人组成。
(4)下属疾病预防控制中心拟购置公务车一台(属于集中采购目录范围)。控制中心提交的购置申请书中指出，由于同等价格的进口车同国产车相比在性能及安全方面有明显优势，建议委托集中采购机构购买进口车。会议决定同意疾病预防控制中心购买进口车的申请。
(5)下属卫生监督所因扩建需要向某银行申请借款，请求卫生局给予担保。工作会议上，参会人员普遍认为卫生监督所急需资金和政策予以支持。经充分讨论，会议决定上报本局局长办公会同意后，以局里的一栋办公楼为其提供借款担保。
要求：
请根据政府采购、行政事业单位资产管理等相关规定，逐项判断会议决议(1)至(5)是否正确;如不正确，分别说明理由。
6、甲公司为大型食用油生产企业，近年来，由于大豆等原材料价格上涨，企业生产成本不断提高，企业经济效益持续下滑。
为应对原材料价格上涨的风险，甲公司决定开展套期保值业务，由董事长主持专门会议进行部署，有关决议如下：
①开展套期保值业务应以有效规避风险为目标。为应对原材料价格不断上涨的不利形势，要求有关部门准确判断宏观经济形势，科学把握期货市场行情，利用期货市场开展套期保值业务，务求有效规避风险。
②公司财务总监牵头负责套期保值业务，从财务部抽调3名人员负责具体的套期保值操作，其中1名为国内名校硕士应届毕业生，其余2名为财务部工作4年以上的财务会计。
③集团风险管理部门应加快制度建设。套期保值业务相关风险较大，应当建立健全涉及前台、中台、后台等管理制度，如果套期保值业务出现紧急情况可以由财务总监全权处理，以有效应对市场价格出现对套期保值头寸的不利变化。
④公司开展套期保值业务时，买卖期货合约的规模可以根据具体情况，扩大到现货市场所买卖的被套期保值商品数量的1.5至2倍。
⑤为了简化套期保值的会计核算工作，在进行套期保值时，甲公司决定无论以何种方式进行套期保值，都将该套期保值指定为公允价值套期。
要求：
根据资料，逐项判断甲公司①至⑤项决议是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。
7、甲公司为一家大型的国有控股上市公司，主要从事大型机械设备的生产制造。2015年7月，甲公司经股东大会批准，采用股票期权方式进行股权激励。与股权激励计划有关的资料如下：
(1)为了吸引和留住核心人员，甲公司决定股权激励对象包括7名董事(含独立董事)、3名监事以及28名高级管理人员。其中，高级管理人员中的张某系公司财务总监，2014年曾因违规行为被中国证监会予以行政处罚。
(2)甲公司2014年度财务报告经会计师事务所审计后，出具了否定意见的审计报告，符合实行股权激励计划的条件。
(3)甲公司确定首次授予的股票期权的数量为公司发行总股本的2%。
(4)甲公司的财务会计在等待期内按照授予日的公允价值确认相关的服务费用，在可行权日之后的每个资产负债表日，按照股票期权的公允价值对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整，并将股票期权的公允价值变动计入当期损益。
假定不考虑其他因素。
要求：
逐项判断资料(1)至(4)项是否存在不当之处。对于存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。
8、甲公司为一家农产品加工企业，为扩大生产规模，2014～2015年进行了如下投资活动：
资料一：
(1)2014年1月1日，甲公司以银行存款2 000万元和一项公允价值为2 200万元的自用厂房为对价取得乙公司80%的股权，能够控制乙公司的生产经营活动。甲公司和乙公司合并前不存在任何关联方关系。甲公司用于投资的固定资产是其在2012年末购入的，成本为2 000万元，预计使用年限为20年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。
购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为4 500万元，与其公允价值相等。
(2)2014年5月6日，甲公司将其公允价值为800万元，成本为600万元的A产品出售给乙公司，乙公司取得A产品后作为管理用固定资产核算，预计使用寿命10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
(3)2014年7月25日，乙公司将其一批公允价值为500万元，账面价值为400万元的B产品出售给甲公司，甲公司取得B产品后仍作为库存商品核算。至期末，已经对外出售了40%，至2015年年末又对外出售了40%。
(4)2014年，乙公司净利润600万元，其他综合收益10万元，分配现金股利100万元。
2015年，乙公司净利润680万元，其他综合收益10万元，分配现金股利100万元。
(5)2015年12月31日，甲公司将其持有的乙公司股权的25%对外出售，取得价款1 300万元。该项交易后，甲公司仍然持有乙公司60%的股权，仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。当日乙公司按照购买日资产、负债的公允价值持续计算的可辨认净资产的'公允价值为5 600万元(其中资本公积——股本溢价1 000万元，盈余公积400万元，未分配利润600万元)。
资料二
(1)甲公司与某国有资产经营公司合资成立丙公司，丙公司的注册资本为200万元，甲公司与丙公司所在地国有资产经营公司对丙公司的出资比例各为50%。丙公司董事会由7名成员组成，其中4名由甲公司委派(含董事长)，其余3名由其他股东委派，丙公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责丙公司生产经营和财务管理，仅按出资比例分享丙公司的利润或承担相应的亏损。
(2)甲公司与境外投资者成立中外合资公司丁公司，注册资本为500万元，甲公司对丁公司的出资比例为49%。丁公司董事会由8人组成，甲公司委派5名。丁公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会1/2以上的董事同意方可实施，公司日常经营管理由甲公司负责。
假定不考虑其他因素。
要求：
1.根据资料一(1)，判断甲公司合并乙公司的合并类型，说明理由。
2.根据资料一(1)，计算2014年1月1日甲公司合并乙公司时应确认的形成的商誉金额。
3.根据资料一(2)、(3)，分别说明甲公司在2014年年末编制合并抵消分录时对营业收入、营业成本、存货、管理费用的影响金额。
4.根据资料一，分别计算 2015年12月31日甲公司处置部分股权后，个别报表中应确认的处置损益金额以及合并报表中应确认的商誉的金额，并简要说明理由。
5.根据资料二(1)、(2)，分别说明丙公司、丁公司是否应该纳入甲公司的合并财务报表范围，并说明理由。
9、某省省级行政事业单位按照省级财政部门要求，参照执行中央级行政事业单位国有资产管理、部门预算管理等规定，并已实行国库集中支付制度。该省国土资源厅下设国土资源信息中心(以下简称甲单位)、土地储备中心(以下简称乙单位)等事业单位。2015年7月，该省国土资源厅财务处负责人组织有关人员召开工作会议，对下列事项进行研究：
关于对下属单位的管理事项
(1)甲单位作为“营改增”试点单位已被税务机关认定为增值税一般纳税人，适用税率17%。2015年1月，甲单位对外捐赠一批经营活动用原材料，这批原材料购入时取得增值税专用发票，价税合计金额为58.5万元。对于此项捐赠，甲单位的做法是借记“待处置资产损溢”58.5万元，贷记“存货”58.5万元。
(2)2015年6月，甲单位准备编制2016年“一上”预算草案。财务处建议，将办公用品购买支出20万元，按照政府支出功能分类科目列入“资源勘探信息等支出”类，按照政府支出经济分类科目列入“其他资本性支出”类。
(3)甲单位(未单设基建账户)将一幢职工宿舍楼工程出包给B企业承建，该工程按照《国有建设单位会计制度》单独设立基建账套核算。2015年5月，甲单位按照工程进度由财政直接支付建筑安装工程价款100万元。甲单位在基建账套中做增加建筑安装工程投资和基建拨款各100万元的处理，在单位“大账”中做增加在建工程和非流动资产基金(在建工程)各100万元的处理。
(4)2014年1月，甲单位支付价款20万元购入5年期国债，另支付相关交易费用5000元。该批国债面值总额20万元，票面年利率4.5%，每年付息一次。2015年1月，甲单位收到国债利息9000元，并将其计入事业收入。
(5)2015年2月，乙单位组织人员开展2014年预算执行及分析工作。2014年，乙单位事业支出发生额为200万元，其中人员支出90万元，公用支出110万元。
(6)乙单位X项目在2015年4月底提前完成，形成财政拨款项目支出剩余资金100万元。财务处经进一步测算，下达的Y项目预算控制限额700万元不足，预计完成Y项目需要经费支出800万元，于是直接将X项目剩余资金100万元安排用于追加到Y项目，在预算草案中确定Y项目支出预算800万元。
关于国土资源厅本级的事项
(7)2015年1月，厅长办公会研究决定，以国土资源厅的一栋闲置办公楼作价出资，与A公司共同设立当地第一家土壤成分检测仪研发中心，其中国土资源厅持有40%的有表决权股份。
(8)2015年6月，国土资源厅根据财政部《关于加强和改进中央部门项目支出预算管理的通知》的文件精神，组织了一次学习讨论会。会议指出，项目支出预算编制应遵循综合预算原则、科学论证、合理排序原则、追踪问效原则和勤俭节约原则，其中勤俭节约原则要求严格控制各部门、各单位的楼堂馆所等基本建设支出。
(9)2015年6月，国土资源厅对现有的财务软件进行技术维护，由此产生的支出4万元已通过财政授权支付方式支付，财务处据此做增加无形资产和财政拨款收入各4万元的处理。
(10)2015年6月，国土资源厅从零余额账户提取现金10万元，财务处在进行会计处理时，增加库存现金8万元，同时增加财政拨款收入10万元。
要求：
根据部门预算管理、行政事业单位国有资产管理、事业单位会计制度、政府采购等国家有关规定，进行如下分析、判断：
1.逐项判断事项(1)至(4)的处理是否正确[对事项(2)中的支出功能分类和支出经济分类，须分别做出判断];如不正确，分别说明正确的处理。
2.根据资料(5)给出的信息，计算乙单位事业支出结构指标。
3.逐项判断事项(6)至(10)的处理或建议是否正确;如不正确，分别说明理由。