2017高级会计职称考试《高级会计实务》试题及答案
试题一：
根据财政部等五部委发布的《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》的要求，在境内外同时上市的甲公司于2013年末召开内部控制体系建设专题会议，部署实施企业内部控制体系建设。在专题会议上，公司管理层成员发言要点如下：
董事长：为了制定长远的发展目标和战略规划，在董事会下设立战略委员会，负责发展战略规划的管理工作，并由我担任战略委员会主席。企业的发展战略委员会对发展目标和战略规划进行可行性研究和科学论证，形成发展战略建议方案，最终的发展战略方案报经董事会批准实施。
总经理：为全面推进内部控制体系的建设工作，需要成立专门的内部控制领导小组，建议由董事长任领导小组组长，本人担任副组长。内控领导小组下设内控办公室，内控办公室负责办理内部控制的日常工作以及定期向公司审计委员会报告内部控制的执行情况。审计委员会成员共7人，其中3人是公司的执行董事，其余4人由公司的外部独立董事组成，审计委员会的主席由具备财会专业背景的独立董事贾某担任。
财务总监：企业的资金活动贯穿于生产经营的全过程，而资金活动内部控制是本公司内部管理的薄弱环节，所以接下来，要加强资金活动的风险管控，改进资金活动内部控制，针对资金调度不合理的问题，建议定期组织召开资金调度会或者是资金安全检查，一旦发现异常情况，及时采取措施妥善处理。鉴于本公司采购业务频繁，为方便采购，可以让采购人员随意携带空白支票外出采购。
投资总监：财政部等五部委发布的内部控制体系对企业的投资行为做了严格规范。但考虑到项目投资机会稍纵即逝，繁杂的投资控制程序可能降低决策效率，导致投资机会丧失。建议简化投资决策审批程序，重大投资项目经投资部论证并直接报董事长审批后即可实施。
内部审计总监：董事会授权内审部门负责内部控制评价的具体组织实施工作，从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素入手，对内部控制的设计与运行情况进行全面评价。建议聘请具有期货资质的会计师事务所对企业的内部控制评价进行审计。
要求：根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，逐项分析判断甲公司管理层上述成员的发言存在哪些不当之处，并逐项简要说明理由。
【正确答案】 1.第(1)项内容存在不当之处。
不当之处：最终的发展战略方案报经董事会批准实施观点不当。
理由：企业的发展战略方案经董事会审议通过后，报经股东(大)会批准实施。
2.第(2)项内容不存在不当之处。
3.第(3)项内容存在不当之处。
不当之处：为方便采购，让采购人员随意携带空白支票外出采购观点不当。
理由：空白支票必须由专人妥善保管，严格控制携带空白支票外出采购。
4.第(4)项内容存在不当之处。
不当之处：建议简化投资审批程序，重大投资项目经投资部门论证并直接报董事长审批后即可实施的观点不当。
理由：重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。
5.第(5)项内容存在不当之处。
不当之处：建议聘请具有期货资质的会计师事务所对企业的内部控制评价进行审计。
理由：内部控制审计不是对内部控制评价进行审计，而是对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。
【答案解析】
【该题针对“企业层面控制”知识点进行考核】
试题二：
已知ABC公司20×2年平均总资产为2000万元，平均资产负债率为50%，其中有息负债占负债总额的比例为60%，有息负债的平均利率为10%，适用的所得税税率为25%。
其他相关资料如下：
(1)20×2年年初流通在外的普通股股数为1500万股，年内没有发生变化;
(2)20×2年销售收入为25500万元，销售净利率为8%;
(3)20×2年折旧摊销合计500万元。
(4)同行业内在基础业务方面具有可比性的DBX公司的P/E是15，EV/EBITDA是10。
要求：
(1)使用P/E乘数，估计ABC公司的每股价值;
(2)使用EV/EBITDA乘数，估计ABC公司的企业价值;
【正确答案】(1)净利润=25500×8%=2040(万元)
每股收益=2040/1500=1.36(元)
ABC公司的每股价值=1.36×15=20.4(元)
(2)年利息=2000×50%×60%×10%=60(万元)
税前利润=2040/(1-25%)=2720(万元)
EBITDA=2720+60+500=3280(万元)
ABC公司的企业价值为V0 =3280×10=32800(万元)
【答案解析】
【该题针对“并购价值评估”知识点进行考核】
试题三：
A股份有限公司(下称A公司)是一家以餐饮为主业的大型上市公司，主要从事餐饮、运输、娱乐等经营管理。有关资料如下：
(1)2×14年，A公司为了扩大市场份额，进行了如下并购业务：
收购甲公司。A公司拥有6000辆出租汽车，在当地拥有较大的市场份额。甲公司与A公司同属同一公司投资控股，甲公司因规模小，有200辆出租汽车，经济效益较差。经协商，本次收购以2×14年3月31日为基准日，按会计师事务所审计后的甲公司净资产的120%作为对价，A公司取得甲公司的全部股权，所需的审计费用10万元由A公司承担。
经会计师事务所审计，甲公司2×14年3月31日总资产为2300万元，负债总额为500万元，净资产为1800万元。A公司按净资产的120%，即2160万元用银行存款支付给了母公司。2×14年4月1日，A公司派出管理人员，全面接手了甲公司，作为A公司的一个业务分部，进行吸收合并。
(2)2×14年，A公司其他长期股权投资情况如下：
①A公司经过18个月的谈判之后签署了一项重要协议，根据此项协议，A公司通过现金、股票支付以及偿债等方式并购了同地规模相当的乙饭店，拥有乙饭店80%的表决权资本。乙饭店注册资本5亿元，处繁华地段，2×14年实现净利润3亿元。
②A公司投资于丙度假村，2×14年6月30日持股比例为30%;7月1日再投资后持股比例为70%。按照丙度假村公司章程规定：股权以其持股比例享有相应的表决权。
③A公司于2×14年8月1日支付500万美元收购了境外丁餐馆，收购前双方无关联方关系。丁餐馆位于北美，注册资本600万美元，A公司收购后拥有丁餐馆70%的表决权资本。丁餐馆2×14年度实现净利润100万美元，其中，1～7月份实现净利润40万美元。
④A公司投资于戊旅行社，拥有戊旅行社80%的表决权资本。戊旅行社注册资本500万元，由于市场竞争激烈，2×14年末已资不抵债，净资产为-100万元。
⑤A公司投资于申汽车修理公司，拥有该公司5%的表决权资本，对申公司没有重大影响。申公司注册资本为4000万元，拥有先进的修理设备，在竞争中占据有利地位，A公司的大部分出租汽车均在申汽车修理公司修理。
(3)A公司为进入西北市场，2×15年6月30日，以现金2200万元作为对价购买了C公司90%有表决权股份。C公司为2×15年4月1日新成立的公司，截止2×15年6月30日，C公司持有货币资金2400万元，实收资本2000万元，资本公积500万元，未分配利润-100万元。
(4)A公司2×13年持有D公司70%的有表决权股份，基于对D公司市场发展前景的分析判断，2×15年7月10日，甲公司以现金5000万元作为对价向乙公司购买了D公司10%有表决权股份，从而持有D公司80%的有表决权股份。
要求：
(1)请根据资料(1)，回答以下问题：
①指出A公司收购甲公司是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并说明理由。
②请指出上述企业合并的合并日(购买日)，并说明理由。
③请说明A公司对合并甲公司的交易中所取得的资产、负债入账价值的确定基础，并说明理由。
④请说明A公司支付的对价与取得的甲公司净资产账面价值之间差额应如何进行处理以及说明A公司支付的审计费的处理原则。
(2)根据资料(2)，从并购双方行业相关性、并购的形式和意愿的角度，分析、判断A公司并购乙饭店的并购类型;分析该并购可能给A公司带来的利益;分析A公司可能采取的筹资方式。
(3)根据资料(2)，分析、判断哪些公司应纳入A公司的合并范围?并说明理由。
(4)根据资料(2)，指出在将丁餐馆纳入合并范围时，A公司应如何反映合并净利润?
(5)根据资料(3)、(4)，逐项分析、判断A公司2×15年上述业务是否形成合并?如不形成企业合并的，请简要说明理由。
【正确答案】(1)①该企业合并属于同一控制下的企业合并。
理由：A公司与甲公司为同一公司投资控股，受同一方最终控制。
②A公司合并甲公司的合并日为2×14年4月1日。
理由：A公司在4月1日全面接手甲公司，取得控制权，应作为合并日。
③A公司对合并甲公司的交易中所取得的资产、负债，应以甲公司的原账面价值作为入账基础。
理由：在同一控制下的企业合并中，合并方在合并日取得资产和负债的`入账价值，应当按照被合并方的原账面价值确认。
④A公司支付的对价2160万元与取得的甲公司净资产账面价值1800万元之间差额360万元，应冲减资本公积(股本溢价)部分;股本溢价不足冲减时，冲减盈余公积和未分配利润。
A公司支付的审计费应计入当期管理费用。
(2)①从并购双方行业相关性来看，属于横向并购，即同类企业之间的并购;从并购的形式上看，属于协议收购;从并购的意愿上看，属于善意收购。
②并购可能给A公司带来的利益有：
a. 有助于企业发挥协同效应。
A公司并购乙公司之后，两家公司的资源共享，有助于企业整合资源。另外，可以通过共用采购、销售渠道，扩大采购和销售的规模，提高规模经济效益。
b. 有助于企业迅速实现规模扩张。
确立A公司在行业中的领先地位。并购之后，可以迅速扩大A公司的生产规模。并购之前，A公司与乙公司势均力敌，在行业中并不占有优势地位，并购有助于确立A公司在行业中的优势地位。
③a. 权益融资：在权益性融资方式下，企业通过发行股票作为对价或进行换股以实现并购。
b. 债务融资：在债务性融资方式下，收购企业通过举债的方式筹措并购所需的资金，主要包括向银行等金融机构贷款和向社会发行债券。
(3)A公司应将乙饭店、丙度假村、丁餐馆和戊旅行社纳入合并范围。申汽车修理公司不应纳入合并范围。
理由：A公司拥有乙饭店80%的表决权资本，乙饭店属于A公司的子公司;A公司原拥有丙度假村30%的持股比例，追加投资后增至70%，达到控制，应纳入合并范围;A公司通过收购丁餐馆70%表决权资本，使丁餐馆成为A公司的子公司;A公司拥有戊旅行社80%的表决权资本，虽然该公司资不抵债，但A公司仍能控制戊旅行社，应将其纳入合并范围。申汽车修理公司不属于A公司的子公司，不应将其纳入合并范围。
(4)A公司对丁餐馆的合并属于非同一控制下的企业合并，因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。因此，A公司应将丁餐馆在2×14年8月1日～2×14年12月31日实现的净利润纳入合并利润表。
(5)①A公司2×15年收购C公司90%有表决权股份不形成企业合并。
理由：C公司在2×15年6月30日仅存在货币资金，不构成业务，不应作为企业合并处理。
②A公司2×15年增持D公司10%有表决股份不形成企业合并。
理由：该股份购买前后未发生控制权的变化，不应作为企业合并处理。
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