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2017注册会计师考试《会计》基础备考题（含答案）
基础备考题一：
一、单项选择题 (本题型共20小题，每小题1.5分，共30分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)
1. 大通股份有限公司(以下简称大通公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，不考虑增值税以外的其他相关税费。大通公司2008年～2011年与投资有关的资料如下
(1)2008年9月2日，大通公司与甲公司签订股权转让协议，购买甲公司所持有的B企业40%的股权，购买价款为4 200万元(不考虑相关税费)。该股权转让协议于2008年11月1日分别经大通公司临时股东大会和甲公司股东大会批准，股权过户手续于2009年1月1日办理完毕，当日，大通公司将全部价款支付给甲公司。大通公司取得上述股权后对B企业财务和经营政策有重大影响。大通公司与被合并方不存在关联关系。2008年，B企业实现净利润1 500万元。2009年1月1日，B企业可辨认资产公允价值为11 000万元。
(2)2009年3月20日，B企业宣告发放2008年度现金股利500万元，并于2009年4月20日实际发放。2009年度B企业实现净利润600万元。
(3)2010年12月，B企业对可供出售金融资产业务进行会计处理后，增加资本公积300万元。2010年度，B企业发生亏损1 100万元。经调查，出现减值迹象，大通公司预计长期投资的可收回金额为4 000万元。
(4)2011年8月21日，大通公司与C公司签订协议，将其所持有B企业40%的股权全部转让给C公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经大通公司和C公司股东大会批准后生效;②股权转让的总价款为4 500万元，协议生效日C公司支付股权转让总价款的40%，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的40%，股权过户手续办理完毕时支付其余20%的款项。2011年9月30日，大通公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，大通公司收到C公司支付的股权转让总价款的40%。2011年10月31日，大通公司收到C公司支付的股权转让总价款的40%。2011年12月31日，上述股权转让的过户手续办理完毕，收到支付的股权转让款的20%。2011年度，B企业实现净利润的情况如下：1～9月份实现净利润300万元;10月份实现净利润200万元;11～12月份实现净利润400万元。
(5)2011年3月4日，大通公司与蓝星公司签订股权转让协议，以银行存款600万元受让蓝星公司所持有A公司股权的50%。上述协议于2011年4月5日经大通公司临时股东大会和蓝星公司股东大会批准，涉及的股权变更手续于2011年8月1日完成，当日支付了全部股权转让款。大通公司获得A公司股权后，在A公司董事会中拥有多数席位，A公司成为大通公司的合营企业。2011年8月1日，A公司可辨认净资产公允价值为1 400万元。2011年度，A公司实现净利润的情况如下：1～3月份实现净利润50万元;4～6月份实现净利润40万元;7～12月份每月实现净利润10万元。 除上述交易或事项外，B企业和A公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。 根据上述资料完成如下问题的解答： 大通公司对B企业长期股权投资于2009年12月31日的账面价值为(www.TopSage.com)万元。
A.4 050
B.4 440
C.4 355
D.4 567
2. 大通公司对B企业长期股权投资于2010年12月31日的账面价值为(www.TopSage.com)万元。
A.4 120
B.3 040
C.4 000
D.3 720
3. 大通公司上述长期股权投资在2011年12月31日资产负债表上的金额为(www.TopSage.com)万元。
A.750
B.752
C.725
D.755
4. M有限责任公司(以下简称M公司)以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按季计算外币账户的汇兑差额。
(1)M公司2010年第四季度发生以下交易或事项： ①10月8日，收到国外N公司追加的外币资本投资1 000万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1美元=7.24元人民币。M公司与N公司的投资合同于2009年7月10日签订。投资合同中对外币资本投资的约定汇率为1美元=7.20元人民币。签约当日市场汇率为1美元=7.18元人民币。 ②11月10日，出口销售商品一批，售价为120万美元。该商品销售已符合收入确认条件，但款项尚未收到。当日市场汇率为1美元=7.24元人民币。 ③11月16日，偿还应付国外H公司的货款80万美元，款项已通过美元账户划转。当日市场汇率为1美元=7.23元人民币。 ④11月26日，收到应收国外F公司的货款60万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1美元=7.26元人民币。 ⑤12月6日，自国外进口原材料一批，材料价款100万美元，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=7.24元人民币。
(2)其他有关资料如下： ①2010年第四季度期初M公司有关外币账户的余额如下表所示：
②2010年12月31日，当日市场汇率为1美元=7.25元人民币。 ③假定不考虑上述交易过程中的相关税费。 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题： M公司第四季度银行存款(美元户)折合人民币的贷方发生额是(www.TopSage.com)万元。
A.380.2
B.7 675.6
C.958.6
D.10 005
5. M公司第四季度应收账款(美元户)折合人民币的借方发生额是(www.TopSage.com)万元。
A.1 012.5
B.868.8
C.143.7
D.579.3
6. M公司第四季度应付账款(美元户)的汇兑差额是(www.TopSage.com)万元。
A.-107.3
B.107.3
C.658.7
D.724
7. M公司第四季度计入财务费用的汇兑差额是(www.TopSage.com)万元。
A.107.3
B.143.7
C.380.2
D.416.6
8. 甲公司拥有企业总部资产和两条分别被认定为资产组的独立生产线
A.B。其相关资料如下
(1)2010年末总部资产和
A.B两个资产组的账面价值分别为400万元、400万元和600万元。
A.B两条生产线的剩余使用寿命分别为5年、10年。
(2)甲公司总部资产为一栋办公楼，其账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至
A.B两个资产组，且应以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权计算的账面价值相对比例作为该办公楼账面价值分摊的依据。2010年末两条生产线出现减值迹象并于期末进行减值测试。
(3)在对资产组(包括分配的总部资产)的减值测试中，计算确定的资产组
A.B的未来现金流量现值分别为400万元、600万元。无法确定二者公允价值减去处置费用后的净额。
(4)甲公司2009年12月31日以1 200万元的价格购买乙公司持有的丙公司80%的股权，股权转让手续于当日办理完毕。当日丙公司可辨认净资产的公允价值为1 000万元。甲公司与丙公司在该项交易前不存在关联方关系。丙公司的所有资产被认定为一个资产组D。至2010年12月31日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为1 300万元，丙公司所有可辨认资产均未发生减值。甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为1 375万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 A生产线应确认的资产减值损失金额为(www.TopSage.com)万元。
A.100
B.80
C.20
D.120
9. 总部资产应分担的减值损失的金额为(www.TopSage.com)万元。
A.100
B.80
C.20
D.120
10. 甲公司合并报表应确认的商誉减值损失金额为(www.TopSage.com)万元。
A.425
B.375
C.297.5
D.340
11. 2×10年2月5日，甲公司资产管理部门建议管理层将一闲置办公楼用于出租。2×10年2月15日，董事会批准关于出租办公楼的方案并明确出租办公楼的意图在短期内不会发生变化。当日，办公楼的成本为3 600万元，已计提折旧为2 500万元，未计提减值准备，公允价值为2 400万元，甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。 2×10年2月20日，甲公司与承租方签订办公楼租赁合同，租赁期为自2×10年3月1日起2年，年租金为360万元。 办公楼2×10年12月31日的公允价值为2 600万元，2×11年12月31日的公允价值为2 640万元。 2×12年3月1日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款2 800万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至2题。 甲公司将自用房地产转换为投资性房地产的时点是(www.TopSage.com)。
A.2×10年2月5日
B.2×10年2月15日
C.2×10年2月20日
D.2×10年3月1日
12. 甲公司2×12年度因出售办公楼而应确认的损益金额是(www.TopSage.com)。
A.160万元
B.400万元
C.1 460万元
D.1 700万元
13. 2009年12月1日华阳公司与大江公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：租赁标的物：电动自行车生产线。
(1)租赁期开始日：2009年12月31日
(2)租赁期：2009年12月31日～2012年12月31日，共3年。
(3)租金支付方式：每年年初支付租金270 000元。首期租金于2009年12月31日支付。
(4)租赁期届满时电动自行车生产线的估计余值为117 000元。其中由华阳公司担保的余值为100 000元;未担保余值为17 000元。
(5)该生产线的保险、维护等费用由华阳公司自行承担，每年10 000元。
(6)该生产线在2009年12月31日的公允价值为850 000元。
(7)租赁合同规定的利率为6%(年利率)。
(8)该生产线估计使用年限为6年，采用直线法计提折旧。
(9)2012年12月31日，华阳公司将该生产线交回大江公司。
(10)华阳公司按实际利率法摊销未确认融资费用(假定按年摊销)。 假设该生产线不需安装。 注：(P/A，6%，2)=1.833，(P/S，6%，3)=0.84。 根据上述资料，回答下列问题。 租赁期开始日最低租赁付款额现值为(www.TopSage.com)元。
A.910 000
B.850 000
C.848 910
D.810 000
14. 承租人每年发生的履约成本为(www.TopSage.com)元。
A.10 000
B.20 000
C.30 000
D.0
15. 2010年的折旧额为(www.TopSage.com)元。
A.120 000
B.249 636.67
C.125 000
D.125 810.67
16. 2010年应分摊的未确认融资费用为(www.TopSage.com)元。
A.30 250.5
B.32 000
C.34 000
D.34 734.6
17. 恒通集团拥有甲上市公司80%的有表决权股份。甲公司是一家从事石油化工生产的公司，注册地为广州。为优化企业的产业结构、提高企业的核心竞争力，2008年甲公司进行了以下资本运作和机构调整。甲公司2008年发生的相关事项如下： 2008年7月3日，甲公司以银行存款收购了乙公司，乙公司为恒通集团的全资子公司，其业务为油田开采业务。2008年6月30日，乙公司拥有的油田开采业务净资产账面价值为260 000万元;国内资产评估机构以2008年6月30日为基准日，对乙公司拥有的油田开采资产进行评估所确认的净资产公允价值为300 000万元。 甲公司与乙公司签订的收购合同规定，收购乙公司拥有的油田开采业务的价款为350 000万元。2008年8月28日，甲公司向乙公司支付了全部价款，并于2008年10月1日办理完毕股权转让手续。至此，甲公司取得了乙公司100%股权，并能对乙公司实施控制。合并后乙公司仍维持其独立法人资格继续经营。2008年10月1日乙公司的账面所有者权益为320 000万元，其中实收资本100 000万元，资本公积60 000万元，盈余公积40 000万元，未分配利润120 000万元。甲公司合并乙公司当日股本溢价金额为80 000万元(假设已经考虑了合并日企业合并产生的资本公积)。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。 甲公司收购乙公司的合并日为(www.TopSage.com)。
A.2008年6月30日
B.2008年7月3日
C.2008年8月28日
D.2008年10月1日
18. 下列有关甲公司收购乙公司会计处理的表述中，正确的是(www.TopSage.com)。
A.甲公司收购乙公司属于非同一控制下的企业合并
B.甲公司对于合并日所取得的乙公司拥有的油田开采业务应当按照该业务的公允价值确认，按照支付的价款与应享有的乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉
C.甲公司在合并日所取得的乙公司拥有的油田开采业务应当按照该业务净资产的账面价值确认为长期股权投资，与支付的价款的差额应调整甲公司的股本溢价，股本溢价不足冲减的，应冲减留存收益
D.甲公司在合并日应借记“长期股权投资”的金额为300 000万元
19. 下列有关编制合并财务报表的表述中，正确的是(www.TopSage.com)。
A.反向购买中，编制合并报表时，会计上母公司的资产和负债应以其合并时的公允价值计量
B.反向购买中，合并报表的留存收益反映的是法律上母公司合并前的留存收益
C.合并日只需要编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表
D.合并日需要编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并股东权益变动表
20. 甲公司在合并日编制合并资产负债表时，应当调整的子公司的盈余公积和未分配利润的金额分别为(www.TopSage.com)。
A.20 000万元、60 000万元
B.40 000万元、40 000万元
C.40 000万元、120 000万元
D.0、80 000万元
=1 400(万元)
二、多项选择题(本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。每小题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。)
1. 甲公司2010年度与投资相关的交易或事项如下
(1)1月1日，从市场购入2 000万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8元。甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响。12月31日，乙公司股票的市场价格为每股7元。
(2)1月1日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券1 000万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为6%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为998万元。
(3)1月1日，购入丁公司发行的认股权证100万份，成本100万元，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丁公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份0.6元。
(4)1月1日，取得戊公司25%股权，成本为1 200万元，投资时戊公司可辨认净资产公允价值为4 600万元(各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。甲公司能够对戊公司的财务和经营政策施加重大影响。当年度，戊公司实现净利润500万元;甲公司向戊公司销售商品产生利润100万元，至年末戊公司尚未将该商品对外销售。
(5)持有庚上市公司100万股股份，成本为1 500万元，对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自2009年7月起限售期为3年。甲公司在取得该股份时未将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于2009年12月31日的市场价格为1 200万元，2010年12月31日的市场价格为1 300万元。甲公司管理层判断，庚上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中，正确的有(www.TopSage.com)。
A.对戊公司的股权投资作为长期股权投资处理
B.对丙公司的债券投资作为持有至到期投资处理
C.对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理
D.对庚上市公司的股权投资作为长期股权投资处理
E.对丁公司的认股权证作为可供出售金融资产处理
2. 下列各项关于甲公司对持有的各项投资进行后续计量的表述中，正确的有(www.TopSage.com)。
A.对丁公司的认股权证按照成本计量
B.对戊公司的股权投资采用成本法核算
C.对乙公司的股权投资按照公允价值计量
D.对丙公司的债券投资按照摊余成本计量
E.对庚上市公司的股权投资采用权益法核算
3. 下列各项关于甲公司持有的各项投资于2010年度确认损益金额的表述中，正确的有(www.TopSage.com)。
A.对丙公司债券投资确认投资收益60万元
B.对戊公司股权投资确认投资收益100万元
C.对庚上市公司股权投资确认投资收益100万元
D.对乙公司股权投资确认公允价值变动损失2 000万元
E.持有的丁公司认股权证确认公允价值变动损失40万元
4. 下列各项关于甲公司持有的各项投资于2010年12月31日账面余额的表述中，正确的有(www.TopSage.com)。
A.对戊公司股权投资为1 300万元
B.对丙公司债券投资为1 000万元
C.对乙公司股权投资为14 000万元
D.持有的丁公司认股权证为100万元
E.对庚上市公司股权投资为1 500万元
5. 经股东大会批准，甲公司20×9年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向其子公司乙公司50名管理人员每人授予1 000份现金股票增值权，行权条件为乙公司20×9年度实现的净利润较前1年增长6%，截止2×10年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为8%;从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为2年。 乙公司20×9年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止2×10年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到8%，未来1年将有2名管理人员离职。 每份现金股票增值权公允价值如下：20×9年1月1日为9元;20×9年12月31日为10元;2×10年12月31日为12元。 要求：根据上述资料，不考虑税费和其他因素，回答下列各题。 根据该股份激励计划，下列说法正确的有(www.TopSage.com)。
A.甲公司应作为权益结算的股份支付进行会计处理
B.甲公司应作为现金结算的股份支付进行会计处理
C.乙公司应作为权益结算的股份支付进行会计处理
D.乙公司应作为现金结算的股份支付进行会计处理
E.乙公司不需要进行会计处理
6. 根据该股份激励计划，下列针对甲乙公司20×9年报表项目的影响额计算正确的有(www.TopSage.com)。
A.甲公司应增加长期股权投资216 000元，同时增加应付职工薪酬216 000元
B.甲公司应增加长期股权投资250 000元，同时增加资本公积250 000元
C.甲公司应增加长期股权投资240 000元，同时增加应付职工薪酬240 000元
D.乙公司应增加管理费用250 000元，同时增加应付职工薪酬250 000元
E.乙公司应增加管理费用240 000元，同时增加资本公积240 000元
7. 2010年2月1日，甲建筑公司(本题下称“甲公司”)与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12 000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付20%的合同价款。甲公司于2010年3月1日开工建设，估计工程总成本为10 000万元。至2010年12月31日，甲公司实际发生成本5 000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本7 500万元。为此，甲公司于2010年12月31日要求增加合同价款600万元，但未能与乙公司达成一致意见。 2011年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致，增加合同价款2 000万元。2011年度，甲公司实际发生成本7 150万元，年底预计完成合同尚需发生1 350万元。 假定
(1)该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度
(2)甲公司2010年度的财务报表于2011年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 下列有关建造合同的表述中，正确的有(www.TopSage.com)。
A.建造合同初始收入包括因合同变更、索赔、奖励等形成的收入
B.建造合同的结果能够可靠地估计的，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用
C.累计实际发生的合同成本，包括施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本，以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项
D.建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本;未满足上述条件的，应当计入当期损益
E.建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认收入
8. 下列各项关于甲公司2010年度和2011年度利润表列示的表述中，正确的有(www.TopSage.com)。
A.2010年度营业收入4 800万元
B.2010年度营业成本5 000万元
C.2010年度资产减值损失300万元
D.2011年度营业收入7 800万元
E.2011年度营业成本6 850万元
9. 下列项目中，属于借款费用的有(www.TopSage.com)。
A.借款手续费用
B.发行公司债券发生的利息
C.发行公司债券发生的溢价
D.发行公司债券折溢价的摊销
E.发行股票筹集资金所发生的手续费、佣金
10. 下列关于集团内每股收益的表述中，正确的有(www.TopSage.com)。
A.集团对外提供合并财务报表的，要求以其合并财务报表为基础计算每股收益
B.与合并报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益，企业可以自行选择列报。
C.在个别报表上，母公司应以个别财务报表为基础计算每股收益，并在个别财务报表中予以列示
D.企业如有终止经营的情况，应当在附注中分别持续经营和终止经营披露基本每股收益和稀释每股收益
E.以母公司个别财务报表为基础计算的基本每股收益，分子应当是归属于母公司全部普通股股东的当期净利润
三、计算题(本题型共4题，其中第1小题可以用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分9分;如使用英文解答，该小题须全部用英文解答，最高得分14分。第4小题至第4小题每小题9分。本题型最高得分为41分，要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)
1. 恒通股份有限公司为发行A股的上市公司(下称恒通公司)，适用的增值税税率为17%。2008年年度报告在2009年3月15日经董事会批准报出。在2008年年报审计中，注册会计师发现了下列情况
(1)2008年12月18日，恒通公司对丙公司销售商品一批，取得收入10 000万元(不含税)，货款未收。2009年1月，丙公司提出该商品存在质量问题要求退货，恒通公司经与丙公司反复协商，达成一致意见：恒通公司给予折让5%，丙公司放弃退货的要求。恒通公司在开出红字增值税专用发票后，在2009年1月所作的账务处理是： 借：主营业务收入 500(10 000×5%) 应交税费——应交增值税(销项税额) 85 贷：应收账款 585
(2)2008年12月20日，恒通公司销售一批商品给B公司，取得收入1 000万元(不含税)，货款未收，其成本为800万元。 2009年1月12日，B公司在验收产品时发现产品规格不符，要求退货，恒通公司同意了B公司的退货要求，于1月20日收到了退回的货物及相应的增值税专用发票。恒通公司对于该销售退回，冲减了1月份的销售收入，并进行了其他相关处理。
(3)2007年1月，恒通公司支付1 000万元购入一项非专利技术，作为无形资产入账。因摊销年限无法确定，未对该非专利技术进行摊销。2007年末，该非专利技术出现减值的迹象，恒通公司计提了150万元的资产减值损失。2008年末，恒通公司认为该减值的因素已经消失，将计提的资产减值损失作了全额冲回。恒通公司的账务处理是： 借：无形资产减值准备 150 贷：资产减值损失 150
(4)2008年12月31日恒通公司拥有甲公司80%的股权，甲公司资产总额4 000万元，负债总额4 500万元，因资不抵债生产经营处于困难境地，为此，恒通公司决定不将甲公司纳入合并范围。 为帮助甲公司摆脱困境，恒通公司董事会决定在2009年再投入5 000万元对甲公司进行技术改造，以提高甲公司产品的竞争能力。
(5)2008年7月1日恒通公司销售一台大型设备给乙公司，采取分期收款方式销售，分别在2009年6月末、2010年6月末和2011年6月末各收取1 000万元(不含增值税)，共计3 000万元。恒通公司在发出商品时未确认收入，恒通公司将在约定的收款日按约定收款金额分别确认收入。已知该大型设备的成本为2 100万元，银行同期贷款利率为6%。恒通公司在发出商品时将库存商品2 100万元转入发出商品。
(6)2009年2月1日，恒通公司为了稳定销售渠道，决定以7 000万元的价格收购丁公司发行在外普通股股票，从而拥有丁公司68%的表决权资本。3月1日，恒通公司和丁公司办理完成有关股权过户手续。 恒通公司对收购丁公司发行在外普通股股票的这一事项，在2008年度财务报表附注中作了相应披露。
(7)2008年10月1日，恒通公司用闲置资金购入股票1 500万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为1 250万元，恒通公司将跌价损失冲减了资本公积250万元。恒通公司的账务处理是： 借：资本公积——其他资本公积 250 贷：交易性金融资产 250 要求
(1)指出上述经济业务事项中，哪些属于调整事项?哪些属于非调整事项?
(2)判断恒通公司对上述事项的会计处理是否正确，并简要说明理由(不要求编制会计分录)。
2. 甲公司20×9年度、2×10年度实现的利润总额均为8 000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司20×9年度、2×10年度与所得税有关的经济业务如下
(1)甲公司20×9年发生广告费支出1 000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。甲公司20×9年实现销售收入5 000万元。 2×10年发生广告费支出400万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。甲公司2×10年实现销售收入5 000万元。 税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分准予扣除;超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
(2)甲公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。甲公司因产品保修承诺在20×9年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。20×9年没有实际发生产品保修费用支出。 2×10年，甲公司实际发生产品保修费用支出100万元，因产品保修承诺在2×10年度利润表中确认了250万元的销售费用，同时确认为预计负债。 税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。
(3)甲公司20×8年12月12日购入一项管理用设备，取得成本为400万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，税法采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。 2×10年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为300万元，使用年限与预计净残值没有变更。 根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
(4)20×9年购入一项交易性金融资产，取得成本500万元，20×9年末该项交易性金融资产公允价值为650万元，2×10年末该项交易性金融资产公允价值为570万元。 假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。
(5)甲公司于2×10年购入的对乙公司股权投资采用权益法核算。2×10年末长期股权投资的“成本”明细科目为2 800万元(税法认可)，“损益调整”明细科目为200万元。其中2×10年根据乙公司实现的净利润确认的投资收益为200万元。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。假定甲公司拟长期持有对乙公司的投资。
(6)甲公司20×9年末为开发A新技术发生研究开发支出3 000万元，其中研究阶段支出500万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为500万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为2 000万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。该研究开发项目形成的A新技术符合上述税法规定，A新技术在当期期末达到预定用途。假定该项无形资产从2×10年1月开始摊销，摊销期限为10年(会计摊销年限与税法规定的一致)。 要求
(1)计算20×9年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录
(2)计算2×10年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。
3. 甲公司为一家集电生产、销售、研发等一体化的企业，主要生产
A
B.C三种家电产品。甲公司2010年度有关事项如下
(1)甲公司管理层于2010年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2011年1月1日起关闭C产品生产线;从事C产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计500万元;C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2010年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。 2010年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款500万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金80万元;因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费10万元;因对留用员工进行培训将发生支出5万元;因推广新款B产品将发生广告费用2 000万元;因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。
(2)由于B产品盈利能力下降，甲公司决定将B产品生产线对外出售，甲公司已经制定详细、正式的重组计划，并且已经董事会批准，但尚未对外公告。
(3)2010年12月25日，丙公司(为甲公司的子公司)向银行借款5 000万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。 要求
(1)根据资料(1)，判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的负债金额。
(2)根据资料(1)，计算甲公司因业务重组计划而减少2010年度营业利润及利润总额的金额，并编制相关会计分录。
(3)根据资料(2)，判断甲公司是否承担了重组义务。
(4)根据资料(3)，判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录;如不确认，说明理由。
4. 甲公司为增强营运能力，决定新建一艘大型船舶，所需资金通过发行可转换公司债券筹集。 2010年1月1日，甲公司经批准按面值发行5年期到期一次还本、分期付息、票面年利率为6%的可转换公司债券5 000万元，不考虑发行费用，款项于当日收存银行并专户存储。债券发行2年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元(按转换日债券的面值转股，假设转股时应付利息已全部支付)，股票面值为每股1元，余额退还现金。2010年1月1日二级市场上与公司发行的可转换债券类似的没有附带转换权债券的市场利率为9%。[(P/S，9%,5)=0.6499;(P/A，9%,5)=3.8897] 乙造船企业(增值税一般纳税人，适用税率17%)取得了甲公司该船舶制造承建项目，并与甲公司签订了总金额为5 000万元的固定造价合同。乙企业合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2010年2月1日开工，预计2012年9月完工。最初预计的工程总成本为4 000万元，到2011年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为5 200万元。乙企业于2012年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，甲同意支付奖励款100万元(不含增值税)。建造该工程的其他有关资料如下表所示。
经临时股东大会授权，2010年2月9日甲公司利用项目闲置资金购入丙公司股票400万股作为交易性金融资产，实际支付价款3 380万元(其中含相关税费20万元)。5月28日甲公司以每股8.35元的价格卖出丙公司股票250万股，支付相关税费12万元，所得款项于次日收存银行。6月30日丙公司股票收盘价为每股7.10元。8月28日甲公司以每股9.15元的价格卖出丙公司股票150万股，支付相关税费6万元，所得款项于次日收存银行。不考虑股票交易应交纳的所得税。 甲公司2010年发行可转换公司债券募集资金的专户存款在资本化期间内实际取得的存款利息收入为25万元。 要求
(1)计算甲公司将用于新建投资项目的专门借款进行暂时性投资取得的投资收益。
(2)计算甲公司发行可转换债券时确认的负债成份公允价值及2010年底应计提的利息费用。
(3)计算甲公司新建投资项目2010年度的借款费用资本化金额并编制相关分录。
(4)假设甲公司可转换债券的持有人在2012年1月1日全部行使转换权，计算该业务对甲公司所有者权益的影响。
(5)计算2010年乙企业因该建造合同影响利润表“营业收入”项目的金额。
(6)计算2011年乙企业因该建造合同影响利润表“营业利润”项目的金额。
(7)计算2011年乙企业因该建造合同影响资产负债表“存货”项目的金额。
四、综合题
1. 为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司20×8年和20×9年实施了并购和其他有关交易。
(1)与并购交易相关的资料如下： ①20×8年5月20日，甲公司向B公司购买其所持有的C公司30%股权;以C公司20×8年5月31日经评估确认的净资产值为基础确定股权转让价格;甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给B公司;定向增发的普通股数量以甲公司20×8年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于20×8年6月15日分别经甲公司和B公司、C公司股东大会批准。 20×8年5月31日，C公司可辨认净资产经评估确认的公允价值为11 800万元。按照股权转让合同的约定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用权外，将向B公司定向增发400万股本公司普通股作为购买C公司股权的对价。 20×8年7月1日，甲公司向B公司定向增发本公司400万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股5.2元。土地使用权变更手续和C公司工商变更登记手续亦于20×8年7月1日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为1 000万元，累计摊销300万元，未计提减值准备，公允价值为1 880万元;C公司可辨认净资产的账面价值为8 000万元，公允价值为12 000万元。C公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公用房，成本为9 000万元，已计提折旧3 000万元，公允价值为8 000万元;一项管理用软件，成本为3 000万元，累计摊销1 500万元，公允价值为3 500万元。上述办公用房于20×3年6月30日取得，预计使用15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧;上述管理用软件于20×3年7月1日取得，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。 假定之前甲公司与B公司、C公司不存在关联方关系。甲公司取得C公司30%股权后，能够对C公司的生产经营决策施加重大影响。 ②20×9年6月30日，甲公司又支付6 000万元购买C公司40%股权。当日C公司可辨认净资产公允价值为14 000万元，原30%股权的公允价值为4 500万元。C公司工商变更登记手续于当日办理完成。 20×9年6月30日，甲公司对C公司董事会进行改组，改组后的C公司董事会由11名成员组成，其中甲公司派出8名。C公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。
(2)自甲公司取得C公司30%股权起到20×8年12月31日期间，C公司利润表中实现净利润1 300万元;C公司因可供出售金融资产变动增加资本公积200万元。 20×9年1月1日至6月30日期间，C公司利润表中实现净利润1 000万元;C公司因可供出售金融资产变动增加资本公积150万元。 自甲公司取得C公司30%股权后，C公司未分配现金股利。
(3)20×9年12月31日，甲公司因资金周转紧张，决定处置C公司70%的股权，以缓解资金压力。当日，取得出售价款12 600万元。出售投资当日，C公司按照按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产公允价值总额为15 000万元，其间，除实现净利润外，未发生所有者权益的其他变动。 本题中各公司按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。本题中C公司没有子公司，不考虑税费及其他因素影响。 要求
(1)判断甲公司取得C公司30%的股权交易是否形成企业合并，并说明理由。
(2)编制20×8年甲公司对C公司股权的相关会计分录。
(3)判断甲公司购买C公司40%股权时是否形成企业合并，并说明理由;如形成企业合并，计算合并财务报表中的合并成本、应确认的合并商誉以及当日合并财务报表中应确认的投资收益金额。
(4)计算甲公司个别财务报表中20×9年12月31日出售C公司70%股权应确认的处置损益。
(5)假定甲公司还存在其他子公司，计算甲公司合并财务报表中20×9年12月31日出售C公司70%股权应确认的处置损益。
(5)合并财务报表中应确认的处置损益=12 600-15 000×70%-700
参考答案
一、单项选择题 (本题型共20小题，每小题1.5分，共30分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)
1. [答案]B
[解析]2009年12月31日大通公司对B企业长期股权投资的账面余额=4 400-200+240= 4 440(万元)。
2. [答案]C
[解析]①2010年12月31日大通公司对B企业长期股权投资的账面余额=4 440+300×40%-1 100×40%=4 120(万元)。 ②相比此时的可收回价值4 000万元，应提取减值准备120万元，则此时的账面价值应调至4 000万元。
3. [答案]C
[解析]2011年12月31日对A公司的投资账面价值=600+100+25=725(万元);对B公司的股权已转让，因此，大通公司上述长期股权投资在2011年12月31日资产负债表上的金额为725(万元)。
4. [答案]C
[解析]银行存款(美元户)的汇兑差额=(400+1 000+60-80)×7.25-(3 288+1 000×7.24+60×7.26-80×7.23)=-380.2(万元)(贷方) 银行存款(美元户)借方发生额(折合人民币)=1 000×7.24+60×7.26=7 675.6(万元) 银行存款(美元户)贷方发生额(折合人民币)=80×7.23+380.2=958.6(万元)
5. [答案]B
[解析]应收账款(美元户)的汇兑差额=(150+120-60)×7.25-(1 233+120×7.24-60×8.22)=-86.1(万元)(贷方) 应收账款(美元户)借方发生额(折合人民币)=120×7.24=868.8(万元) 应收账款(美元户)贷方发生额(折合人民币)=60×8.22+86.1=579.3(万元)
6. [答案]A
[解析]应付账款(美元户)的汇兑差额=(110-80+100)×7.25-(904.2-80×8.22+100×7.24)=-28.1(万元)(借方) 资料(1)③中，结算日产生的汇兑收益=80×8.22-80×7.23=79.2(万元) M公司第四季度应付账款(美元户)的汇兑差额=-28.1-79.2=-107.3(万元)
7. [答案]D
[解析]第四季度计入财务费用的汇兑差额=380.2+86.1-28.1-③结算日的汇兑收益(80×8.22-80×7.23)+④结算日的汇兑损失(60×8.22-60×7.26)=416.6(万元) 本题参考分录： ①借：银行存款-美元户 7240(1000×7.24) 贷：实收资本/股本 7240(1000×7.24) ②借：应收账款-美元户 120×7.24 贷：主营业务收入 120×7.24 ③借：应付账款-美元户 80×8.22 贷：银行存款-美元户 80×7.23 财务费用 79.2 ④借：银行存款-美元户 60×7.26 财务费用 57.6 贷：应收账款-美元户 60×8.22 ⑤借：原材料 100×7.24 贷：应付账款-美元户 100×7.24
8. [答案]B
[解析]
9. [答案]D
[解析]总部资产应分担的减值损失=100×100/500+300×300/900=120(万元)
10. [答案]D
[解析]合并财务报表中确认的商誉=1 200-1 000×80%=400(万元);总商誉=400/80%=500万元;甲公司包含商誉的资产组账面价值=500+1 300=1 800(万元)，可收回金额为1 375万元，总的减值损失为425万元。合并报表中确认的商誉减值损失为340(425×80%)万元。
11. [答案]B
[解析]本题涉及的是闲置办公楼，闲置办公楼用于经营出租，转为投资性房地产的时点应该是董事会批准相关的议案时。
12. [答案]C
[解析]因出售办公楼而应确认损益的金额=2 800-2 640+[2 400-(3 600-2 500)]=1 460(万元)，具体的核算如下： 自用转为投资性房地产时， 借：投资性房地产2 400 累计折旧 2 500 贷：固定资产 3 600 资本公积-其他资本公积1 300 对外出售时， 借：其他业务成本2 640 贷：投资性房地产2 640 借：银行存款2 800 贷：其他业务收入2 800 借：资本公积-其他资本公积1 300 贷：其他业务成本1 300 借：公允价值变动损益240(2 640-2 400) 贷：其他业务成本240
13. [答案]C
[解析]华阳公司2009年12月31日计算租赁期开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。应选择租赁合同规定的利率6%作为折现率。 最低租赁付款额 =270 000×3+100 000 =810 000+100 000 =910 000(元) 最低租赁付款额的现值 =270 000+270 000×1.833+100 000×0.84 =764 910+84 000 =848 910(元)
14. [答案]A
[解析]该生产线的保险、维护等费用属于履约成本，即每年10 000元。 借：制造费用 10 000 贷：银行存款 10 000
15. [答案]B
[解析]最低租赁付款额的现值848 910元<公允价值850 000元 租入固定资产入账价值应为其最低租赁付款额的现值848 910元。 未确认融资费用=910 000-848 910=61 090(元)， 2009年12月31日租入固定资产时： 借：固定资产—融资租入固定资产 848 910 未确认融资费用 61 090 贷：长期应付款—应付融资租赁款 640 000 银行存款 270 000 2010年折旧额 =(848 910-100 000)/3 =249 636.67(元) 借：制造费用—折旧费 249 636.67 贷：累计折旧 249 636.67
16. [答案]D
[解析]2010年度分摊未确认融资费用： 借：财务费用 34 734.6{[(910 000-270 000)-61 090]×6%｝ 贷：未确认融资费用 34 734.6
17. [答案]D
[解析]甲公司与乙公司于2008年10月1日办理完毕乙公司股权转让手续，所以合并日应为2008年10月1日。
18. [答案]C
[解析]甲公司收购乙公司拥有的油田开采业务属于业务合并。甲公司与乙公司在合并前后同受恒通集团控制。所以属于同一控制下企业合并，应当按照账面价值进行合并，不产生商誉。甲公司在合并日应确认的长期股权投资金额为320 000万元。
19. [答案]D
[解析]选项A，会计上的母公司(购买方)，资产与负债应以合并前的账面价值在合并报表中体现;选项B，合并报表中的留存收益反映的是会计上母公司合并前的留存收益;选项C，对于同一控制下的控股合并，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，所以合并日编制的合并财务报表，应反映该主体一直存在产生的财务状况、经营成果、现金流量以及股东权益变动等。所以在合并日需要编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并股东权益变动表。选项D正确。
20. [答案]A
[解析]应恢复的子公司的留存收益应以合并方资本公积(资本溢价或股本溢价)为限，所以应当调整的子公司的盈余公积的金额=80 000×40 000/(40 000+120 000)=20 000(万元)，应当调整的子公司的未分配利润的金额=80 000-20000=60 000(万元)。
二、多项选择题(本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。每小题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。)
1. [答案]ABC
[解析]A选项，资料4，对戊公司的股权投资由于能够施加重大影响作为长期股权投资处理;B选项，资料2，计划持有至到期，对丙公司的债权投资作为持有至到期投资处理;C选项，资料1，由于准备随时出售，对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理;D选项，资料5，对庚公司的投资因为能够确认市场价格，因此认为公允价值能够可靠取得，且不具有控制、共同控制或重大影响，因此不能确认为长期股权投资，可以划分为公允价值计量的金融资产;E选项，对丁公司的认股权证是衍生工具，因此不能划分为可供出售金融资产，应划为交易性金融资产核算。
2. [答案]CD
[解析]A选项，资料3，对丁公司的认股权证，应作为交易性金融资产按照公允价值进行后续计量;B选项，资料4，因为对戊公司具有重大影响，因此应采用权益法核算;C选项，资料1，对乙公司的股权投资按照公允价值计量;D选项，对丙公司的债权投资，即持有至到期投资按照摊余成本计量;E选项，资料5，对庚公司的投资不能作为长期股权投资，该限售股权应划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
3. [答案]ABDE
[解析]A选项，资料2，对丙公司的债券投资确认的投资收益=1 000×6%=60(万元);B选项，资料4，对戊公司股权投资确认的投资收益=(500-100)×25%=100(万元);C选项，资料5，对庚公司股权投资确认的投资收益=0，因为这项投资作为可供出售金融资产核算，公允价值变动计入资本公积;D选项，资料1，对乙公司股权投资确认的公允价值变动损益=2 000×(7-8)=-2 000(万元);E选项，资料3，对丁公司认股权证确认的公允价值变动损益=100×0.6-100=-40(万元)。
4. [答案]ABC
[解析]A选项，资料4，对戊公司的股权投资的账面余额为=1 200+(500-100)×25%=1 300(万元);B选项，资料2， 对丙公司债权投资为1 000万元;C选项，资料1，对乙公司股权投资的账面余额=2 000×7=14 000(万元);D选项，资料3，持有丁公司认股权证的账面余额=100×0.6=60(万元);E选项，资料5，对庚公司股权投资的账面余额为1 300万元。
5. [答案]BC
[解析]只有甲公司以自身权益工具进行结算，才属于以权益结算的股份支付，而本题中甲公司是以现金股票增值权进行结算，属于以现金结算的股份支付，选项B表述正确，选项A表述错误;本题中接受服务企业乙公司没有结算义务，所以应将其作为以权益结算的股份支付，选项C表述正确，选项DE表述错误。
6. [答案]CE
[解析]甲公司应作为现金结算的股份支付进行会计处理，所以调整的是长期股权投资和应付职工薪酬，金额为240 000元[(50-2)×1 000×10×1/2]，故选项C正确;乙公司应作为权益结算的股份支付，所以调整的管理费用和资本公积金额为为240 000元，故选项E正确。
7. [答案]BDE
[解析]选项A，建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入，初始收入不包括因合同变更、索赔、奖励等形成的收入;选项C，累计实际发生的合同成本，不包括施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本，以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。
8. [答案]ABCD
[解析]2010年完工进度=5 000/(5 000+7 500)×100%=40% 2010年应确认的合同收入=12 000×40%=4 800(万元) 2010年应确认的合同费用=(5 000+7 500)×40%=5 000(万元) 2010年末应确认的合同预计损失=(12 500-12 000)×(1-40%)=300(万元) 会计分录为： 借：主营业务成本 5 000 贷：主营业务收入 4 800 工程施工—合同毛利 200 借：资产减值损失 300 贷：存货跌价准备 300 2011年完工进度=(5 000+7 150)/(5 000+7 150+1 350)×100%=90% 2011年应确认的合同收入=(12 000+2 000)×90%-4 800=7 800(万元) 2011年应确认的合同费用=13 500×90%-5 000=7 150(万元) 借：主营业务成本 7 150 工程施工—合同毛利 650 贷：主营业务收入 7 800
9. [答案]ABD
[解析]选项CE不属于借款费用。发行股票筹集资金不属于借款，所以其发生的手续费、佣金就不属于借款费用。
10. [答案]ABCDE
[解析]
三、计算题(本题型共4题，其中第1小题可以用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分9分;如使用英文解答，该小题须全部用英文解答，最高得分14分。第4小题至第4小题每小题9分。本题型最高得分为41分，要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)
1. [答案]
[解析](1)事项(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(7)为调整事项;事项(6)为非调整事项。
(2)事项(1)的会计处理不正确。
理由：2008年12月18日，恒通公司向丙公司销售商品时，该批商品存在质量问题这一事实已经存在;2009年1月恒通公司给予5%的折让，只是对2008年12月18日已经存在的情况提供了进一步的证据，需要对2008年12月18日与确认销售收入有关项目的金额重新作出估计。因此，恒通公司给予丙公司的商品销售折让一事，属于资产负债表日后事项中的调整事项，恒通公司应调整2008年度财务报表中的营业收入500万元和相关项目的金额。恒通公司将该销售折让直接冲减2009年1月的销售收入是不正确的。
事项(2)的会计处理不正确。
理由：2008年12月恒通公司将货物销售给B公司时，由于产品规格不符，说明退货的事实在资产负债表日以前就已经客观存在，该销售退回应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，不能冲减2009年1月份的销售收入。恒通公司正确的处理是，调减2008年财务报表中的营业收入1 000万元，调减营业成本800万元，其他相关项目也应一并调整。
事项(3)的会计处理不正确。
理由：按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，固定资产、无形资产等长期资产，应按照规定计算资产的可收回金额，如果资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。同时规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
恒通公司对该非专利技术在2007年末已经计提了减值准备，恒通公司在2008年认为减值因素消失时，将计提的减值准备转回是不正确的。
事项(4)的会计处理不正确。
理由：按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
恒通公司拥有甲公司80%的股权，属于恒通公司的子公司;虽然甲公司资不抵债，但甲公司仍然持续经营，恒通公司对甲公司也仍然具有控制权，因此，恒通公司应将甲公司纳入合并范围。
事项(5)的会计处理不正确。
理由：按照《企业会计准则第14号——收入》的规定，企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。但是，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值(通常为合同或协议价款的现值)确认收入。
事项(6)的会计处理正确。
事项(7)的会计处理不正确。
理由：按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，交易性金融资产公允价值的变动应通过“公允价值变动损益”科目来核算，恒通公司通过“资本公积——其他资本公积”科目核算是不正确的。
2. [答案]
[解析](1)20×9年末
计算20×9年的应交所得税：
应纳税所得额=8 000+(1 000-5 000×15%)+200-(400/5-400/10)-150-(500+500)×50%=7 760(万元)
应交所得税=7 760×25%=1 940(万元)
计算20×9年递延所得税：
事项一，产生的可抵扣暂时性差异=1 000-5 000×15%=250(万元)
应确认的递延所得税资产=250×25%=62.5(万元)
事项二，预计负债的账面价值=200万元，计税基础=0
产生的可抵扣暂时性差异=200万元
应确认的递延所得税资产=200×25%=50(万元)
事项三，固定资产的账面价值=400-400/10=360(万元)，计税基础=400-400/5=320(万元)
产生的应纳税暂时性差异=360-320=40(万元)
应确认的递延所得税负债=40×25%=10(万元)
事项四，交易性金融资产的账面价值=650万元，计税基础=500万元
产生的应纳税暂时性差异=650-500=150(万元)
应确认的递延所得税负债=150×25%=37.5(万元)
事项六，无形资产的账面价值=2 000万元，计税基础=2 000×150%=3 000(万元)
可抵扣暂时性差异=1 000万元，不需要确认递延所得税。
计算20×9年所得税费用：
所得税费用=应交所得税+递延所得税=1 940+(-62.5-50+10+37.5)=1 875(万元)
相关的会计分录：
借：所得税费用 1 875
递延所得税资产 112.5
贷：应交税费——应交所得税 1 940
递延所得税负债 47.5
(2)2×10年末
计算2×10年的应交所得税：
应纳税所得额=8 000-(1 000-5 000×15%)+(250-100)+[20-(400/5-400/10)]+80-200-(3 000/10-2 000/10)=7 660(万元)
应交所得税=7 660×25%=1 915(万元)
计算2×10年递延所得税：
事项一，因2×10年实际发生的广告费支出为400万元，而税前允许扣除限额为5 000×15%=750(万元)，差额为350万元，所以20×9年发生的但当年尚未税前扣除的广告费支出250(1 000-5 000×15%)万元可以在2×10年全部税前扣除。
所以可抵扣暂时性差异余额=250-250=0
应转回的递延所得税资产=62.5-0=62.5(万元)
事项二，预计负债的账面价值=200-100+250=350(万元)，计税基础=0
可抵扣暂时性差异余额=350万元
应确认的递延所得税资产=(350-200)×25%=37.5(万元)
事项三，计提减值准备前固定资产的账面价值=400-(400/10)×2=320(万元)，所以应计提减值准备20万元。
计提减值准备后固定资产的账面价值=300万元，计税基础=400-(400/5)×2=240(万元)
应纳税暂时性差异余额=300-240=60(万元)
应确认的递延所得税负债=(60-40)×25%=5(万元)
事项四，交易性金融资产的账面价值=570万元，计税基础=500万元
应纳税暂时性差异余额=570-500=70(万元)
应转回的递延所得税负债=(150-70)×25%=20(万元)
事项五，长期股权投资的账面价值=3 000万元，计税基础=2 800万元，产生应纳税暂时性差异，因投资拟长期持有，故不确认递延所得税负债。
事项六，无形资产的账面价值=2 000-2 000/10=1 800(万元)，计税基础=3 000-3 000/10=2 700(万元)，可抵扣暂时性差异=900，不需要确认递延所得税。
计算2×10年所得税费用：
所得税费用=应交所得税+递延所得税=1 915+(62.5-37.5+5-20)=1 925(万元)
相关的会计分录：
借：所得税费用 1 925
递延所得税负债 15
贷：应交税费——应交所得税 1 915
递延所得税资产 25
3. [答案]
[解析](1)甲公司有关的直接支出有：
①因辞退员工将支付补偿款500万元;
②因撤销厂房租赁合同将支付违约金80万元;
因重组义务确认的负债=500+80=580(万元)。
本题目中发生的因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费、因对留用员工进行培训将发生支出、因推广新款B产品将发生的广告费、因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失均不包括在重组有关的直接支出中。
(2)因重组计划而减少的2010年度营业利润的金额=500+80+150=730(万元)。
因重组计划而减少的2010年度利润总额的金额=500+80+150=730(万元)。
相关分录：
借：管理费用 580
资产减值损失 150
贷：应付职工薪酬 500
预计负债 80
固定资产减值准备 150
(3)资料(2)中，甲公司没有承担重组义务，因为重组计划尚未对外公告。
(4)资料(3)不需要确认预计负债。
理由：由于丙公司经营状况良好、预计不存在还款困难，甲公司因该财务担保事项导致经济利益流出的可能性不是很大，不符合预计负债的确认条件，故不确认预计负债。
4. [答案]
[解析](1)进行暂时性投资取得的投资收益=250×8.35+150×9.15-3 380-12-6=62(万元)
(2)可转债负债成份的公允价值=5 000×6%×(P/A，9%,5)+5 000×(P/S，9%,5)=4 416.41(万元)
2010年底应计提的利息费用=4 416.41×9%=397.48(万元)
(3)2010年度借款费用资本化金额=4 416.41×9%×11/12-62-25=277.35(万元)
相关的会计分录为：
2010年底计提的应付债券利息费用：
借：在建工程 (4 416.41×9%×11/12)364.35
财务费用 33.13
贷：应付利息 300
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 97.48
借：应收利息 25
贷：在建工程 25
借：交易性金融资产 3 360
投资收益 20
贷：银行存款 3 380
借：银行存款 3 442
贷：交易性金融资产 3 360
投资收益82
借：投资收益 62
贷：在建工程 62(交易性金融资产持有期间的净损益，原计入投资收益，现冲减在建工程的金额)
(4)转股时增加的股本=5 000/10=500(万元)
公司增加的“资本公积—股本溢价”=应付债券的摊余成本+权益成份的公允价值-转股时增加的股本=4 416.41+(4 416.41×9%-5000×6%)+{[4 416.41+(4 416.41×9%-5 000×6%)]×9%-5 000×6%}+583.59-500=4 703.73(万元)
所以转股时影响所有者权益的金额=500+4703.73-借方转出的权益成份公允价值583.59=
4. 620.14(万元)
(5)2010年的完工进度=1 000÷4 000×100%=25%
2010年确认的合同收入=5 000×25%=1 250(万元)
因该建造合同影响2010年营业收入的金额=1 250(万元)
(6)2011年的完工进度=3 640÷5 200×100%=70%
2011年确认的合同收入=5 000×70%-1 250=2 250(万元)
2011年确认的合同费用=5 200×70%-1 000=2 640(万元)
2011年确认的合同毛利=2 250-2 640=-390(万元)
2011年确认的合同预计损失=(5 200-5 000)×(1-70%)=60(万元)
因该建造合同影响2011年营业利润的金额=2 250-2 640-60=-450(万元)
(7)影响2011年资产负债表存货项目的金额=(2 640-390)-(1 800-382.5)-60=772.5(万元)
[分录提示]乙企业2011年的会计处理为：
登记实际发生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 (3 640-1 000)2 640
贷：原材料、应付职工薪酬等 2 640
登记结算的合同价款：
借：应收账款 1 800
贷：工程结算 1 800
登记实际收到的合同价款：
借：银行存款 1 800
贷：应收账款 1 800
登记合同收入、合同成本和合同毛利：
借：主营业务成本 2 640
工程结算 382.5
贷：主营业务收入 2 250
工程施工——合同毛利 390
应交税费——应交增值税(销项税额)(2 250×17%)382.5
借：资产减值损失 60
贷：存货跌价准备 60
四、综合题
1. [答案]
[解析](1)甲公司取得C公司30%的股权交易不形成企业合并。理由：甲公司取得对C公司股权后，只是能够对C公司施加重大影响，并不能控制C公司，所以不形成企业合并。
(2) 20×8年7月1日
借：长期股权投资 3 960
累计摊销 300
贷：无形资产 1 000
股本 400
资本公积—股本溢价 1 680
营业外收入—处置非流动资产利得 1 180
20×8年12月31日
C公司经调整后的净利润=1 300-(8 000-6 000)/10/2-(3 500-1 500)/5/2=1 000(万元)
借：长期股权投资——损益调整 300
贷：投资收益 300
借：长期股权投资——其他权益变动 60
贷：资本公积——其他资本公积 60
(3)甲公司取得C公司40%股权后，对C公司的持股比例为70%，在C公司董事会中派驻8名代表，根据C公司章程的规定，能够对C公司实施控制，所以形成企业合并。
合并财务报表中的合并成本=4 500+6 000=10 500(万元)
合并财务报表中确认的商誉金额=10 500-14 000×70%=700(万元)
合并日个别财务报表中原股权投资的账面价值=3 960+300+60+[1 000-(8 000-6 000)/10/2-(3 500-1 500)/5/2]×30%+150×30%=4 575(万元)
合并日合并财务报表中应确认的投资收益金额=4 500-4 575+60+45=30(万元)
(4)个别财务报表中应确认的处置损益=12 600-4 575-6 000+60+45=2 130(万元)
基础备考题二：
1. 甲公司2010年有关无形资产资料如下
(1)2010年12月31日A专利权的可收回金额为320万元。该无形资产系2008年10月2日购入并交付管理部门使用，入账价值为525万元，预计使用年限为5年。
(2)2010年甲公司拟增发新股，乙公司以一项账面原值为450万元、已摊销75万元，公允价值为420万元的B专利权抵缴认购股款420万元，按照投资合同或协议约定的价值为420万元。2010年8月6日甲公司收到该项无形资产，并办理完毕相关手续。甲公司预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销，2010年9月6日该项无形资产达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态并正式投入生产产品相关的使用。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 甲公司2010年12月31日A专利权和B专利权账面价值合计为(www.TopSage.com)。
A.288.75万元
B.726万元
C.312.60万元
D.694.75万元
2. 甲公司2010年末B专利权摊销时应借记(www.TopSage.com)。
A.其他业务成本10.50万元
B.资本公积15万元
C.制造费用14万元
D.管理费用12.5万元
3. 恒通公司于2008年1月1日按每份面值1 000元发行了期限为2年、票面年利率为7%的可转换公司债券30万份，利息每年年末支付。每份债券可在发行1年后转换为200股普通股。发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为9%，假定不考虑其他因素。(P/F，9%，1)=0.9174，(P/F，9%，2)=0.8417。 要求：根据上述资料，回答下列问题。 2008年1月1日，该交易对所有者权益的影响金额为(www.TopSage.com)。
A.0万元
B.1 054.89万元
C.3 000万元
D.28 945万元
4. 假设2009年1月1日全部转股，则转股过程中产生的“资本公积——股本溢价”的金额是(www.TopSage.com)。
A.30305.06万元
B.1054.89万元
C.24505.06万元
D.28745.11万元
5. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为一家制造业上市公司。该公司在2009、2010年连续两年发生亏损，累计亏损额为2 000万元。ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)为一家从事商贸行业的控股公司。S公司、T公司和M公司均为ABC公司的全资子公司，均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年，甲公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易
(1)1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的S公司30%的股权和T公司40%的股权。甲公司200亩土地使用权的账面原价为6 000万元，已计提累计摊销2 000万元，未计提减值准备，公允价值为8 000万元。两栋办公楼的原价为10 000万元，累计折旧为8 000万元，公允价值为2 000万元，未计提减值准备，假定处置土地和办公楼适用的营业税税率均为5%。ABC公司拥有S公司30%的股权的账面价值及其公允价值均为6 000万元;拥有T公司40%的股权的账面价值及其公允价值均为4 000万元。假定该项交易不具有商业实质。
(2)4月1日，甲公司与M公司达成一项资产置换协议。甲公司为建立—个大型物流仓储中心，以其产成品与M公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，甲公司支付给M公司银行存款120万元(补价800万元扣除增值税680万元)。甲公司用于置换的产成品的账面余额为4 500万元，已经计提600万元跌价准备，其公允价值为4 000万元。M公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1 000万元，未曾计提减值准备，公允价值为4 800万元。甲公司与M公司为非关联方。 假定上述与资产转移、股权转让相关的法律手续均在2011年4月底前完成。甲公司取得S公司和T公司的股权后，按照S公司和T公司的章程规定，于5月1日向S公司和T公司董事会派出董事，参与S公司和T公司财务和经营政策的制定。至2011年底，甲公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 甲公司自ABC公司换入的S公司30%的股权入账价值为(www.TopSage.com)万元。
A.2 400
B.3 600
C.6000
D.4000
6. 甲公司从M公司换入的土地使用权的入账价值为(www.TopSage.com)万元。
A.4 000
B.800
C.3 200
D.48 00
7. 甲公司为建造一栋办公楼，于2009年12月1日借入期限为三年，本金为1 000万元，年利率为 6%，按年付息、到期一次还本的专门借款。另外，甲公司有一般借款200万元，年利率为7%，期限为2年，每年年末计提利息，将于2011年6月30日到期。工程采用出包方式，2010年1月1日，用银行存款支付工程价款300万元;工程因质量纠纷于2010年3月1日到2010年6月 30日发生非正常中断。2010年9月1日用银行存款支付工程价款800万元，工程于2011年1月31日达到预定可使用状态。2011年2月10日办理竣工决算，2011年2月28日交付使用。甲公司借款费用按年资本化。2010年闲置的专门借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.3%。 要求：根据上述资料，回答下列各题。 下列关于开始与停止资本化时点相关的表述中，错误的是(www.TopSage.com)。
A.资产支出在开始资本化时点必须是已经发生
B.借款费用开始资本化时点的条件包括为使资产达到预定可使用状态所必需的购建活动已经开始
C.开始资本化的时点为 2010年1月1日，停止资本化的时点为2011年1月31日
D.资产支出在开始资本化时点的支出必须是货币支出
8. 下列各项表述中，不正确的是(www.TopSage.com)。
A.由于2010年3月1日至6月30日发生三个月以上的连续非正常中断。故在此期间应暂停资本化，将这一期间发生的借款费用计入财务费用
B.2010年闲置专门借款的短期投资收益为16.8万元
C.2010年专门借款的利息资本化金额为31.6万元
D.2010年借款利息应予以费用化的金额为14万元
9. 甲上市公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。甲公司对投资性房地产按照成本模式进行后续计量。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算。
(1)甲公司2011年3月30日取得一项投资性房地产，其成本为800万元。预计使用年限为40年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。取得资产当日已经签订出租合同 ，租赁期为2011年4月1日至2015年4月1日，一共5年，年租金为60万元，于每年4月1日支付。2011年末，该栋办公楼的公允价值为850万元。
(2)2013年1月1日，甲公司认为该项投资性房地产所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。当日公允价值是900万元。 按照税法规定，该投资性房地产作为固定资产处理，净残值为零，采用直线法按照40年计提折旧。不考虑其他相关税费。 要求：根据上述资料，回答下列各题： 关于甲公司2011年的账务处理，下列说法中正确的是(www.TopSage.com)。
A.该项房地产对甲公司2011年损益的影响金额为15万元
B.2011年末投资性房地产的账面价值为850万元
C.该项房地产对甲公司2011年度损益的影响金额为30万元
D.该项房地产对甲公司2011年度损益的影响金额为75万元
10. 关于甲公司2013年1月1日的账务处理，下列说法中正确的是(www.TopSage.com)。
A.甲公司应确认递延所得税负债28.75万元
B.甲公司应将该项投资性房地产当日公允价值与账面价值的差额，在扣除递延所得税影响后计入资本公积
C.该项投资性房地产计量模式的转换，对甲公司留存收益的影响金额为135万元
D.该项投资性房地产计量模式的转换，对甲公司留存收益的影响金额为101.25万元
11. 2009年1月1日，甲公司向100名高级管理人员每人授予10 000股股票期权，条件是自授予日起在该公司连续服务3年，每份期权允许职工以4元/股的价格购买公司一股股票。授予日公司股票价格为8元/股，预计3年后价格为12元/股，公司估计该期权在授予日的公允价值为9元/份。上述高级管理人员在第一年有10人离职，公司在2009年12月31日预计3年中离职人员的比例将达20%;第二年有4人离职，公司将比例修正为15%。 2011年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的乙公司管理人员800万元。2011年初至取消股权激励计划前，甲公司有6名管理人员离职。 根据上述资料，回答下列问题。 下列关于股份支付的表述中，不正确的是(www.TopSage.com)。
A.取消或结算时支付给职工的所有款项应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用
B.以股份支付换取职工提供的服务，应当按照所授予的权益工具或承担负债的公允价值计量，计入相关资产成本或当期费用
C.以权益结算的股份支付，应在确认成本费用的同时计入资本公积;以现金结算的股份支付，应在确认成本费用的同时确认应付职工薪酬
D.企业回购已可行权的权益工具，应按照支付的价款借记管理费用，贷记银行存款
12. 下列关于股份支付相关核算的说法中，不正确的是(www.TopSage.com)。
A.2009年影响管理费用的金额为240万元
B.2010年影响管理费用的金额为270万元
C.2010年末资本公积的余额为510万元
D.2010年末应付职工薪酬的余额为510万元
13. 2011年10月20日甲公司确认当期费用的金额为(www.TopSage.com)。
A.800万元
B.290万元
C.210万元
D.0
14. 对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是(www.TopSage.com)。
A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额
B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额
C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额
D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额
15. 甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是(www.TopSage.com)。
A.自愿遣散费
B.强制遣散费
C.剩余职工岗前培训费
D.不再使用厂房的租赁撤销费
16. 下列有关外币折算的表述中，不正确的是(www.TopSage.com)。
A.收到外币资本投入，有合同约定汇率的，按合同约定汇率折算;没有合同约定汇率的，按收到外币资本当日的即期汇率折算
B.外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的.与交易发生日即期汇率近似的汇率折算
C.资产负债表日对外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算;以历史成本计量的外币非货币性项目，采用交易发生日的即期汇率折算
D.对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表进行折算时，应按一般物价指数先对其财务报表进行重述，再按资产负债表日即期汇率进行折算
少数股东权益 1197(1000+2000+93+60+837)×30%
二、多项选择题(8题×每题2分=16分)
1. 甲公司2010年至2011年发生的有关事项如下
(1)2010年1月1日，甲公司以一项固定资产(不动产)及银行存款3 000万元作为合并对价，取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。甲公司付出该项固定资产的账面价值1 200万元，公允价值为1 500万元。合并过程中发生审计、评估费用等共计30万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为7 000万元。甲公司与乙公司在此前不存在关联方关系。
(2)2010年5月1日，乙公司宣告发放现金股利100万元。
(3)2011年1月1日，甲公司又以银行存款900万元为对价取得乙公司10%的股权。当日，乙公司可辨认净资产自购买日开始持续计算的金额为8 000万元。
(4)假设甲公司有足够的资本公积，不考虑增值税等相关税费。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下各题。 关于甲公司2010年会计处理的表述中，正确的有(www.TopSage.com)。
A.甲公司2010年1月1日应确认营业外收入300万元
B.甲公司应将合并过程中发生的审计、评估费用计入管理费用
C.2010年1月1日，合并报表中应确认商誉300万元
D.2010年5月1日，甲公司对于分配的现金股利应确认投资收益60万元
E.2010年1月1日，甲公司应确认的长期股权投资入账价值为4 530万元
2. 关于购买少数股权的处理，正确的有(www.TopSage.com)。
A.增资后，甲公司该项长期股权投资的账面余额为5 400万元
B.增资后，甲公司在合并报表中反映的合并商誉金额为400万元
C.增资后，甲公司在合并报表中反映的合并商誉金额为300万元
D.合并报表中，对于新增投资成本900万元与按新增持股比例享有的乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额800万元之间的差额，应调整资本公积
E.合并报表中，对于新增投资成本900万元大于按新增持股比例享有的乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额800万元之间的差额，应确认为商誉
3. 甲上市公司20×8年1月1日发行在外的普通股为30 000万股。20×8年度甲公司与计算每股收益相关的事项如下
(1)5月15日，以年初发行在外普通股股数为基数每10股送4股红股，以资本公积每10股转增3股，除权日为6月1日。
(2)7月1日，甲公司与股东签订一份远期股份回购合同，承诺3年后以每股12元的价格回购股东持有的1000万股普通股。
(3)8月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员1500万股股票期权，每一股股票期权行权时可按6元的价格购买甲公司1股普通股。
(4)10月1日，发行3000万份认股权证，行权日为20×9年4月1日，每份认股权证可在行权日以6元的价格认购1股甲公司普通股。 甲公司当期普通股平均市场价格为每股10元，20×8年实现的归属于普通股股东的净利润为18 360万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 下列各项关于稀释每股收益的表述中，正确的有(www.TopSage.com)。
A.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有稀释性
B.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股票期权具有反稀释性
C.盈利企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有反稀释性
D.亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性
E.盈利企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性
4. 下列各项关于甲公司在计算20×8年稀释每股收益时调整发行在外普通股加权平均数的表述中，正确的有(www.TopSage.com)。
A.因送红股调整增加的普通股股数为12 000万股
B.因承诺回购股票调整增加的普通股股数为100万股
C.因发行认股权证调整增加的普通股股数为300万股
D.因资本公积转增股份调整增加的普通股股数为9 000万股
E.因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股股数为250万股
5. 甲公司经董事会和股东大会批准，于2×11年1月1日开始对有关会计政策(原则、基础、会计处理方法)和会计估计(判断)作如下变更
(1)对子公司(丙公司)投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资2×11年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元，企业未确认长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异产生的所得税影响。
(2)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼2×11年年初账面余额为6800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。
(3)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值计量。该短期投资2×11年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。
(4)管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元(与税法规定相同)，按8年及双倍余额递减法计提折旧，2×11年计提的折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。
(5)发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货2×11年年初账面余额为2000万元，未发生跌价损失。
(6)用于生产A产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产2×11年年初账面余额为7000万元，原每年摊销700万元(与税法规定相同)，累计摊销额为2100万元，未发生减值;按产量法摊销，每年摊销800万元。
(7)开发费用的处理由直接计入当期损益改为符合条件的应予以资本化。2×11年发生符合资本化条件的开发费用1200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。
(8)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。
(9)在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。 上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况;甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有(www.TopSage.com)。
A.生产用无形资产于变更日的计税基础为7000万元
B.将2×11年度生产用无形资产增加的100万元摊销额计入生产成本
C.将2×11年度管理用固定资产增加的折旧120万元计入当年度损益
D.变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值20万元，并调增期初留存收益15万元
E.变更日对出租办公楼调增其账面价值2000万元，并计入2×11年度损益2000万元
6. 下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有(www.TopSage.com)。
A.对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债500万元
B.对丙公司的投资应于变更日确认递延所得税负债125万元
C.对2×11年度资本化开发费用应确认递延所得税资产150万元
D.无形资产2×11年多摊销的100万元，应确认相应的递延所得税资产25万元
E.管理用固定资产2×11年度多计提的120万元折旧，应确认相应的递延所得税资产30万元
7. 如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，下列说法中正确的有 (www.TopSage.com)。
A.补偿金额在基本确定收到时，企业不应按所需支出扣除补偿金额后的金额确认负债
B.补偿金额在基本确定收到时，企业应按所需支出扣除补偿金额确认负债
C.补偿金额只能在已经收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值
D.补偿金额只能在基本确定收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值
E.补偿金额在很可能收到时作为资产单独确认
8. 下列有关政府补助的表述中，正确的有(www.TopSage.com)。
A.政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但政府作为企业所有者进行的资本性投入不应作为政府补助
B.政府直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等税收返还以外的税收优惠，不能作为政府补助处理
C.政府补助只有在能够满足其所附条件且能够收到的情况下，才能予以确认
D.政府补助应区分与资产相关和与收益相关两类，分别不同情况确认为递延收益或直接计入当期损益
E.取得的政府补助的资产公允价值不能可靠取得时,按名义金额(1元)计量
三、综合题(本题型共4小题。第1小题10分，第2小题12分，第3小题17分，第4小题21分。)
1. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，营业税税率为5%。该公司2×11年度发生如下与收入相关的业务(销售价款均不含应向客户收取的增值税税额)
(1)甲公司与A公司签订一项购销合同，合同规定甲公司为A公司建造安装两台电梯，合同价款为1000万元。按合同规定，A公司在甲公司交付商品前预付价款的20%，其余价款在甲公司将商品运抵A公司并安装检验合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日将完成的商品运抵A公司，预计于次年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为600万元，预计安装费用为20万元。
(2)甲公司本年度销售给D公司一台自产设备，销售价款为50万元，D企业已支付全部款项。限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司生产该设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的110%即为甲公司应支付给丙公司的款项。假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司组装后运抵D公司，D公司验收合格后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定，甲公司无法合理估计设备成本。
(3)甲公司对其生产的某产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。甲公司本年度共销售丙产品1 000件，销售价款合计500万元，款项均已收存银行。根据以往的经验，估计“包退”产品占1%，“包换”产品占2%，“包修”产品占3%。该批产品成本为300万元。
(4)5月1日，甲公司销售给丙公司一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税销项税额为17万元，商品成本为80万元;商品已经发出，款项已收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元(不含增值税额)。
(5)甲公司于年初采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套，合同约定价格为100万元，分5年于每年末分期收款，每年收取20万元，该套设备成本为75万元，如果购货方在销售当日付款只需支付80万元。假定在合同约定的收款日期发生有关的纳税义务。[(P/A，7%，5)=4.1002，(P/A，8%，5)=3.9927] 要求
(1)根据资料(1)～(4)，逐项判断甲公司2×11年度是否应当确认收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认收入，计算其应确认收入的金额。
(2)根据资料(5)，计算分期收款销售商品影响2×11年度损益的金额。
2. 甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。甲公司适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、年限均与税法规定相同。甲公司按照实现净利润的10%提取法盈余公积。 甲公司2010年度所得税汇清缴于2011年2月28日完成，2010年度财务会计报告经董事会批准于2011年3月15日对外报出。2011年3月1日，甲公司总会计师对2010年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问
(1)存货 2010年12月31日，甲公司存货中包括：150件甲产品、50件乙产品和300吨专门用于生产乙产品的N型号钢材。 150件甲产品和50件乙产品的单位成本均为120万元。其中，150件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格(不含增值税)为150万元，市场价格(不含增值税)预期为118万元;50件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格(不含增值税)预期为118万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金(不含增值税)均为2万元。 300吨N型号钢材单位成本为每吨20万元，可生产乙产品60件。将N型号钢材加工成乙产品每件还需要发生其他费用5万元。假定300吨N型号钢材生产的乙产品没有签订销售合同。 甲公司期末按单项计提存货跌价准备。2010年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下： ①甲公司对150件甲产品和50件乙产品按成本总额24 000万元(120×200)超过可变现净值总额23 200万元[(118-2)×200]的差额计提了800万元存货跌价准备。此前，未计提存货跌价准备。 ②甲公司300吨N型号钢材没有计提存货跌价准备。此前，也未计提存货跌价准备。 ③甲公司对上述存货账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。
(2)固定资产 2010年12月31日，甲公司在对生产线进行检查时发现其已经发生减值。该生产线系2009年购建，账面原价为2035万元，累计折旧为330万元。甲公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，预计第5年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元，其中净残值为115.12万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1500万元。 已知部分时间价值系数如下：
2010年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下： ①甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备205万元。 ②甲公司因生产线账面价值与计税基础之间的差额确认递延所得税资产51.25万元。 2011年4月30日，甲公司与丁公司达成债务重组协议，以该生产线抵偿所欠丁公司货款1 800万元，此时该项固定资产公允价值为1 000万元。该生产线适用的增值税率为17%。当日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，丁公司不另向甲公司支付增值税。 要求
(1)逐项分析、判断甲公司上述存货、固定资产相关业务的会计处理是否正确(分别注明该业务及其序号)，并简要说明理由;如不正确，编制有关调整会计分录(不需要编制“以前年度损益调整”转入留存收益的分录)。
(2)计算确定甲公司应确认的债务重组收益及因债务重组业务影响损益的金额。 (答案中的金额单位用万元表示)
3. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司，2008年至2011年对丙股份有限公司(以下简称丙公司)投资业务的有关资料如下
(1)2008年11月1日，甲公司与A公司签订股权转让协议，该股权转让协议于2008年12月25日分别经甲公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。该股权转让协议规定：甲公司收购A公司持有的丙公司股权的20%，收购价格为2 000万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付，该股权协议生效日为2008年12月31日。
(2)2009年1月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为10 500万元，除下列项目外，丙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同(单位：万元)：
丙公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司账面上的存货分别于2009对外出售80%，剩余20%于2010年全部对外售出。
(3)2009年1月1日，甲公司以银行存款支付收购股权价款2000万元，另支付相关税费10万元，并办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20%，对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。
(4)2009年4月20日，丙公司股东大会通过决议，宣告分派2008年度的现金股利100万元。
(5)2009年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的2008年度现金股利。
(6)2009年11月1日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上涨而确认增加资本公积150万元。
(7)2009年9月，丙公司将其成本为800万元的某项商品以1100万元的价格出售给了甲公司，甲公司将取得的商品作为存货管理，当期对外出售60%。
(8)2009年度，丙公司实现净利润 400万元。
(9)2010年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于2010年3月1日提出的2009年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10% 提取法定盈余公积;按净利润的5%提取任意盈余公积金;分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。
(10)2010年度内部销售形成的存货本期末全部对外出售。
(11)2010年，丙公司发生净亏损600万元。
(12)2010年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1 850万元。
(13)2011年3月20日甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1 930万元，已存入银行。 要求
(1)确定甲公司收购丙公司股权交易中的“股权转让日”
(2)计算甲公司2009年末持有丙公司长期股权投资的账面价值
(3)假设甲公司存在其他子公司，编制甲公司2009年末编制合并财务报表时对丙公司股权投资的调整分录
(4)计算甲公司2010年12月31日因持有丙公司股权计提减值准备的金额
(5)计算甲公司2010年12月31日计提减值后长期股权投资中损益调整二级科目的金额
(6)编制甲公司2011年度出售股权投资的会计分录。 (“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)
4. 2009年1月1日，甲股份有限公司(非上市公司，本题下称甲公司)以2 300万元购入其他企业集团的乙股份有限公司(非上市公司，本题下称乙公司)70%的股权(不考虑相关税费)。购入当日，乙公司的股东权益总额为3 000万元，其中股本为1 000万元，资本公积为2 000万元，乙公司的股东权益总额与可辨认净资产的公允价值相等。甲公司对购入的乙公司股权作为长期股权投资。甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。所得税税率为25%。 2009年至2011年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下
(1)2009年6月30日，甲公司以688万元的价格从乙公司购入一台管理用设备;该设备于当日收到并投入使用。该设备在乙公司的原价为700万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，已使用2年;采用年限平均法计提折旧，已计提折旧140万元，未计提减值准备。甲公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。 2009年，甲公司向乙公司销售A产品100台，每台售价5万元，价款已收存银行。A产品每台成本3万元，未计提存货跌价准备。2009年，乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。 2009年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至280万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转销售成本时结转。 2009年度，乙公司实现净利润300万元。
(2)2010年，甲公司向乙公司销售B产品50台，每台售价8万元，价款已收存银行。B产品每台成本6万元，未计提存货跌价准备。2010年，乙公司对外售出A产品30台，B产品40台，其余部分形成期末存货。 2010年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品和B产品可变现净值分别下降至100万元和40万元。 2010年度，乙公司实现净利润320万元。
(3)2011年3月20日，甲公司将从乙公司购入的管理用设备以650万元的价格对外出售，同时发生清理费用20万元。 2011年，乙公司将从甲公司购入的B产品全部对外售出，购入的A产品对外售出15台，其余A产品15台形成期末存货。 2011年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价回升，库存A产品的可变现净值上升至80万元。 2011年度，乙公司实现净利润400万元。 其他有关资料如下
(1)除乙公司外，甲公司没有其他纳入合并范围的子公司
(2)甲公司与乙公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格
(3)甲公司与乙公司之间未发生除上述内部存货交易和固定资产交易之外的内部交易
(4)乙公司除实现净利润外，无影响所有者权益变动的交易或事项
(5)以上交易或事项均具有重大影响。
(6)税法规定，企业存货以历史成本作为计税基础。
(7)假定对乙公司净利润调整时，不考虑所得税的影响。 要求：编制甲公司2009年至2011年的合并抵消分录。
参考答案
一、单项选择题 (16题×每题1.5分=24分)
1. [答案]D
[解析]2010年12月31日A专利权账面价值=525-525÷5×3/12-525÷5×2=288.75(万元)。2010年12月31日，该无形资产的可收回金额为320万元，高于账面价值288.75万元，不需要计提减值准备。 由于甲公司增发新股，甲公司接受的该项无形资产应当按照投资合同或协议约定的价值确定，即按照抵缴新购股款420万元入账。B专利权账面价值=420-420÷10×4/12=406(万元)。 2010年12月31日A专利权和B专利权账面价值合计=288.75+406=694.75(万元)
2. [答案]C
[解析]B专利权用于生产产品，所以计提的摊销额计入制造费用。
3. [答案]B
[解析]负债成份的公允价值为30 000×7%×0.9174+(30 000+30 000×7%)×0.8417=28 945.11，权益成份的公允价值30 000-28 945.11=1 054.89(万元)。
4. [答案]C
[解析]2008年12月31日： 借：财务费用 2 605.06 贷：应付债券-可转换公司债券(利息调整)505.06 应付利息 2 100 借：应付利息 2 100 贷：银行存款 2 100 2009年1月1日转股： 借：应付债券-可转换公司债券(面值)30 000 资本公积-其他资本公积 1 054.89 贷：应付债券-可转换公司债券(利息调整) 549.83 股本 6 000 资本公积-股本溢价 24 505.06 提示：如果有未支付的利息需要从借方转出，影响股本溢价的金额。
5. [答案]B
[解析]长期股权投资—S公司的入账价值=[4 000+(10 000-8 000)]×6 000÷(6 000+4 000)=3 600(万元) 会计处理如下： 借：固定资产清理 2 000 累计折旧 8 000 贷：固定资产 10 000 借：长期股权投资—S公司 3 600 —T公司 2 400 营业外支出 500 累计摊销 2 000 贷：无形资产 6 000 固定资产清理 2 000 应交税费-应交营业税 500
6. [答案]D
[解析]800/4800×100%=16.67%<25%，属于非货币性资产交换。 大型物流仓储中心的投资回收期较长，产成品对外销售获得现金流量较快，该项交易换入资产与换出资产产生现金流量的时间不同，具有商业实质。 从M公司换入的土地使用权的入账价值=4 000+800=4 800(万元) 会计处理如下： 借：无形资产 4 800 贷：主营业务收入 4 000 应交税费-应交增值税(销项税额)680 银行存款 120 借：主营业务成本 3 900 存货跌价准备 600 贷：库存商品 4 500
7. [答案]D
[解析]资产支出在开始资本化时点的支出也可以是非货币性支出。
8. [答案]D
[解析]由于2010年3月1日至6月30日连续发生三个月以上的非正常中断。故在此期间应暂停资本化，应将这一期间发生的借款费用计入财务费用。2010年借款利息资本化金额的计算如下： 2010年专门借款利息总额=1 000×6%=60(万元) 2010年资本化期间专门借款利息资本化金额=1 000×6%÷12×8=40(万元) 资本化期间闲置的专门借款资金进行短期投资的收益： 2010年短期投资收益=700×0.3%×8=16.8(万元) 2010年1月1日～2月29日和2010年7月1日～8月31日(即资本化期间)的短期投资收益=700×0.3%×4=8.4(万元) 由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定。因此： 2010年专门借款的利息资本化金额=40-8.4=31.6(万元) 2010年专门借款的利息费用化金额=(60-40)-(16.8-8.4)=11.6(万元) 另外，因为在2010年9月1日时累计资产支出为1 100万元，超过了专门借款1 000万元，超过专门借款的100万元部分占用的是一般借款，其应资本化的利息金额=100×7%×4/12=2.33(万元)。一般借款应予费用化金额=200×7%-2.33=11.67(万元)。 2010年借款利息应予以资本化的金额=31.6+2.33=33.93(万元) 2010年借款利息应予以费用化的金额为=11.6+11.67=23.27(万元) 账务处理如下： 借：在建工程 33.93 财务费用 23.27 应收利息 16.80 贷：应付利息 74
9. [答案]C
[解析]该项房地产对甲公司2011年损益的影响金额=60×9/12(其他业务收入)-800/40×9/12(其他业务成本)=30(万元)，2011年末投资性房地产的账面价值为785(800-800/40×9/12)万元。
10. [答案]D
[解析]分录为： 借：投资性房地产--办公楼(成本) 900 投资性房地产累计折旧 35 贷：投资性房地产--办公楼 800 递延所得税负债 33.75 盈余公积 10.13 利润分配--未分配利润 91.12 可以得出选项ABC都是不正确的。
11. [答案]D
[解析]企业回购已可行权的权益工具，应借记所有者权益，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分计入当期费用。
12. [答案]D
[解析]
上面计算中的1代表的是1万股股票期权。 [提示]前两年计算中不考虑实际离职数，因为估计比例中包含了实际离职和估计以后离职人数。
13. [答案]B
[解析]甲公司在其2011年10月20日应作为加速行权处理，原应在剩余期间内确认的相关费用应在2011年度全部确认。即应确认210万元。补偿的现金800万元与因股权激励计划确认的权益工具的公允价值720万元间差额80万元计入当期费用。因此合计确认当期费用290万元(210+80)。
14. [答案]C
[解析]债务重组损失是指债权人实际收到的抵债资产的公允价值与债务账面价值的差额，也就是债权人的让步金额，所以答案C是正确的。
15. [答案]C
[解析]企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
16. [答案]A
[解析]企业收到投资者以外币资本投入的资本，采用交易日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率或即期汇率近似的汇率折算。
二、多项选择题(8题×每题2分=16分)
1. [答案]ABCD
[解析]选项A，处置固定资产应确认的营业外收入=1 500-1 200=300(万元);选项C，甲公司在2010年1月1日应确认商誉300(4 500-7 000×60%)万元;选项E，应确认的长期股权投资为4 500(3 000+1 500)万元，非同一控制下的企业合并过程中发生的审计、评估费用计入管理费用，而不是合并成本。
2. [答案]ACD
[解析]选项A，甲公司该项长期股权投资的账面余额=4500+900=5 400(万元)，选项D，购买子公司少数股权，支付对价公允价值与享有持续计算可辨认净资产份额的差额先调整资本公积，资本公积不足冲减的的再调整留存收益。
3. [答案]BD
[解析]稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股，对于亏损企业而言，稀释性潜在普通股假设当期转换为普通股，将会增加每股亏损金额。 对于企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，对于盈利企业的具有稀释性，对于亏损企业具有反稀释性。认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，对盈利企业具有稀释性，对亏损企业具有反稀释性。 [总结]
认股权证、股票期权，增加的股份数=发行份额×(1-行权价/市价) 回购股份，增加的股份数=回购数×(回购价/市价-1)
4. [答案]BCE
[解析]选项B，因承诺回购股票调整增加的普通股加权平均数=(12/10×1 000-1 000)×6/12=100(万股);选项C，因发行认股权证调整增加的普通股加权平均数=(3 000-3 000×6/10)×3/12=300(万股);选项E，因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股加权平均数=(1 500-1 500×6/10)×5/12=250(万股); 选项A，因送红股调整增加的普通股加权平均数=30 000×4/10=12 000(万股)，注意虽然计算结果正确，但送红股不属于稀释性潜在普通股，不需要在计算稀释每股收益时调整发行在外的普通股加权平均数。该项应在计算基本每股收益时调整发行在外的普通股加权平均数，故不选;同理，选项D也不符合题意。
5. [答案]BCD
[解析]A选项，生产用无形资产于变更日的计税基础为4900万元(7 000-2 100)，E选项属于政策变更，应该调整期初留存收益，而不是调整当年的损益。
6. [答案]ADE
[解析]选项A，变更日投资性房地产的账面价值为8800，计税基础为6800，应该确认递延所得税负债2000×25%=500;选项B，成本法核算下账面价值等于计税基础，因此不确认递延所得税负债;选项D，应确认递延所得税资产100×25%=25万元;选项E，2×11年度对于会计上比税法上多计提的折旧额应该确认递延所得税资产120×25%=30万元。
7. [答案]AD
[解析]如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，补偿金额只能在基本确定收到时，作为资产单独确认，且确认的金额不应超过所确认负债的账面价值，因此，选项 AD正确。
8. [答案]ABCDE
[解析]
三、综合题(本题型共4小题。第1小题10分，第2小题12分，第3小题17分，第4小题21分。)
1. [答案]
[解析](1)资料(1)甲公司2×11年度不应当确认销售电梯收入。
判断依据：电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，在安装过程中可能会发生一些不确定因素，影响电梯销售收入的实现。因此，电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，不能确认收入。甲公司应在电梯安装完毕，验收合格之后再确认收入。
资料(2)甲公司2×11年度不应当确认销售设备收入。
判断依据：甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，也不能合理估计。因此，甲公司收到货款时不应确认为收入。
资料(3)甲公司2×11年度应当确认销售产品收入。
判断依据：企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入。
甲公司2×11年度应当确认销售产品收入=500×(1-1%)=495(万元)。
资料(4)甲公司2×11年度不应当确认销售产品收入。
判断依据：回购价格固定或等于原售价加合理回报，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债，不确认销售收入。
(2)分期收款销售商品具有融资性质，应该在发出商品时按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定收入金额，即80万元。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额20万元，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。
实际利率根据20×(P/A，R，5)=80得到。
即(P/A，R，5)=4
(P/A，7%，5)=4.1002
(P/A，8%，5)=3.9927
根据内插法：
(4.1002-4)/(7%-R)=(4.1002-3.9927)/(7%-8%)，得出R=7.93%
2×11年未实现融资收益的摊销冲减财务费用的金额=80×7.93%=6.344(万元)
分期收款销售商品影响2×11年度损益的金额=80-75+6.344=11.344(万元)
具体核算如下：
借：长期应收款 100
贷：主营业务收入 80
未实现融资收益 20
借：主营业务成本 75
贷：库存商品 75
2×11年年末按照实际利率法分摊未实现融资收益：
借：银行存款 23.4
贷：长期应收款 20
应交税费-应交增值税(销项税额)3.4
借：未实现融资收益 6.344 [(100-20)×7.93%]
贷：财务费用 6.344
2. [答案]
[解析](1)存货跌价准备的处理不正确。甲产品和乙产品应分别进行期末计价。
甲产品成本=150×120=18000(万元)
甲产品可变现净值=150×(150-2)=22200(万元)
甲产品成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。
乙产品成本=50×120=6000(万元)
乙产品可变现净值=50×(118-2)=5800(万元)
乙产品应计提跌价准备=6000-5800=200(万元)
所以甲产品和乙产品多计提跌价准备=800-200=600(万元)
N型号钢材成本=300×20=6000(万元)
N型号钢材可变现净值=60×118-60×5-60×2=6660(万元)
N型号钢材成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。
所以要冲销多计提跌价准备600万元，应确认200万元存货跌价准备对应的递延所得税资产。
借：存货跌价准备 600
贷：以前年度损益调整 600
借：递延所得税资产 50(200×25%)
贷：以前年度损益调整 50
固定资产的处理不正确。
①未来现金流量现值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×0.7835=1 615.12(万元)
②公允价值减去处置费用后净额为1 500万元，所以，该生产线可收回金额为1 615.12万元。
③该生产线应计提的固定资产减值准备金额=(2035-330)-1615.12=89.88(万元)
④应确认的递延所得税资产=89.88×25%=22.47(万元)
⑤调整分录如下：
借：固定资产减值准备 115.12
贷：以前年度损益调整 115.12
借：以前年度损益调整 28.78
贷：递延所得税资产 28.78(51.25-22.47)
(2)甲公司应确认的债务重组收益=1800-1000(1+17%)=630(万元)
2011年前4个月计提折旧=(1615.12-115.12)/5×4/12=100
甲公司应确认的债务重组收益=1 800- 1000-170=630
甲公司应确认的固定资产处置损益=1 000-(1615.12-100)=-515.12(万元)
因债务重组业务影响损益的金额=630-515.12=114.88
借：固定资产清理 1515.12
累计折旧 430
固定资产减值准备 89.88
贷：固定资产 2035
借：应付账款 1 800
营业外支出——处置非流动资产损失 515.12
贷：固定资产清理 1515.12
应交税费-应交增值税(销项税额) 170
营业外收入—债务重组利得 630(1 800-1 000-170)
3. [答案]
[解析](1)甲公司收购丙公司股权交易中的“股权转让日”为2009年1月1日。
(2)计算甲公司2009年末持有丙公司长期股权投资的账面价值
2009年1月1日：初始投资成本为2010万元，小于享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额2100(10500×20%)万元，入账价值为2100万元。
2009年4月20日被投资单位分配现金股利减少长期股权投资20万元。
2009年12月31日：调整后的净利润=400-(500-300)×80%-(600-500)/5-(1100-800)×(1-60%)=100(万元)，调整增加长期股权投资20万元。
享有被投资单位其他权益变动，增加长期股权投资30(150×20%)万元。
2009年末持有丙公司长期股权投资的账面价值=2100-20+20+30=2130(万元)
具体核算：
2009年1月1日：
借：长期股权投资—丙公司(成本)2 100 (10500×20%)
贷：银行存款 2 010
营业外收入 90
2009年4月20日：
借：应收股利 20
贷：长期股权投资—丙公司(成本) 20
2009年5月10 日：
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
2009年12月31日：
借：长期股权投资—丙公司(其他权益变动)30
贷：资本公积—其他资本公积 30
借：长期股权投资—丙公司(损益调整)20
贷：投资收益 20
(3)编制甲公司2009年末编制合并财务报表时对丙公司股权投资的调整分录;
借：长期股权投资 24 (120×20%)
贷：存货 24
(4)计算甲公司2010年12月31日因持有丙公司股权计提减值准备的金额
2010年取得现金股利冲减长期股权投资24(120×20%)万元
调整后的净损益=-600-(500-300)×20%-(600-500)/5+120=-540(万元)
因净损益确认长期股权投资为-108(540×20%)万元
计提减值前账面价值=2130-24-108=1 998(万元)
应计提长期股权投资减值准备=1 998-1 850=148(万元)。
2010年4月2日：
借：应收股利 24 (120×20%)
贷：长期股权投资——丙公司(损益调整) 20
——丙公司(成本) 4
2010年12月31日
借：投资收益 108
贷：长期股权投资—丙公司(损益调整) 108
借：资产减值损失 148
贷：长期股权投资减值准备 148
(5)计算甲公司2010年12月31日计提减值后长期股权投资中损益调整二级科目的金额
长期股权投资中损益调整二级科目的金额=20-20-108=-108(万元)
(6)编制甲公司2011年度出售股权投资的会计分录。
2011年3月20日：
借：银行存款 1 930
长期股权投资减值准备 148
长期股权投资—丙公司(损益调整) 108
贷：长期股权投资—丙公司(成本) 2076
长期股权投资—丙公司(其他权益变动)30
投资收益 80
借：资本公积—其他资本公积 30
贷：投资收益 30
4. [答案]
[解析](1)2009年应编制的抵消分录
内部固定资产交易的抵消
借：营业外收入 128
贷：固定资产——原价 128
借：固定资产——累计折旧 8
贷：管理费用 8
借：递延所得税资产 30
贷：所得税费用 30
内部存货(A产品)交易的抵消
借：营业收入 500
贷：营业成本 500
借：营业成本 120
贷：存货 120
借：存货-存货跌价准备 20
贷：资产减值损失 20
借：递延所得税资产 25
贷：所得税费用 25
长期股权投资与所有者权益项目的抵消
借：投资收益 56(300-128+8-120+20)*70%
少数股东损益 24
贷：提取盈余公积 45
未分配利润——年末 35
借：股本 1 000
资本公积——年初 2 000
盈余公积——本年 45
未分配利润——年末 35
商誉 200
贷：长期股权投资 2 356
少数股东权益 924(1000+2000+45+35)×30%
(2)2010年应编制的抵消分录
内部固定资产交易的抵消
借：未分配利润——年初 128
贷：固定资产——原价 128
借：固定资产——累计折旧 8
贷：未分配利润——年初 8
借：递延所得税资产 30
贷：未分配利润——年初 30
借：固定资产——累计折旧 16
贷：管理费用 16
借：所得税费用 4
贷：递延所得税资产 4
内部存货交易的抵消
对A产品的抵消：
抵消A产品的上年影响
借：未分配利润——年初 120
贷：营业成本 120
借：存货——存货跌价准备 20
贷：未分配利润——年初 20
借：递延所得税资产 25
贷：未分配利润——年初 25
抵消本年影响
借：营业成本 60
贷：存货 60
借：营业成本 10
贷：存货——存货跌价准备 10
借：存货——存货跌价准备 40
贷：资产减值损失 40
借：所得税费用 22.5
贷：递延所得税资产 22.5
对B产品的抵消
借：营业收入 400
贷：营业成本 400
借：营业成本 20
贷：存货 20
借：存货-存货跌价准备 20
贷：资产减值损失 20
长期股权投资与所有者权益项目的抵消
借：投资收益 298.2(320+16+120-60-10+40-20+20)×70%
少数股东损益 127.8
未分配利润——年初 35
贷：提取盈余公积 48
未分配利润——年末 413
借：股本 1 000
资本公积——年初 2 000
盈余公积——年初 45
——本年 48
未分配利润——年末 413
商誉 200
贷：长期股权投资 2654.2(2 300+80×70%+426×70%)
少数股东权益 1051.8(1000+2000+45+18+413)×30%
(3)2011年应编制的抵消分录
内部固定资产交易的抵消
借：未分配利润——年初 128
贷：营业外收入 128
借：营业外收入 24
贷：未分配利润——年初 24
借：营业外收入 4
贷：管理费用 4
借：递延所得税资产 26
贷：未分配利润——年初 26
借：所得税费用 26
贷：递延所得税资产 26
内部存货交易的抵消
对A产品的抵消
借：未分配利润——年初 60
贷：营业成本 60
借：存货——存货跌价准备 50
贷：未分配利润——年初 50
借：递延所得税资产 2.5
贷：未分配利润——年初 2.5
借：营业成本 30
贷：存货 30
借：营业成本 25
资产减值损失 25
贷：存货——存货跌价准备 50
借：递延所得税资产 5
贷：所得税费用 5
对B产品的抵消
借：未分配利润——年初 20
贷：营业成本 20
借：存货——存货跌价准备 20
贷：未分配利润——年初 20
借：营业成本 20
贷：存货——存货跌价准备 20
长期股权投资与所有者权益项目的抵消
借：投资收益 338.8(400+128-24+4-4+60-30-25-25+20-20)×70%
少数股东损益 145.2
未分配利润——年初 413
贷：提取盈余公积 60
未分配利润——年末 837
借：股本 1 000
资本公积——年初 2 000
盈余公积——年初 93
——本年 60
未分配利润——年末 837
商誉 200
贷：长期股权投资 2993(2 300+80×70%+426×70%+484×70%)
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