2017注册会计师考试《会计》强化测试试题及答案

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　　强化测试试题一：

2017注册会计师考试《会计》强化测试试题及答案

　　单项选择题

　　1.(2015年考题)下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前无需考虑减值

　　B.使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销也不考虑减值

　　C.同一控制下企业合并中，合并方应确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产

　　D.非同一控制下企业合并中，购买方应确认被购买方在该项交易前未确认但可单独辨认且公允价值能够可靠计量的无形资产

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前，由于具有较大不确定性需要在每年年末进行减值测试;选项B，使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应当计提摊销，但至少需要在每年年末进行减值测试;选项C，同一控制下企业合并中，合并日不会产生新资产和负债，所以不需要确认该金额。

　　2.下列有关无形资产的会计处理方法的表述中，不正确的是(　)。

　　A.企业取得的土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧

　　B.企业购买正在进行中的研究开发项目，应记入“研发支出——费用化支出”科目

　　C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本

　　D.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，全部确认为固定资产

　　『正确答案』B

　　『答案解析』企业购买正在进行中的研究开发项目，应记入“研发支出——资本化支出”科目。

　　3.2015年12月31日，甲公司持有的A专利权的可收回金额为320万元。该无形资产系2013年10月2日购入并交付管理部门使用，入账价值为525万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0。2015年12月31日甲公司持有的A专利权的账面价值为(　)。

　　A.288.75万元

　　B.320万元

　　C.312.60万元

　　D.694.75万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』2015年12月31日A专利权不考虑减值前的账面价值=525-525/5×3/12-525/5×2=288.75(万元)。2015年12月31日，该无形资产的可收回金额为320万元，高于账面价值288.75万元，不需要计提减值准备。

　　4.甲公司为一般纳税人，2×15年拟增发新股，乙公司以一项账面余额为450万元、已摊销75万元、公允价值为420万元的专利权抵缴认购股款420万元，按照投资合同或协议约定的价值为420万元，甲公司收到增值税发票，价款420万元，增值税进项税额为25.2万元。2×15年8月6日甲公司收到该项无形资产，并办理完毕相关手续。甲公司预计该专利权的使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销，2×15年9月6日该项无形资产达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态并正式投入生产相关产品的使用。

　　2×15年年末甲公司与专利权相关的会计处理表述中，正确的是(　)。

　　A.2×15年末专利权账面价值为420万元

　　B.专利权摊销时计入资本公积15万元

　　C.专利权摊销时计入制造费用14万元

　　D.专利权摊销时计入管理费用12.5万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』由于甲公司增发新股，甲公司接受的该项无形资产应当按照投资合同或协议约定的价值确定，即按照抵缴新购股款420万元入账。2×15年年末专利权账面价值=420-420/10×4/12=406(万元)。由于专利权用于生产产品，所以计提的摊销额14万元计入制造费用。

　　5.2015年4月16日A公司与B公司签订合同，A公司将一项商标权出售给B公司，合同约定不含税价款为150万元，根据营改增相关规定，适用增值税税率为6%，应缴纳的增值税为9万元。该商标权为2013年1月18日购入，实际支付的买价350万元，另支付手续费等相关费用10万元。该商标权的摊销年限为5年，采用直线法摊销。2015年6月30日办理完毕相关手续取得价款159万元。下列有关出售无形资产会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.2015年4月16日确认营业外支出为48万元

　　B.2015年4月16日确认营业外支出为0

　　C.2015年4月16日确认资产减值损失为48万元

　　D.2015年6月30日无形资产的处置损益为0

　　『正确答案』A

　　『答案解析』该商标权出售前的累计摊销额=360/5/12×27=162(万元);2015年4月16日，该无形资产应确认为持有待售的无形资产，其原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应计入资产减值损失。账面价值=360-162=198(万元);调整后预计净残值=公允价值150-处置费用0=150(万元);2015年4月16日应确认的资产减值损失=198-150=48(万元);2015年6月30日无形资产的处置损益=150-(198-48)=0。

　　6.甲公司为工业企业，不考虑增值税等税费，除特殊说明外，对无形资产均采用直线法摊销且预计净残值均为0。2015年发生下列有关经济业务：(1)2015年1月甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，支付价款为5000万元，预计使用年限为50年，准备建造办公楼，建成后交付行政管理部门使用。当月投入准备建造办公楼工程。至2015年12月末仍处于建造中，已经发生建造成本2000万元(包括建造期间满足资本化条件的土地使用权摊销)。(2)2015年3月甲公司以竞价方式取得一项专利权，支付价款为1000万元，当月投入生产A产品，采用产量法进行摊销，预计可生产A产品1000万吨，2015年生产A产品50万吨，按照产量法计提摊销。至年末A产品全部未对外出售。(3)2015年4月乙公司向甲公司转让B产品的商标使用权，约定甲公司每年年末按销售的B产品销量每吨支付使用费5万元，使用期5年，预计可销售B产品为600万吨。2015年销售B产品100万吨并支付商标使用费500万元。下列关于甲公司2015年年末财务报表的列报的表述，不正确的是(　)。

　　A.资产负债表中无形资产的列报金额为5850万元

　　B.资产负债表中在建工程的列报金额为2000万元

　　C.利润表中管理费用的列报金额为100万元

　　D.利润表中销售费用的列报金额为500万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，无形资产的列报金额=5000-5000/50(1)+1000-1000×50/1000(2)=5850(万元); 选项B，资料(1)中建造自用办公楼过程中发生的总成本为2000万元，且尚未完工，因此在建工程的列示金额为2000万元;选项C，土地使用权摊销在自用建筑物建造期间计入工程成本，不影响管理费用金额;选项D，支付B产品商标使用费500万元计入销售费用。

　　7.甲公司为一般纳税人，2×15年1月甲公司以出让的方式取得一宗土地使用权，准备建造写字楼，收到增值税专用发票，价款为4000万元，进项税额为440万元，预计净残值为0。取得当日，董事会作出了正式书面决议，明确表明建成后将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。当月投入建造写字楼工程。至2×15年9月末已建造完成并达到预定可使用状态，2×15年10月1日开始对外出租，月租金为80万元。

　　写字楼的实际建造成本为6000万元，预计使用年限为30年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，下列关于甲公司2×15年末财务报表的列报的表述，不正确的是(　)。

　　A.资产负债表中无形资产的列报金额为3920万元

　　B.资产负债表中投资性房地产的列报金额为9929.7万元

　　C.利润表中营业成本的列示金额为70.3万元

　　D.利润表中营业收入的列示金额为240万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，企业购入的用于建造对外出租建筑物的土地使用权，已经作出书面决议明确表明建成后出租的，此时土地使用权也应作为投资性房地产核算，因此无形资产的列示金额为0;选项B，投资性房地产的列示金额=土地使用权[4000-4000/(50×12-9)×3]+建筑物(6000-6000/30×3/12)=9929.70(万元);选项C，出租房地产计提的折旧或摊销金额计入其他业务成本，因此利润表中营业成本的列示金额=4000/(50×12-9)×3+6000/30/12×3=70.30(万元);选项D，企业出租房地产取得的租金收入计入其他业务收入，因此利润表中营业收入的列示金额=80×3=240(万元)。

　　8.甲公司于2015年1月5日开始自行研究开发一项无形资产，12月1日达到预定用途并交付管理部门使用。其中，研究阶段支付现金30万元、发生职工薪酬和专用设备折旧20万元;进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前支付现金30万元、发生的职工薪酬和计提专用设备折旧20万元、在开发该无形资产的过程中使用的其他专利权和特许权的摊销为30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、支付现金100万元、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销为100万元。

　　甲公司估计该项专利权受益期限为10年，采用直线法摊销。假定上述职工薪酬尚未实际支付。下列关于甲公司2015年财务报表列示的表述中，正确的是(　)。

　　A.资产负债表中的开发支出项目应按300万元列示

　　B.资产负债表中的无形资产项目应按297.5万元列示

　　C.利润表中的管理费用项目应按130万元列示

　　D.有关的现金支出在现金流量表中列示为经营活动现金流量160万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，自行研究开发无形资产达到预定用途使用前在资产负债表列示为开发支出，而12月1日已达到预定用途交付使用，因此开发支出的列示金额为0;选项B，无形资产摊销额=300/10×1/12=2.5(万元)，无形资产的账面价值=300-2.5=297.5(万元)，所以资产负债表无形资产列示的金额为297.5万元;选项C，利润表管理费用列示的金额=30+20+30+20+30+2.5=132.5(万元);选项D，现金流量表应列示经营活动现金流量=30+30=60(万元)，投资活动现金流量为100万元。

　　9.按《企业会计准则第6号——无形资产》规定，下列表述中不正确的是(　)。

　　A.无形资产出租取得的租金收入，应在利润表“营业收入”项目中列示

　　B.对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但至少应于每一会计期末进行减值测试

　　C.企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，应将其成本在不超过10年的期限内摊销

　　D.如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其账面价值转销计入营业外支出

　　『正确答案』C

　　『答案解析』对于使用寿命不确定的无形资产，不需进行摊销，但是应于每一会计期末进行减值测试。

　　10.下列有关无形资产的会计处理方法的表述，正确的是(　)。

　　A.使用寿命有限的无形资产，一定采用直线法摊销

　　B.使用寿命有限的无形资产，其残值一定为零

　　C.若无形资产的使用寿命有限，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量

　　D.无形资产的摊销金额一定计入当期损益

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式;无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法或产量法摊销。选项B，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产;可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。选项D，某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。

　　二、多项选择题

　　1.甲公司为一项新产品专利技术进行研究开发活动。2015年发生的有关交易或事项如下：2015年3月研究阶段发生的材料费10万元、设备折旧费用10万元;2015年5月在开发阶段中发生材料费40万元、职工薪酬30万元，专用设备折旧费用10万元，合计80万元，其中，符合资本化条件的支出为50万元;2015年6月在开发阶段的支出中，包括职工薪酬30万元，专用设备折旧费用10万元，合计40万元，全部符合资本化条件;2015年7月初，该专利技术达到预定用途，并交付生产车间用于生产产品。该专利技术预计使用年限为5年，采用直线法摊销。研发完成时甲公司与A公司签订销售合同，约定5年后该专利技术出售给A公司，合同价款为5万元。假定不考虑相关税费，按月将费用化支出转入管理费用，按年摊销无形资产。下列有关自行开发无形资产发生的研发支出的表述中，正确的有(　)。

　　A.2015年3月确认“研发支出——费用化支出”20万元，期末转入管理费用

　　B.2015年5月确认“研发支出——费用化支出”30万元，期末转入管理费用

　　C.2015年7月初确认“无形资产”90万元

　　D.2015年无形资产摊销并计入制造费用的金额为8.5万元

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项C，无形资产的入账价值=50+40=90(万元);选项D，该无形资产摊销的金额=(90-5)/5×6/12=8.5(万元)。

　　2.下列关于无形资产的会计处理的表述中，不正确的有(　)。

　　A.出租无形资产的摊销额记入利润表“营业成本”项目

　　B.对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但至少应于每一会计期末进行减值测试

　　C.对于使用寿命确定的无形资产，在持有期间内需要摊销，但会计期末不需要减值测试

　　D.自创的商誉应确认为无形资产

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项C，对于使用寿命确定的无形资产，如果存在减值迹象，则应于会计期末进行减值测试;选项D，自创的商誉不确认为无形资产。

　　3.A公司是以贵金属的地质勘探、采矿选矿、冶炼加工为主的有色金属企业，2015年有关业务如下：(1)1月2日，A公司从上海联合产权交易所取得甲公司转让的采矿/探矿权，价款3000万元，预计使用年限20年，采用直线法摊销。(2)3月1日，A公司吸收合并了丙公司，丙公司拥有一项在其财务报表中未确认的专利技术，A公司进行充分辨认和合理判断，认为该项专利技术满足无形资产确认条件，其公允价值为100万元，预计使用年限10年，采用直线法摊销。此前，A公司与丙公司不存在关联方关系。

　　(3)4月1日，A公司购入一项商标所有权，价款500万元，预计剩余法律有效期2年，我国法律规定商标权的有效期为10年，可无限续展，且法定权利能够在到期时因续约等延续不需要付出重大成本。(4)5月1日，自丁公司处取得的商标使用权，约定A公司每年年末按年销售收入的10%支付的使用费，使用期10年，第一年，A公司实现销售收入100万元。不考虑增值税等相关因素，下列有关A公司无形资产的会计处理的表述，正确的有(　)。

　　A.1月2日取得的采矿/探矿权，该项无形资产年末的账面价值为2850万元

　　B.3月1日A公司因非同一控制吸收合并丙公司中取得的专利技术，该项无形资产年末账面价值为90万元

　　C.4月1日，A公司购入的商标所有权在年末的账面价值仍然为500万元

　　D.5月1日，自丁公司处取得的商标使用权，约定A公司每年年末按年销售收入的10%支付的使用费10万元应计入当期损益

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项A，1月2日取得的采矿/探矿权，该项无形资产年末账面价值=3000-3000/20=2850(万元);选项B，3月1日A公司因吸收合并取得的专利技术，该项无形资产年末账面价值=100-100/10×10/12=91.67(万元)。

　　4.下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有(　)。

　　A.计提无形资产减值准备

　　B.企业非同一控制吸收合并中形成的商誉

　　C.摊销无形资产成本

　　D.转让无形资产所有权

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，非同一控制下的吸收合并中形成的商誉，记入“商誉”科目，不属于无形资产。

　　5.下列有关无形资产的表述中，正确的有(　)。

　　A.任何情况下，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零

　　B.如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，应预计其残值

　　C.如果可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且从目前情况看该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在，应预计其残值

　　D.使用寿命不确定的无形资产在使用期间不应摊销

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，使用寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产;可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。

　　6.企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限、使用寿命不确定的无形资产进行复核，其不正确的会计处理方法有(　)。

　　A.使用寿命有限的无形资产，其使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，按照会计估计变更方法进行处理

　　B.使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，应视为会计政策变更，估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产处理原则处理

　　C.使用寿命有限的无形资产，其摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销方法，按照会计估计变更方法进行处理

　　D.使用寿命有限的无形资产，其摊销方法不得变更，只能采用直线法摊销

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』选项B，应当按照会计估计变更方法进行处理;选项D，企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

　　7.下列有关无形资产摊销的处理中，不正确的有(　)。

　　A.企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销，摊销金额应贷记“累计摊销”科目

　　B.企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销，摊销金额一般应当记入“管理费用”、“制造费用”、“其他业务成本”、“研发支出”等科目，同时贷记“无形资产”科目

　　C.企业的无形资产摊销方法，只能采用直线法摊销，不允许采用其他方法摊销

　　D.使用寿命有限的无形资产，其残值一定为零

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项B，应贷记“累计摊销”科目;选项C，企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，既可以采用直线法摊销，也可以采用其他方法摊销;选项D，使用寿命有限的无形资产，其残值一般为零，但下列情况除外：一是有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，二是可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。

　　8.下列有关土地使用权的会计处理方法，正确的有(　)。

　　A.企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权应确认为投资性房地产

　　B.土地使用权用于自行开发建造自用项目等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本

　　C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧

　　D.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，确认为固定资产原价

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项B，土地使用权应单独确认为无形资产;选项C，房地产开发企业的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，应当计入所建造的房屋建筑物成本，作为本企业的存货处理，不需要计提折旧和摊销。

　　9.A公司为房地产开发企业，属于增值税一般纳税人，土地使用权及其不动产适用的增值税税率为11%，专利权等无形资产适用的增值税税率为6%。与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：(1)2×15年1月，A公司购入的一宗土地使用权及地上建筑物，不含税价款为16000万元，其中土地使用权不含税的公允价值为10000万元，地上建筑物不含税的公允价值为6000万元，取得增值税发票注明的进项税额分别为1100万元、660万元，上述土地使用权及地上建筑物交付管理部门办公使用，预计使用年限均为50年。

　　(2)2×15年3月，以出让方式取得一宗土地使用权，不含税实际成本为24000万元，预计使用年限为50年，当月A公司在上述地块上开始建造五星级饭店，建成后作为自营住宿、餐饮的场地;2×15年12月31日，饭店尚未达到预定可使用状态，已经发生建造成本20000万元(包括建造期间满足资本化条件的土地使用权摊销)，取得增值税发票注明的进项税额为1650万元。

　　A公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。下列各项关于A公司2×15年会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.1月购入的土地使用权确认为无形资产，并按10000万元初始计量，年末账面价值为9800万元

　　B.1月购入的地上建筑物确认为固定资产，并按6000万元初始计量，年末账面价值为5890万元

　　C.3月取得的用于建造饭店的土地使用权，应按照实际成本24000万元确认为无形资产，年末账面价值为23600万元

　　D.年末尚未达到预定可使用状态的饭店应作为在建工程列示，并按照44000万元计量

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项A，1月购入的土地使用权作为无形资产，年末账面价值=10000-10000/50=9800(万元);选项B，1月购入的地上建筑物固定资产年末账面价值=6000-6000/50×11/12=5890(万元);选项C，3月取得土地使用权用于建造自营项目，应按照实际成本24000万元确认为无形资产，年末账面价值=24000-24000/50×10/12=23600(万元);选项D，年末尚未达到预定可使用状态的饭店应作为在建工程列示，并按照20000万元计量。

　　10.A公司为房地产开发企业，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下(不考虑增值税因素)：(1)2014年3月，A公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为40000万元，预计使用70年，当月A公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售;至2014年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12000万元(不包括土地使用权成本)。(2)2014年4月A公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为50000万元，预计使用70年，A公司董事会决定持有该土地使用权并准备增值后转让，2014年末该宗土地使用权的公允价值为70000万元。

　　(3)2014年5月A公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为60000万元，预计使用70年。取得当日，董事会作出书面决议，将该土地使用权对外出租且持有意图短期内不再发生变化，年末该宗土地使用权的公允价值为80000万元。A公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零。A公司对于其投资性房地产按照公允价值进行后续计量。下列各项关于A公司2014年会计处理的表述中不正确的有(　)。

　　A.3月取得土地使用权用于建造住宅小区，该土地使用权取得时应按照实际成本40000万元确认为无形资产

　　B.4月取得土地使用权用于持有并准备增值后转让，该土地使用权按照实际成本50000万元确认为投资性房地产

　　C.5月取得土地使用权用于对外出租，该土地使用权按照实际成本60000万元确认为无形资产

　　D.年末尚未完工的住宅小区作为在建工程列示，并按照12000万元计量

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项A，因为土地使用权用于建造准备对外出售的住宅小区，所以土地使用权取得时按照实际成本40000万元确认为开发成本，不确认无形资产;选项B，因为A公司为房地产企业，因此取得的持有并准备增值后转让的土地使用权确认为存货，不确认投资性房地产;选项C，因为董事会作出书面决议将取得土地使用权用于对外出租，所以应按照实际成本60000万元确认为投资性房地产，不确认无形资产;选项D，年末尚未完工的住宅小区作为存货列示，并按照52000万元计量。

　　强化测试试题二：

　　一、单项选择题

　　1、金融负债和权益工具的区分，取决于(　)。

　　A.发行金融工具的企业是否承担合同义务

　　B.结算该工具时企业交付现金还是自身权益工具

　　C.金融工具的名称

　　D.法律形式

　　【答案】A

　　【解析】债务工具和权益工具的区分应当根据经济合同实质原则，金融负债和权益工具的区分，取决于发行金融工具的企业是否承担合同义务，而不取决于结算该工具时企业交付现金还是自身权益工具。

　　2、A公司发行本金为6 000万元、每年支付5%利息的债券，取得发行收入为12 000万元，该金融工具在特定日期后转换为普通股。该金融工具没有固定到期日，包含一项允许发行人在任何时间按照面值赎回该债券的发行人选择权(看涨期权)。该看涨期权公允价值500万元，普通股债务的公允价值为11 400万元，则权益工具部分确认的价值为(　)。

　　A.600 万元

　　B.400万元

　　C.1 100万元

　　D.1 000万元

　　【答案】C

　　【解析】会计分录如下：

　　借：银行存款　　　　　 12 000

　　衍生工具　　　　　　　500

　　贷：应付债券　　　　　11 400

　　其他权益工具　　　　1 100

　　3、甲公司控制乙公司，乙公司发行部分可回售工具(甲公司持有部分，其余外部投资者持有)，这些可回售工具在乙公司单独报表中作为权益分类;甲公司合并报表中先抵销自身持有部分，但甲公司对于其他非控制性权益的可回售工具作为(　)列报。

　　A.长期股权投资

　　B.权益工具

　　C.少数股东权益

　　D.金融负债

　　【答案】D

　　【解析】可回售工具作为权益而不是负债处理是国际会计准则中的一个例外，不允许将其扩大到合并财务报表中非控制性权益的分类。单独或个别财报中作为权益列报的代表非控制性权益的可回售工具，在合并报表中归类为金融负债。

　　4、下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是(　)。

　　A.发行长期债券发生的手续费、佣金

　　B.取得债券投资划分为交易性金融资产发生的交易费用

　　C.取得债券投资划分为持有至到期投资发生的交易费用

　　D.取得债券投资划分为可供出售金融资产发生的交易费用

　　【答案】B

　　【解析】取得交易性金融资产发生的相关费用应记入“投资收益”。

　　5、下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是(　)。

　　A.以低于市价向员工出售限制性股票的计划

　　B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划

　　C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划

　　D.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划

　　【答案】D

　　【解析】选项ABC，是企业为获取职工服务而以股份或其他权益工具作为对价进行交易，属于以权益结算的股份支付;选项D，是企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金义务的交易，属于以现金结算的股份支付。

　　6、甲公司下列各项中，不属于或有事项的是(　)。

　　A.甲公司为其子公司的贷款提供担保

　　B.甲公司以其自己的财产作抵押向银行借款

　　C.甲公司起诉其他公司

　　D.甲公司被其他公司起诉

　　【答案】B

　　【解析】选项B，属于正常事项。

　　7、甲公司于2016年12月收到法院通知，被告知乙公司状告甲公司侵犯专利权，要求甲公司赔偿100万元。甲公司根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在80%以上，最有可能发生的赔偿金额为70至80万元之间，并承担诉讼费用3万元。为此，甲公司应在2016年年末应确认的预计负债是(　)。

　　A.75万元

　　B.63万元

　　C.80万元

　　D.78万元

　　【答案】D

　　【解析】应确认的预计负债=(70+80)/2+3=78(万元)

　　借：管理费用　　　3

　　营业外支出　 75

　　贷：预计负债　　 78

　　8、A公司(甲公司的子公司)从乙银行取得贷款，甲公司为其担保本息和罚息的60%，其余部分A公司以自身房地产作为抵押。截止2016年末A公司逾期无力偿还借款，被乙银行起诉，甲公司成为第二被告，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息600万元，并支付罚息10万元，承担诉讼费用15万元，会计期末该诉讼正在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为90%，且A公司无偿还能力，2016年末甲公司应确认的预计负债是(　)。

　　A.366万元

　　B.600万元

　　C.610万元

　　D.549万元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司的预计负债就是其承担的担保责任，即贷款本息和罚息的60%。所以，应该确认的预计负债=(600+10)×60%=366(万元)。

　　借：营业外支出　　366

　　贷：预计负债　　　366

　　9、2016年度第一季度甲公司首次开始生产并销售A产品，销售收入为36 000万元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的其他相关产品的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%;如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题;15%可能发生较小质量问题;5%可能发生较大质量问题。据此，2016年第一季度末，甲公司应在资产负债表中确认的负债金额为(　)。

　　A.90万元

　　B.45万元

　　C.54万元

　　D.36万元

　　【答案】A

　　【解析】确认的负债金额=36 000×(1%×15%+2%×5%)=90(万元)。

　　借：销售费用　　　90

　　贷：预计负债　　　90

　　10、下列各项关于预计负债的表述中，正确的是(　)。

　　A.预计负债是企业承担的潜在义务

　　B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性

　　C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响

　　D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量

　　【答案】B

　　【解析】选项A，预计负债是企业承担的现时义务;选项C，预计负债计量不应考虑未来期间相关资产的处置利得;选项D，预计负债应按相关支出的最佳估计数计量，基本确定能够收到的补偿应单独确认为资产。

　　11、20×2年12月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格(不含增值税额)为500万元，如甲公司违约，将支付违约金100万元。至20×2年年末，甲公司为生产该产品已发生成本20万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为580万元。不考虑其他因素，20×2年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债为(　)。

　　A.20万元

　　B.60万元

　　C.80万元

　　D.100万元

　　【答案】B

　　【解析】执行合同的损失=580-500=80(万元)，不执行合同的损失=按照市场销售价格计算减值损失0+违约金损失100=100(万元)，故选择执行合同。20×2年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债=80-20=60(万元)。会计分录是：

　　借：资产减值损失　　　20

　　贷：存货跌价准备　　　20

　　借：营业外支出　　　　60

　　贷：预计负债　　　　　60

　　12、20×2年12月，经董事会批准，甲公司自20×3年1月1日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款100万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金20万元，因处置门店内设备将发生损失65万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费5万元。该业务重组计划对甲公司20×2年度利润总额的影响金额为(　)。

　　A.-120万元

　　B.-165万元

　　C.-185万元

　　D.-190万元

　　【答案】C

　　【解析】该业务重组计划对甲公司20×2年度利润总额的影响金额=-100-20-65=-185(万元)，因将门店内库存存货运回公司本部将发生的运输费5万元，该支出与存货继续进行的活动相关，不属于与重组有关的支出，不应予以确认。

　　13、下列关于或有事项的表述中，正确的是(　)。

　　A.或有事项形成的预计负债是企业承担的现时义务

　　B.或有事项形成的或有资产应当在很可能收到时予以确认

　　C.预计负债计量应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的损益

　　D.预计负债应当与其相关的或有资产相抵后在资产负债表中以净额列报

　　【答案】A

　　【解析】选项B，基本确定收到时才能确认为资产;选项C,预计负债计量不应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的损益;选项D，预计负债与或有资产不能相互抵销。

　　14、下列各项中，在相关资产处置时不应转入当期损益的是(　)。

　　A.可供出售金融资产因公允价值变动计入其他综合收益的部分

　　B.权益法核算的股权投资因享有联营企业其他综合收益计入其他综合收益的部分

　　C.同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价差额计入资本公积的部分

　　D.自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入其他综合收益的部分

　　【答案】C

　　【解析】同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价的差额记入“资本公积——股本溢价”，在长期股权投资处置时无需转出。

　　二、多项选择题

　　1、下列交易事项中，能够引起资产和所有者权益同时发生增减变动的有(　)。

　　A.分配股票股利

　　B.接受现金捐赠

　　C.财产清查中固定资产盘盈

　　D.以银行存款支付原材料采购价款

　　【答案】BC

　　【解析】选项A，属于所有者权益内部项目结转，不影响资产;选项D，属于资产内部项目的增减变动;选项BC，会同时增加企业的资产和所有者权益。

　　2、下列项目中，会产生直接计入所有者权益的利得或损失的有(　)。

　　A.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期工具的部分

　　B.因联营企业增资导致持股比例下降但仍具有重大影响，投资方享有被投资单位增资后净资产份额的增加额

　　C.作为可供出售类别核算的外币非货币性项目所产生的汇兑差额

　　D.以权益结算的股份支付在等待期内确认计算所有者权益的金额

　　【答案】AC

　　【解析】选项BD，计入资本公积——其他资本公积。

　　3、企业发生的下列交易或事项，会引起当期“资本公积——股本溢价”发生变动的有(　)。

　　A.根据董事会决议，每2股股票缩为1股

　　B.以资本公积转增股本

　　C.授予员工股票期权，在等待期内确认相关费用

　　D.同一控制下企业合并中取得被合并方净资产金额小于所支付的对价账面价值

　　【答案】ABD

　　【解析】授予员工股票期权，在等待期内确认的成本费用应当记入“资本公积——其他资本公积”。

　　4、20×4年1月1日，甲公司为乙公司的800万元债务提供50%担保。20×4年6月1日，乙公司因无力偿还到期债务被债权人起诉。至20×4年12月31日，法院尚未判决，但经咨询律师，甲公司认为有55%的可能性需要承担全部保证责任，赔偿400万元，并预计承担诉讼费用4万元;有45%的可能无须承担保证责任。20×5年2月10日，法院做出判决，甲公司需承担全部担保责任和诉讼费用。甲公司表示服从法院判决，于当日履行了担保责任，并支付了4万元的诉讼费。20×5年2月20日，20×4年度财务报告经董事会批准报出。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该事件的处理正确的有(　)。

　　A.在20×5年实际支付担保款项时才需进行会计处理

　　B.在20×4年的利润表中将预计的诉讼费用4万元确认为管理费用

　　C.20×4年的利润表中确认营业外支出400万元

　　D.在20×4年的财务报表附注中披露或有负债400万元

　　【答案】BC

　　【解析】选项A，应该在20×4年年末确认预计负债;选项D，应披露预计负债404万元。

　　5、甲公司为母公司，其所控制的企业集团内20×3年发生以下股份支付相关的交易或事项：

　　(1)甲公司与其子公司(乙公司)高管签订协议，授予乙公司高管100万份股票期权，待满足行权条件时，乙公司高管可以以每股4元的价款自甲公司购买乙公司股票;

　　(2)乙公司授予其研发人员20万份现金股票增值权，这些研发人员在乙公司连续服务2年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金;

　　(3)乙公司自市场回购本公司股票100万股，并与销售人员签订协议，如果未来3年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票。

　　(4)乙公司向丁公司发行500万股本公司股票，作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。

　　不考虑其他因素影响，下列各项中，乙公司应当作为以权益结算的股份支付的有(　)。

　　A.乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议

　　B.乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议

　　C.乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议

　　D.乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，现金增值权属于以现金结算的股份支付。

　　6、下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整

　　B.现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，但权益结算的股份支付应予处理

　　C.附市场条件的股份支付，应在所有市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用

　　D.业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计

　　【答案】AD

　　【解析】选项B，除非是立即可行权的处理，否则不论是现金结算的股份支付还是权益结算的股份支付，在授予日均不作处理;选项C，员工没有满足市场条件时，只要满足了其他非市场条件，企业也应当确认相关成本费用。

　　7、下列关于或有事项的表述中，正确的有(　)。

　　A.或有负债应在资产负债表内予以确认

　　B.或有资产不应在资产负债表内予以确认

　　C.基本确定能够收到一项潜在资产并且其金额能够可靠计量，应当将其确认为资产

　　D.或有负债在一定条件下能够转化为预计负债，应当予以确认

　　【答案】BCD

　　【解析】或有负债尚未满足负债确认条件的，不需要在资产负债表中体现。

　　8、下列各项中，不正确的有(　)。

　　A.或有负债只能是潜在义务

　　B.或有事项必然形成或有负债

　　C.或有事项的结果可能会产生预计负债、或有负债或者或有资产

　　D.或有资产在很可能导致经济利益流入企业时应确认为资产

　　【答案】ABD

　　【解析】选项A，或有事项可能是潜在义务，也可能是现时义务;选项B，或有事项不一定形成或有负债，也有可能形成或有资产;选项D，或有资产在很可能导致经济利益流入企业时只能在附注中披露，不能确认。

　　9、下列有关或有事项的表述中，不正确的有(　)。

　　A.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债

　　B.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产

　　C.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失

　　D.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项

　　【答案】ABD

　　【解析】选项A，或有事项可能形成或有负债，也有可能形成或有资产;选项B，或有资产和或有负债是不能确认的;选项D，或有事项对本单位既可能是不利事项，也可能是有利事项。

　　10、下列各项资产、负债中，应当采用公允价值进行后续计量的有(　)。

　　A.持有以备出售的商品

　　B.为交易目的持有的5年期债券

　　C.远期外汇合同形成的衍生金融负债

　　D.实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A，持有以备出售的商品按成本与可变现净值孰低进行后续计量。

　　三、计算分析题

　　1、某工业生产企业为增值税一般纳税人，本期从房地产开发企业购入不动产作为行政办公场所，按固定资产核算。工业企业为购置该项不动产，共支付价款和相关税费8000万元，其中增值税330万元，根据现行增值税制度规定，对上述经济业务做如下账务处理：

　　取得不动产时：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　 (8000-330)7 670

　　应交税费——应交增值税(进项税额)(330×60%)198

　　应交税费——待抵扣进项税额　　　　(330×40%)132

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　第二年允许抵扣剩余的增值税时：

　　借：应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　132

　　贷：应交税费——待抵扣进项税额　　　　　　　　　　132

　　2、某旅游企业为增值税一般纳税人，选择差额征税方式。该企业本期向旅游服务购买方收取含税价款为53万元(含增值税3万元)，应支付给其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位的相关费用为42.4万元，其中因允许扣减销售额而减少的销项税额2.4万元。假设该旅游企业采用总额法确认收入，根据该项经济业务，企业做如下处理：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　53

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　3

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　应交税费——应交增值税(销项税额抵减)　　　　2.4

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　42.4

　　3、某客运场站为增值税一般纳税人，为客运公司提供客源、组织售票、检票发车、运费结算等服务。该企业采用差额征税的方式，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。本期该企业向旅客收取车票款53万元，应向客运公司支付47.7万元，剩下的5.3万元中，5万元作为销售额，0.3万元为增值税销项税额。假设该企业采用净额法确认收入，根据该业务可做如下处理：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　53

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　0.3

　　应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 47.7

　　4、某工业企业为增值税一般纳税人。本期购入一批原材料，增值税专用发票注明的增值税额为20.4万元，材料价款为120万元，材料已入库，货款已经支付。材料入库以后，该企业将该批材料全部用于发放职工福利。会计处理如下：

　　材料入库时:

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　20.4

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140.4

　　用于发放职工福利时

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　140.4

　　贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　　　 20.4

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　5、丙公司于2016年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为1 000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过1 000万元，公司管理层将可以分享超过1 000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2016年12月31日，丙公司全年实际完成净利润1 500万元。

　　假定不考虑离职等其他因素，则丙公司管理层按照利润分享计划可以分享利润50万元[(1 500-1 000)×10%]作为其额外的薪酬。丙公司2016年12月31日的相关账务处理如下：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：应付职工薪酬——利润分享计划　　　50

　　6、甲公司于制订了一项利润分享计划，要求甲公司将其至2016年12月31日止会计年度的税前利润的指定比例支付给在2016年7月1日至2017年6月30日为甲公司提供服务的职工。该奖金于2017年6月30日支付。2016年12月31日止税前利润为1 000万元。如果甲公司在2016年7月1日前至2017年6月30日期间没有职工离职，则当年利润分享计划支付总额为税前利润的3%。甲公司估计职工离职将使支付额降低至税前利润的50%的2.5%(其中，直接参加生产的职工享有1%，总部管理人员享有1.5%)，不考虑个人所得税的影响。

　　分析：尽管是按照截止2016年12月31日止税前利润的3%计量，但是业绩却是基于职工在2016年7月1日至2017年6月30日期间提供的服务。因此，甲公司在2016年12月31日应按照税前利润的50%的2.5%确认负债和成本费用，金额为12.5 万元(1000×50%×2.5%)。余下的利润分享金额，连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额，在2017年予以确认。2016年12月31日的账务处理如下：

　　借：生产成本　　　　(1 000×50%×1%)5

　　管理费用　　　(1 000×50%×1.5%)7.5

　　贷：应付职工薪酬——利润分享计划　　 12.5

　　2017年6月30日，甲公司的职工离职使其支付的利润分享金额为2016年度税前利润的2.8%(直接参加生产的职工享有1.1%，总部管理人员享有1.7%)，在2017年确认余下的利润分享金额，连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额合计为15.5万元(1000×2.8%-12.5)。其中，计入生产成本的利润分享计划金额6万元(1 000×1.1%-5)。计入管理费用的利润分享计划金额9.5万元(1 000×1.7% -7.5)。

　　2017年6月30日的账务处理如下：

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　6

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　9.5

　　贷：应付职工薪酬——利润分享计划　　 15.5

　　7、甲公司利润分享计划的规定，根据公司利润情况，销售部门的员工享有公司上年净利润的3%的奖励，甲公司2017年2月18日委托中国注册会计师进行审计的年度财务报表确认的净利润为10000万元，2016年度销售人员的应获得的奖励款项为300万元。2016年的财务报告于2017年3月18日批准对外报出。甲公司的会计处理为：

　　借：以前年度损益调整　　　　300

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　300

　　借：盈余公积　　　　　　　　 30

　　利润分配——未分配利润　270

　　贷：以前年度损益调整　　　　300

　　【答案】该事项的处理不正确。因为对于企业的短期利润分享计划，企业应当在满足相关条件时，确认应付职工薪酬并计入当期损益或相关的资产成本。更正分录为：

　　借：销售费用　　　　　　　　300

　　贷：盈余公积　　　　　　 30

　　利润分配——未分配利润 270

　　四、综合题

　　1、甲公司共有1 000名职工从2016年1月1日起，实行累积带薪缺勤制度，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假。2016年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。甲公司预计2017年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这50名职工全部为总部管理人员，该公司平均每名职工每个工作日工资为500元。

　　(1)假定一：该制度规定，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废;职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除;职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。

　　分析：甲公司职工2016年已休带薪年休假的，由于在休假期间照发工资，因此相应的薪酬已经计入公司每月确认的薪酬金额中。与此同时，公司还需要预计职工2016年享有但尚未使用的、预期将在下一年度使用的累积带薪缺勤，并计入当期损益或者相关资产成本。在本例中，甲公司在2016年12月31日预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债即为75(50×1.5天)天的年休假工资金额3.75(75×0.05)万元，并作如下账务处理：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　3.75

　　贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　　　3.75

　　假定2017年12月31日，上述50名部门经理中有40名享受了6天半病假，并随同正常工资以银行存款支付。另有10名只享受了5天病假，由于该公司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一年，超过1年未使用的权利将作废。2017年，甲公司应作如下账务处理：

　　借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤(40×1.5天×0.05)3

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3

　　借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤(10×1.5天×0.05)0.75

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.75

　　(2)假定二：该公司的带薪缺勤制度规定，职工累积未使用的带薪缺勤权利可以无限期结转，且可以于职工离开企业时以现金支付。甲公司1 000名职工中，50名为总部各部门经理，100名为总部各部门职员，800名为直接生产工人，50名工人正在建造一幢自用办公楼。

　　分析：甲公司在2016年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的全部金额，即相当于2 000(1 000×2天)天的带薪年休假工资100(2000×0.05)万元，并作如下账务处理：

　　借：管理费用　　(150×2天×0.05)15

　　生产成本　　(800×2天×0.05)80

　　在建工程　　　(50×2天×0.05)5

　　贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　100

　　2、2016年12月20日，甲公司(房地产开发企业)与10名高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，甲公司将自行开发的10套房屋以每套600万元的优惠价格销售给10名高级管理人员;高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。2017年6月25日甲公司收到10名高级管理人员支付的款项6 000万元。2017年6月30日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋的产权过户手续。上述房屋成本为每套500万元，市场价格为每套800万元。甲公司的会计处理如下：

　　公司出售住房时

　　借：银行存款　　　　　　6 000

　　长期待摊费用　　　　2 000

　　贷：主营业务收入　　　　8 000

　　借：主营业务成本　　　　5 000

　　贷：的开发产品　　　　　　5 000

　　出售住房后，每年公司应当按照直线法在5年内摊销长期待摊费用。2017年摊销的分录为：

　　借：管理费用 (2 000/5/2)200

　　贷：应付职工薪酬　　　　　200

　　借：应付职工薪酬　　　　　200

　　贷：长期待摊费用　　　　　200

　　3、2015年初甲企业为其管理人员设立了一项递延奖金计划：将当年利润的5%提成作为奖金，但是两年后即2016年末才向仍然在职的员工分发。假定2015年当年利润为10 000万元，且该计划条款中明确规定：员工必须在这两年内持续为公司服务，如果提前离开将拿不到奖金。选择同期同币种的国债收益率5%作为折现率进行折现，同时假定2015年末精算假设折现率由5%变为3%，具体会计处理如下：

　　步骤一：根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并按照同期同币种的国债收益率将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划的现值和当期服务成本。假定不考虑考虑死亡率和离职率等因素，2015年初预计两年后企业为此计划的现金流支出500万元。

　　①按照预期累计福利单位法归属于2015年的福利为500/2=250(万元)

　　②2015年的当期服务成本为250/(1+5%)1=2 380 952(元)

　　③2015年末的设定受益计划义务现值即设定受益负债=250/(1+3%)1=2 427 184(元)。

　　步骤二：核实设定受益计划有无计划资产，假设在本例中，该项设定受益计划没有计划资产，2015年末的设定受益计划净负债即设定受益计划负债为2427 184元。

　　步骤三：确定应当计入当期损益的金额

　　①2015年当期服务成本=2 380 952(元)

　　②2015年末设定受益计划净负债的利息费用=0【由于期初负债为0】

　　步骤四：确定重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，包括精算利得或损失、计划资产回报和资产上限影响的变动三个部分，计入当期损益。由于假设本例中没有计划资产，因此重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动仅包括精算利得或损失。

　　由步骤一可知，2015年末，精算损失为46 232元。

　　2015年末，递延奖金计划的会计处理：

　　借：管理费用——当期服务成本　　　　2 380 952

　　——精算损失　　　　　　　 46 232