2017注册会计师考试《会计》精选应试题（附答案）
精选应试题二：
一、单项选择题
1、A公司为一上市公司。2009年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权，这些职员从2009年1月1日起在该公司连 续服务4年，即可以3元每股的价格购买100股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为15元。至2012年12月31日A公司估计的 100名管理人员的离开比例为20%。假设剩余80名职员在2013年12月31日全部行权，A公司股票面值为1元。则因为行权A公司应确认的资本公积 (股本溢价)金额为( )。
A、8 000元
B、300 000元
C、136 000元
D、120 000元
2、甲公司为上市公司，有关附服务年限条件的权益结算股份支付的资料如下：
(1)20×0年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予1万份股份期权，这些人员从20×0年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股5元购买10 000股A公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为每股18元。
(2)第一年有10名管理人员离开A公司，A公司估计后2年中离开的管理人员5名。
(3)第二年又有5名管理人员离开公司，A公司估计后1年中离开的管理人员3名。
(4)第三年又有6名管理人员离开。
(5)20×3年12月31日，79名管理人员全部行权，A公司股票面值为每股1元，管理人员以每股5元购买。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
·20×3年12月31日行权时，不正确的会计处理是( )。
A、冲减累计应付职工薪酬1 422万元
B、确认股本79万元
C、确认资本公积—股本溢价1 738万元
D、冲减累计其他资本公积1 422万元
·根据该股份支付协议，等待期内的应确认的费用和资本公积的金额，不正确的是( )。
A、20×0年1月1日授予日不作处理
B、20×0年12月31日确认管理费用，同时确认其他资本公积510万元
C、20×1年12月31日确认管理费用，同时确认其他资本公积984万元
D、20×2年12月31日确认管理费用，同时确认其他资本公积438万元
(1)20×0年12月21日，经股东大 会批准，A公司为其50名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从20×1年1月1日起必须在该公司连续服务2年，即可自20×2年 12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在20×3年12月31日之前行使完毕。A公司估计，该增值权在负债结算之前的每个资产负债表日以 及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：
(2)第一年有8名管理人员离开A公司，A公司估计还将有1名管理人员离开。
(3)第二年又有2名管理人员离开公司。假定有10人行使股票增值权取得了现金。
(4)20×3年12月31日剩余30人全部行使了股票增值权。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
·下列关于等待期内应确认的费用和负债的金额的表述中不正确的是( )。
A、20×0年12月21日：授予日不作处理
B、20×1年12月31日确认管理费用，同时确认应付职工薪酬30 750元
C、20×2年12月31日确认管理费用39 250元
D、20×2年12月31日应付职工薪酬余额为39 250元
·该股份支付协议对A公司20×3年度财务报表的影响表述中正确的是( )。
A、公允价值变动收益调减6 000元
B、应付职工薪酬项目调减60 000元
C、资本公积项目调增6 000元
D、管理费用调增60 000元
二、多项选择题
1、股份支付通常涉及的主要环节包括( )。
A、授予日
B、可行权日
C、行权日
D、出售日
E、失效日
2、下列关于条款和条件的取消或结算，说法正确的有( )。
A、将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额
B、在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益
C、如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授予日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的，企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理。
D、在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入所有者权益
E、将取消或结算作为不可行权处理
3、关于以现金结算的股份支付，以下表述正确的有( )。
A、等待期内每个资产负债表日不需要确认权益工具的预计行权数量变动
B、等待期内每个资产负债表日应对权益工具按照公允价值进行重新计量，并以此为基础确定成本费用和应付职工薪酬
C、等待期内按照每个资产负债表日权益工具的公允价值和预计行权数量为基础计算或修正成本费用
D、等待期内每个资产负债表日应确认权益工具的预计行权数量变动
E、除了立即可行权的股份支付外授予日不进行会计处理
4、关于股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，正确的会计处理方法有( )。
A、以权益结算股份支付的方式，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认所有者权益
B、以权益结算股份支付的方式，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认应付职工薪酬
C、以现金结算股份支付的方式，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认应付职工薪酬
D、以现金结算股份支付的方式，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认资本公积
E、将取得职工的服务计入资产成本费用，适用存货、固定资产、无形资产等相关会计准则
5、股份支付协议生效后，对其条款和条件的修改，下列说法正确的有( )。
A、如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当以权益工具减少后的公允价值为基础，确认取得服务的金额
B、对股份支付协议条款和条件的修改，应当由董事会做出决议并经股东大会审议批准，或者由股东大会授权董事会决定
C、在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务，除非因不能满足权益工具的可行权条件(除市场条件外)而无法可行权
D、如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加
E、如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，企业在处理可行权条件时，应考虑修改后的可行权条件
6、下列关于市场条件和非市场条件对权益工具公允价值的确定影响，表述正确的有( )。
A、企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响
B、市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计
C、企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑非市场条件的影响，而不考虑市场条件的影响
D、非市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计
E、对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在确定权益工具的公允价值时，应考虑市场条件的影响，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认自己已取得的服务
7、企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，其会计处理正确的有( )。
A、企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，记入“库存股”科目，同时进行备查登记
B、对职工权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积)
C、企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出冲减股本
D、企业应按职工行权购买本企业股份时收到的价款，借记“银行存款”等科目，同时转销等待期内在资本公积(其他资本公积)中累计的金额，借记 “资本公积——其他资本公积”科目，按回购的库存股成本，贷记“库存股”科目，按照上述借贷方差额，借记或贷记“资本公积——股本溢价”科目
E、对职工权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加应付职工薪酬
8、关于以权益结算的股份支付，下列说法中正确的有( )。
A、以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日职工权益工具的账面价值计量
B、以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日职工权益工具的公允价值计量
C、授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用
D、在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量
E、授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的账面价值计入相关成本或费用
9、下列关于等待期内每个资产负债表日的处理，正确的有( )。
A、企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债
B、对于附有市场条件的股份支付，即使不满足其他非市场条件，企业也应当确认已取得的服务
C、等待期长度确定后，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，应对前期估计进行修改
D、在等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量
E、在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权工具的数量一致
10、股份支付中通常涉及可行权条件，其中业绩条件又可分为市场条件和非市场条件，那么下列属于市场条件的有( )。
A、最低股价增长率
B、销售指标的实现情况
C、最低利润指标的实现
D、股东最低报酬率
E、在公司服务满一定期限
11、A公司为一家上市公司，2010年1月1日该公司股东大会通过了对管理人员进行股权激励的方案。相关条件如下。
(1)以2009年末净利润为固定基数，2010年～2012年3年的平均净利润增长率不低于24%。
(2)服务年限为3年。
(3)可行权日后第一年的行权数量不得超过获受股票期权总量的50%，以后各年的行权数量不得超过获受股票期权总量的20%。
A公司根据期权定价模型估计该项期权在授予日的公允价值为900万元。
在第一年年末，A公司估计3年内管理层总离职人数比例为10%;在第二年年末，A公司调整其估计离职率为5%;到第三年末，公司实际离职率为6%。
A公司2010年、2011年和2012年的净利润增长率分别为13%、25%和34%。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
·下列有关可行权条件的表述，正确的有( )。
A、服务年限为3年是一项服务期限条件
B、净利润增长率要求是一项非市场业绩条件
C、净利润增长率要求是一项市场业绩条件
D、第一年的行权数量不得超过获受股票期权总量的50%属于可行权条件
E、第一年的行权数量不得超过获受股票期权总量的50%属于非可行权条件
·按照股份支付准则的规定，下列会计处理正确的有( )。
A、第一年末确认的服务费用为270万元计入管理费用
B、第二年末累计确认的服务费用为570万元
C、第二年末确认的服务费用300万元计入资本公积
D、第三年末累计确认的服务费用为846万元
E、由于净利润增长率可行权条件未得到满足，A公司在第三年末不确认费用
参考答案
一、单项选择题
1、C
【答案解析】在等待期内确认的管理费用，即“资本公积-其他资本公积”的金额=100×(1-20%)×100×15=120 000(元)。所以计入“资本公积-股本溢价”科目的金额=80×3×100+120 000-80×100×1=136 000(元)。本题相关的账务处理：
借：银行存款 24 000
资本公积—其他资本公积 120 000
贷：股本 8 000
资本公积—股本溢价 136 000
2、A
【答案解析】本题属于以权益结算的股份支付的处理，所以不会影响到应付职工薪酬。
20×3年12月31日
借：银行存款 (79×1×5)395
资本公积—其他资本公积 1 422
贷：股本 (79×1×1)79
资本公积—股本溢价 1 738
·C
①20×0年1月1日
授予日不作处理。
②20×0年12月31日
借：管理费用 510
贷：资本公积—其他资本公积 510
③20×1年12月31日
借：管理费用 474
贷：资本公积—其他资本公积 474
④20×2年12月31日
借：管理费用 438
贷：资本公积—其他资本公积 438
3、D
【答案解析】选项D，20×2年12月31日应付职工薪酬余额为54 000元。
①20×0年12月21日：授予日不作处理。
②20×1年12月31日
借：管理费用 30 750
贷：应付职工薪酬—股份支付 30 750
③20×2年12月31日
借：应付职工薪酬—股份支付 16 000
贷：银行存款 16 000
借：管理费用 39 250
贷：应付职工薪酬—股份支付 39 250
·A
【答案解析】本题属于以现金结算的股份支付，处理中不会影响到资本公积项目，因为自20×2年起可以根据协议获得现金，所以不会影响到管理费用项目，应付职工薪酬项目应是调减54 000元。
20×3年12月31日的账务处理：
借：应付职工薪酬—股份支付 60 000
贷：银行存款 60 000
借：公允价值变动损益 6 000
贷：应付职工薪酬—股份支付 6 000
二、多项选择题
1、 ABCD
【答案解析】典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予日、可行权日、行权日和出售日。失效不属于股份支付的环节。
2、 ABC
3、 BCDE
4、 ACE
5、 BCDE
【答案解析】如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少，所以选项A 不正确。
6、 ABE
【答案解析】 一般而言，业绩条件是指企业达到特定业绩目标的条件，具体包括市场条件和非市场条件。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而 不考虑非市场条件的影响。市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。故选项AB正确，选项CD不入选。对于可行权条件为业绩条件的股份支 付，在确定权益工具的公允价值时，应考虑市场条件的影响，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认自己已取得的服务。故选项E正确。
7、 ABD
【答案解析】A.回购股份时
借：库存股(回购股份的全部支出)
贷：银行存款
同时在备查簿中登记
B.确认成本费用(在等待期内每个资产负债表日)
借：成本费用类科目
贷：资本公积-其他资本公积
D.职工行权
借：银行存款(企业收到的股票价款)
资本公积-其他资本公积(等待期内资本公积中累计确认的金额)
资本公积-资本溢价(差额，或贷记)
贷：库存股(回购的库存股成本)
8、BCD
【答案解析】以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日职工权益工具的公允价值计量。
9、ACDE
【答案解析】选项B，对于附有市场条件的股份支付，如果不满足非市场条件，是不能确认已取得的服务的。
10、AD
【答案解析】市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议 中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。例如：最低股价增长率、股东报酬率。故选项AD正确。非市场条件是指除市场条件之外的其他业 绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。例如：销售指标的实现情况，最低利润指标的实现情况。故选项BC不属于市场条 件，不入选。选项E在公司服务满一定期限属于服务年限条件，不属于业绩条件，自然不属于市场条件，故选项E不正确。
11、ABE
【答案解析】如果不同时满足服务3年和公司净利润增长率的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此二者都属于可 行权条件，其中服务满3年是一项服务期限条件，净利润增长率要求是一项非市场业绩条件。可行权日后第一年的行权数量不得超过获受股票期权总量的50%，不 影响行权，属于非可行权条件。ABCD
【答案解析】第一年末确认的服务费用=900×1/3×90%=270(万元);第二年末累计确认的服务费 用=900×2/3×95%=570(万元);由此，第二年应确认的费用=570-270=300(万元);第三年末累计确认的服务费 用=900×94%=846(万元);第三年应确认的费用=846-570=276(万元);2010年～2012年3年的平均净利润增长率= (13%+25%+34%)/3=24%，不低于24%，所以净利润增长率的可行权条件是满足的。