2017注册会计师考试《会计》强化试题及答案
强化试题一：
一、单项选择题
1.A公司2012年末因管理不善毁损一台B设备，残料变价收入为500万元，责任人赔偿1万元。该设备于2010年12月购买，购买价款 5000万元，增值税进项税额850万元，发生运杂费为640万元，预计净残值为500万元，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧。B设备的 清理净损益是( )。
A、-1529.4万元
B、-2379.4万元
C、5349万元
D、-859万元
【正确答案】A
【答案解析】本题考查的知识点是固定资产的处置。设备2011年计提的折旧额=5640×2/5=2256(万元);
2012年计提的折旧额=(5640-2256)×2/5=1353.6(万元);
设备报废前的账面价值=5640-2256-1353.6=2030.4(万元);
B设备的清理净损益=-2030.4+(500+1)=-1529.4(万元)。
2.根据《企业会计准则第4号——固定资产》规定，下列会计处理方法不正确的是( )。
A、企业对经营租入的固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”核算，在以后期间合理进行摊销
B、固定资产发生的大修理支出，符合资本化条件的，应予以资本化计入固定资产的成本
C、对于融资租赁的固定资产，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧
D、持有待售的固定资产在持有待售期间应停止计提折旧
【正确答案】C
【答案解析】本题考查的知识点是固定资产的计量。选项C，对于融资租赁的固定资产，如能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当 在租赁资产尚可使用年限内计提折旧;如果无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提 折旧。
3.2009年7月1日，安达公司以银行存款666万元购入一项无形资产，其预计使用年限为6年，采用直线法摊销，2009年安达公司预计该无 形资产的可收回金额分别为550万元，假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限保持不变，不考虑其他因 素，2010年6月30日安达公司以460万的价款将无形资产出售，价款已存入银行。适用的营业税税率是5%，则该项无形资产的处置损益是( )。
A、-40万元
B、-63万元
C、-37.5万元
D、-45万元
【正确答案】B
【答案解析】本题考查的知识点为无形资产的处置。
2009年末无形资产计提减值损失前的账面价值=666-666/6/2=610.5(万元);计提减值损失后的账面价值=550(万元); 2010年6月30日无形资产的账面价值=550-550/5.5/2==500(万元)，无形资产的处置损失=460-500-460×5%=- 63(万元)。
4.2011年4月16日A公司与B公司签订合同，A公司将一项专利权出售给B公司，合同约定出售价款为150万元，出售专利权应交营业税 7.5万元。该专利权为2009年1月18日购入，实际支付的买价350万元，另付相关费用10万元。该专利权的摊销年限为5年，采用直线法摊销。 2011年6月30日办理完毕相关手续。2011年6月30日，该无形资产的处置损益是( )。
A、-48万元
B、0万元
C、-55.5万元
D、45万元
【正确答案】B
【答案解析】本题考查的知识点是无形资产的处置。2011年4月16日，该无形资产应确认为持有待售的无形资产，其原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应计入资产减值损失。
2011年4月16日，该无形资产的账面价值=360-162=198(万元);
调整后的预计净残值=公允价值150-处置费用7.5=142.5(万元);
2011年4月16日确认的资产减值损失==198-142.5==55.5(万元);
2011年6月30日无形资产的处置损益=150-(198-55.5)-7.5=0
5.2011年，大地实业将一栋写字楼对外出租，采用成本模式进行后续计量。2013年2月1日，假设大地实业持有的投资性房地产满足采用公允 价值模式条件，大地实业决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。2013年2月1日，该写字楼的原价为9000万元，已计提折旧270万元，账面价 值为8730万元，公允价值为9500万元。大地实业按净利润的10%计提盈余公积。假定除上述对外出租的写字楼外，大地实业无其他的投资性房地产，同时 不考虑其他相关因素。则因该项变更而影响的利润分配的金额为( )。
A、693万元
B、770万元
C、1040万元
D、无法确定
【正确答案】A
【答案解析】本题考查的知识点是投资性房地产后续计量模式的变更。转换日的分录为
甲企业的账务处理如下：
借：投资性房地产—成本 90000000
—公允价值变动5000000
投资性房地产累计折旧 2700000
贷：投资性房地产 90000000
利润分配—未分配利润 6930000
盈余公积 770000
6.甲公司为房地产开发企业，2011年5月1日将一栋已到租赁期的办公楼收回后计划用于出售，甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计 量，该办公楼系甲公司于2002年11月末建造完成并开始出租，原价为1450万元，预计使用年限为20年，预计净残值为50万元，采用直线法计提折旧。 收回日办公楼的公允价值为1600万元，则办公楼转换后的入账价值为( )。
A、1600万元
B、855万元
C、861万元
D、1450万元
【正确答案】B
【答案解析】本题考查的知识点是投资性房地产的转换。转换日的账面价值即为作为存货的入账价值=1450-(1450-50)÷20×8.5=855(万元)
7.下列对各类资产减值准备说法一定正确的是( )。
A、资产减值准备在资产存在减值迹象时计提
B、资产减值准备已经计提不得转回
C、资产减值准备计提后可以转回
D、资产减值准备的变化不影响应纳税所得额
【正确答案】D
【答案解析】本题考查的知识点减值准备的计提。在资产存在减值迹象时对资产进行减值测试，而资产是否计提减值还需要看减值测试的结果，选项A不 正确;符合条件的资产的减值准备可以转回(例如存货跌价准备)，不符合条件的不可以转回(如固定资产减值准备)，所以选项B、C在特定条件下是正确的，但 不是一定正确。
8.关于商誉减值，下列说法有误的是( )。
A、商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试
B、因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自减值测试日起按照合理的方法分摊至相关的资产组
C、与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试
D、与商誉相关的资产组或者资产组组合的可收回金额的低于其账面价值确认减值损失的，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中的商誉的账面价值
【正确答案】B
【答案解析】本题考查的知识点是商誉的减值测试。选项B，因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组。
9.长江公司20×7年年初向东方租赁公司融资租入不需安装的固定资产一套，租赁价款为800万元，分5年于每年年末支付;另由东方租赁公司代 垫运杂费、途中保险费20万元。租赁合同规定的年利率是5%。则20×7年计入“长期应付款-应付融资租赁款”的金额为( )万元。[(已知： (P/A，5%，5)==4.329])
A、820
B、692.64
C、712.64
D、800
【正确答案】D
【答案解析】本题考查的知识点是长期应付款的核算。由出租公司代垫的运杂费、途中保险费应计入其他应付款，不能计入融资租赁价款。所以，计入“长期应付款-应付融资租赁款”的金额为租赁价款800万元。
10.工业企业销售不动产时，按规定应缴纳的营业税，借记的科目是( )。
A、其他业务成本
B、营业税金及附加
C、固定资产清理
D、管理费用
【正确答案】 C
【答案解析】 本题考查的知识点是应交税费的核算。企业销售不动产按规定应缴的营业税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费—应交营业税”科目。
11.某企业上年度发生经营亏损20万元(税法认可并规定可以用以后5个年度的税前利润来弥补该亏损)，本年度实现利润总额200万元，按10%提取盈余公积，该企业适用的所得税税率是25%，不考虑其他因素，则该企业本年提取的盈余公积金额为( )。
A、13.5万元
B、18万元
C、15万元
D、11.5万元
【正确答案】A
【答案解析】本题考查的知识点是利润分配的顺序。在提取盈余公积时，应按弥补以前年度的亏损后的余额计提，所以本题计提的盈余公积金额=(200-180×25%-20)×10%=13.5(万元)。
12.甲公司是2011年6月25日由乙公司和丙公司共同出资设立的，注册资本为200万元，乙公司是以一台设备进行的投资，该台设备的原价为 84万元，已计提折旧24.93万元，投资双方经协商确认的价值为65万元，设备投资当日公允价值为60万元。投资后，乙公司占甲公司注册资本的20%。 假定不考虑其它相关税费，则甲公司由于乙公司设备投资而应确认的实收资本为( )。
A、40万元
B、84万元
C、59.07万元
D、60万元
【正确答案】A
【答案解析】本题考查的知识点是实收资本的核算。甲公司接受投资的固定资产应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但本题合同或协议约定的价值不公允，所以按照公允价值入账，账务处理为：
借：固定资产60
贷：实收资本(200×20%)40
资本公积——资本溢价20
13.2011年10月15日甲公司将其一台闲置的机器设备经营租赁给乙公司使用，租赁期开始日为11月1日，年租金为120万元于每年末支 付，该设备的原价为160万元，预计使用年限为20年，采用直线法计提折旧未发生减值，则甲公司因该机器设备而影响2011年损益的金额为( )。
A、14万元
B、8万元
C、20万元
D、12万元
【正确答案】D
【答案解析】本题考查的知识点是收入的计量。应确认的租金收入为120×2/12=20(万元)，2011年固定资产的折旧额而影响的损益金额为160/20=8(万元)，综合对损益的影响额为20-8=12(万元)。
14.建业公司2011年5月1日承接了乙公司的一项厂房建造工程，预计整个工期为2年，合同总价款为2000万元，预计总成本为1500万 元，采用完工百分比法确认收入，约定合同签订日支付合同价款的20%，2011年末支付合同价款的40%，剩余的40%在完工验收时支付，2011年建业 公司共发生成本800万元，预计完成合同尚需发生800万元，则建业公司2011年因该项安装业务而影响的损益金额为( )。
A、200万元
B、266万元
C、213万元
D、0
【正确答案】A
【答案解析】本题考查的知识点是建造合同收入的计量。2011年完工进度为800/(800+800)=50%，应确认的收入为2000×50%=1000(万元)，确认的成本为800万元，影响损益的金额为200(1000-800)万元。
15.甲公司20×9年与资产相关的资料如下：(1)支付银行存款300万元购入对C公司的长期股权投资，采用成本法核算，当年收到现金股利 20万元;(2)处置本期购入的可供出售金融资产，持有期内收到现金股利10万元，成本200万元，收到银行存款230万元;(3)购入一批债券，划分为 持有至到期投资，支付价款共计150万元;(4)将100万银行存款打入信用证保证金账户;(5)支付在建工程员工工资30万元。假设除上述事项外不考虑 其他因素，则上述业务对甲公司20×9年末现金流量表中投资活动现金流量的影响净额为( )。
A、-390万元
B、-420万元
C、-520万元
D、-490万元
【正确答案】B
【答案解析】本题考查的知识点是投资活动现金流量的计算。上述业务对甲公司20×9年末现金流量表中投资活动现金流量的影响净额为=(1)-300+20+(2)230-200+10-(3)150-(5)30=-420(万元)。
16.A公司主要生产和销售甲产品，按季度对外提供中期报告。2011年第一季度销售甲产品5000台每台售价为0.4万元。对购买其产品的消 费者，A公司作出如下承诺：甲产品售出后3年内如出现非意外事件造成的甲产品故障和质量问题，A公司免费负责保修(含零部件更换)。根据以往的经验，发生 的保修费一般为销售额的2%-3%之间。假定A公司2011年第一季度实际发生的维修费20万元，同时假定2011年“预计负债—产品质量保证”科目年初 余额为100万元。A公司所得税税率为25%，税法规定产品保修费用于实际发生时允许税前扣除。则下列说法中不正确的是( )。
A、第一季度实际发生的维修费20万元应冲减“预计负债—产品质量保证”
B、第一季度确认销售费用50万元
C、第一季度末“预计负债—产品质量保证”科目余额为30万元
D、第一季度末“递延所得税资产”科目余额为32.5万元
【正确答案】C
【答案解析】本题考查的知识点是预计负债的确认。
C选项，第一季度末“预计负债—产品质量保证”科目余额=100-20+5000×0.4×(2%+3%)/2=130(万元)。
17.2009年5月31日甲公司发生如下借款担保业务：A公司从银行借款500万元，期限3年，甲公司全额担保;B公司从银行借款300万 元，期限为5年，甲公司为其提供70%的担保;C公司从银行借款700万元，期限4年，甲公司提供全额担保。截至2012年12月31日上述公司还款情况 如下：A公司在2012年5月31日到期时已经全额还款;B公司的的借款尚未到期，B公司能够按期归还利息，预期不存在不能还款的可能;C公司近期经营状 况严重恶化，很可能不能偿还到期债务，则甲公司因上述担保业务而确认的预计负债金额为( )。
A、700万元
B、1 000万元
C、1 500万元
D、0
【正确答案】A
【答案解析】本题考查的知识点是预计负债的计量。A公司的债务已经不存在了不需要予以确认;B公司的债务为5年期还不到期，同时也不存在不能还 款的可能，故不需要考虑;C公司的债务将在一年内到期同时很可能不能偿还，所以甲公司要确认连带责任，确认预计负债700万元。
二、多项选择题
1.下列各项中，应计入营业外支出的有 ( )。
A、固定资产日常维护保养支出
B、一次性结转的“固定资产装修”明细科目的余额
C、以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出
D、经营期内对外出售不需用固定资产发生的净损失
E、建设期间正常原因造成的单项工程报废净损失
【正确答案】BD
【答案解析】本题考查的知识点是固定资产的核算。选项A，应计入当期损益，选项C，应记入“长期待摊费用”;选项E，记入“在建工程”。
2.下列有关固定资产的核算，说法正确的有( )。
A、高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目
B、企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备
C、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目，盘盈的工程物资或处置净收益，作相反的会计分录
D、企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本
E、在建工程进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程”科目
【正确答案】ABCDE
【答案解析】本题考查的知识点是固定资产的计量。以上选项的处理均是正确的。
3.甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2009年5月1日，甲公司以无形资产和固定资产作为合并对价取得乙公司80%的表决权资本。无形资产 原值为1000万元，已计提摊销额为200万元，公允价值为2000万元;固定资产原值为300万元，已计提折旧额为100万元，公允价值为200万元 (不考虑增值税)。合并日乙公司所有者权益的账面价值为2000万元，公允价值为3000万元。发生直接相关费用10万元。则甲公司有关同一控制下企业合 并中，正确的会计处理有( )。
A、长期股权投资的初始投资成本为1600万元
B、产生的资本公积——股本溢价为600万元
C、无形资产和固定资产的处置损益为1200万元
D、发生直接相关费用10万元计入管理费用
【正确答案】ABD
【答案解析】本题考查的知识点是无形资产的处置。同一控制下的企业合并，不确认无形资产和固定资产的处置损益。会计分录为：
借：长期股权投资—乙公司1600(2000×80%)
累计摊销200
贷：无形资产1000
固定资产清理200
资本公积—股本溢价600
借：管理费用10
贷：银行存款10
4.下列各项中关于投资性房地产的处置的表述中不正确的有( )。
A、处置时应结转其账面价值到“其他业务成本”科目
B、处置价款记入“其他业务收入”科目
C、结转的以前期间的公允价值变动影响处置损益
D、转换日原计入资本公积的金额在处置日要转到投资收益
【正确答案】CD
【答案解析】本题考查的知识点是投资性房地产的处置。选项C，结转的以前期间的公允价值变动金额转到“其他业务成本”科目，不影响处置损益;选项D，转换日原计入资本公积的金额在处置日结转到“其他业务成本”科目。
5.华夏公司为房地产开发企业，2012年3与31日收回一项已到期的用于经营租赁的办公楼当即改为自用，该办公楼的原价为1200万元，累计 的公允价值变动收益为100万元，系2006年12月自建完成并开始出租的，预计使用年限为30年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，未计提减值准 备，华夏公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，转换当日的公允价值为1500万元，转换日对其使用年限、折旧方法及净残值的估计不变，则下列 说法中正确的有( )。
A、转换当日的固定资产的入账价值为1500万元
B、转换当日影响当期损益的金额为200万元
C、转换当日的固定资产的入账价值为990万元
D、转换当日影响当期损益的金额为510万元
【正确答案】AB
【答案解析】本题考查的知识点是投资性房地产的转换。
因为采用公允价值模式计量，故转换当日应以公允价值入账，也就是1500万元，同时与其账面价值的差额1500-(1200+100)=200(万元)计入公允价值变动损益。
6.下列说法正确的有( )。
A、在建工程不计提折旧也不计提减值准备
B、因建造合同计提的存货跌价准备在合同完工时应该结转计入成本中
C、生产性生物资产计提的减值准备不可以转回
D、长期股权投资计提的减值准备不可以转回
【正确答案】BCD
【答案解析】本题考查的知识点是减值准备计提。选项A，在建工程不计提折旧但是计提减值准备。
7.下列各项中，应通过“长期应付款”科目核算的经济业务有( )。
A、以分期付款方式购买固定资产发生的应付款项
B、以分期付款方式购买无形资产的购买价款现值
C、企业从金融机构借入的期限在1年以上的借款
D、应付融资租入固定资产的租赁费
E、承租人融资租入固定资产发生的或有租金
【正确答案】 AD
【答案解析】 本题考查的知识点是长期应付款的核算。选项B，记入“无形资产”科目，作为无形资产的入账价值;选项C，记入“长期借款”科目;选项E，记入“其他应付款”科目。
8.关于长期借款的核算，下列说法正确的有( )。
A、长期借款应设置“本金”、“利息调整”及“应计利息”等进行明细核算
B、长期借款期末贷方余额反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本
C、长期借款期末贷方余额反映企业尚未偿还的长期借款的公允价值
D、应该根据借款本金和合同票面利率计算应付未付的利息
E、应该根据借款摊余成本和实际利率计算利息费用
【正确答案】ABDE
【答案解析】本题考查的知识点是长期借款的核算。选项C，长期借款期末贷方余额反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。
9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的有( )。
A、外商投资企业提取储备基金
B、盈余公积弥补亏损
C、外商投资企业提取职工奖励及福利基金
D、发放股票股利
E、注销库存股
【正确答案】CDE
【答案解析】本题考查的知识点是留存收益的核算。选项A，借记“利润分配——提取储备基金”科目，贷记“盈余公积——储备基金”科目;选项B，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”;均属于留存收益内部变化，不影响其总额。
10.下列经济业务或事项，符合《企业会计准则第14号—收入》规定的有( )。
A、销售材料取得的价款
B、出租无形资产收到的租金
C、商品售后按照回购日的公允价值回购
D、处置可供出售金融资产取得收益
E、取得交易性金融资产的利息收入
【正确答案】ABCE
【答案解析】本题考查的知识点是收入的范畴。选项D，处置可供出售金融资产取得收益，计入投资收益，不属于收入范畴;选项E，取得交易性金融资产的利息收入，计入投资收益，属于收入范畴。
11.属于金融工具风险信息披露要求中的数量信息的有( )
A、资产负债表日风险敞口总括数据
B、信用风险、流动性风险、市场风险等方面的数量信息
C、资产负债表日风险集中信息
D、风险敞口及其形成原因
【正确答案】ABC
【答案解析】本题考查的知识点是金融工具风险信息披露。选项D属于金融工具风险信息披露要求中的描述性信息，所以不选D。
12.下列各项中属于营业外支出的有( )。
A、支付的合同违约金
B、非货币性资产交换损失
C、交易性金融资产处置损失
D、公益性捐赠支出
【正确答案】ABD
【答案解析】本题考查的知识点是营业外收支的核算。选项C，交易性金融资产处置损失计入投资收益。
13.甲公司20×6年提供第一季度的财务报表时，应当同时提供的比较财务报表有( )
A、20×5年12月31日的资产负债表
B、20×6年1月1日至20×6年3月31日的利润表
C、20×5年1月1日至20×5年3月31日的现金流量表
D、20×6年1月1日至20×6年3月31日的所有者权益变动表
【正确答案】ABC
【答案解析】本题考查的知识点是比较财务报表的编制。甲公司20×6年提供第一季度的财务报表时，应当同时提供的比较财务报表有：20×5年 12月31日的资产负债表、20×6年3月31日的资产负债表、20×6年1月1日至20×6年3月31日的利润表、20×5年1月1日至20×5年3月 31日的利润表、20×6年1月1日至20×6年3月31日的现金流量表、20×5年1月1日至20×5年3月31日的现金流量表。
14.下列各项中属于与重组有关的直接支出的有( )。
A、员工的自愿遣散费
B、强制遣散费
C、不再使用的厂房的租赁撤销费
D、特定不动产、设备的资产减值损失
【正确答案】 ABC
【答案解析】 本题考查的知识点为重组义务。选项D，特定不动产、设备的资产减值损失为间接支出。
强化试题二：
1.多选题
下列关于反向购买的表述中，不正确的有( )。
A、反向购买是同一控制下企业合并
B、企业实现反向购买后，应该将法律上子公司的资产、负债按照公允价值纳入合并报表
C、企业实现反向购买后对外提供比较合并财务报表的，其比较前期合并财务报表中的基本每股收益与法律上母公司个别报表的基本每股收益相同
D、企业实现反向购买后，不会产生新的资产或负债
【正确答案】ABCD
【答案解析】本题考查知识点：反向购买的处理;
选项A，反向购买属于非同一控制下企业合并;选项B，企业实现反向购买后，应将法律上子公司的资产、负债按照原账面价值确认和计量;选项C，企业实现反向购买后对外提供比较合并财务报表的，其比较前期合并财务报表中的基本每股收益，应以法律上子公司在每一比较报表期间归属于普通股股东的净损益除以在反向购买中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股股数计算确定;选项D，企业实现反向购买后，会产生新的资产或负债。
2.多选题
合并财务报表的编制除在遵循财务报表编制的一般原则和要求外，还应当遵循的原则和要求包括( )。
A、以个别财务报表为基础编制
B、一体性原则
C、重要性原则
D、统一母子公司的会计政策
【正确答案】ABC
【答案解析】本题考查知识点：合并财务报表的编制原则。
选项D，属于合并财务报表编制的前期准备事项。
合并财务报表的编制除在遵循财务报表编制的一般原则和要求外，还应当遵循以下原则和要求：
(1)以个别财务报表为基础编制。
(2)一体性原则。在编制合并财务报表时，对于母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务，应当视同同一会计主体内部业务处理，视同同一会计主体之下的不同核算单位的内部业务。
(3)重要性原则。母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务，对整个企业集团财务状况和经营成果影响不大时，为简化合并手续应根据重要性原则进行取舍，可以不编制抵销分录而直接编制合并财务报表。
3.单选题
甲公司系乙公司的母公司，2012年甲公司出售一批存货给乙公司，成本为350万元，售价为400万元，乙公司取得后作为存货核算，当年乙公司出售了40%，期末的可变现净值为215万元，乙公司对此确认了跌价准备，甲公司合并报表中调整抵消分录对这批存货的存货跌价准备的影响是( )。
A、-25万元
B、25万元
C、5万元
D、-5万元
【正确答案】A
【答案解析】本题考查知识点：存货跌价准备的合并处理;
期末，子公司个别报表中存货的成本=300×60%=240(万元)，可变现净值为215万元，个别报表中计提了25万元的资产减值损失;合并报表中，存货的成本=350×60%=210(万元)，可变现净值为215万元，从集团的角度看，合并报表中是没有发生减值的;所以，需要将子公司个别报表中计提的25万元的资产减值损失冲掉。因此，要冲回存货跌价准备25万元。相关分录为：
借：营业收入 400
贷：营业成本 400
借：营业成本 30
贷：存货 30
借：存货——存货跌价准备 25
贷：资产减值损失 25
4.单选题
2014年甲公司向乙公司出售一批存货，其成本为300万元，售价为500万元，当年乙公司对外出售了50%，期末该存货的可变现净值为100万元。甲公司是乙公司的母公司。假设不考虑所得税因素的影响。甲公司合并报表中对该项业务的调整抵消对合并损益的影响是( )。
A、0
B、100万元
C、-100万元
D、50万元
【正确答案】A
【答案解析】本题考查知识点：内部商品交易的抵销处理;
从个别报表的角度考虑，剩余存货的成本=500×50%=250(万元)，可变现净值=100(万元)，所以，应计提的存货跌价准备的金额=250-100=150(万元)。
从合并报表的角度考虑，剩余存货的成本=300×50%=150(万元)，可变现净值=100(万元)，所以，合并角度应计提的存货跌价准备的金额=150-100=50(万元)。
从合并报表角度考虑，只承认50万元的存货跌价准备，所以需要将个别报表中确认的150万元的存货跌价准备的金额转回100万元。合并报表抵消分录为：
借：营业收入 500
贷：营业成本 400
存货 100
借：存货——存货跌价准备 100
贷：资产减值损失 100
因此，编制调整抵消分录对合并损益的影响=-500+400+100=0。
5.单选题
甲公司坏账准备计提比例为应收账款余额的6%。上年末甲公司对其子公司的应收账款的余额为8 000万元，本年末对其子公司的应收账款的余额为12 000万元。不考虑所得税等因素，甲公司因该内部债权债务的抵消对本年合并营业利润的影响为( )。
A、360万元
B、120万元
C、100万元
D、240万元
【正确答案】D
【答案解析】本题考查知识点：内部债权债务的抵销处理;
本年甲公司对子公司的应收账款余额增加4 000万元(12 000-8 000)，甲公司在其个别报表中计提了坏账准备240万元(4 000×6%)，合并报表中应将甲公司计提的该坏账准备抵消，抵消分录：
借：应收账款——坏账准备480
贷：未分配利润——年初 480
借：应收账款——坏账准备240
贷：资产减值损失240
因此，增加当年合并营业利润240万元。
6.单选题
以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵销中相关数据的计算，表述不正确的是( )。
A、抵销母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整
B、抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算
C、抵销期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算
D、抵销子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算
【正确答案】A
【答案解析】本题考查知识点：同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理;
选项A，抵销母公司投资收益时借方的少数股东损益也是按照子公司调整后的净利润乘以少数股权比例来计算的。
7.单选题
甲乙公司没有关联关系，均按照净利润的10%提取盈余公积。2009年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100%股权。乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额由应按5年摊销的无形资产引起，其预计净残值为0。2009年1月1日，甲公司在合并报表中应确认的商誉金额为( )。
A、100万元
B、200万元
C、50万元
D、0
【正确答案】D
【答案解析】本题考查知识点：非同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理;
企业合并商誉=企业合并成本-被合并方可辨认净资产公允价值×持股比例，因此合并中确认的商誉=500-500×100%=0。
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