2017注册会计师考试《会计》精选试题（附答案）
试题一：
一、单项选择题
1.20×1年1月1日，A公司以银行存款取得B公司30%的股权，初始投资成本为2000万元，投资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值 与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元，A公司取得投资后即派人参与B公司生产经营决策，但无法对B公司实施控制。B 公司20×1年实现净利润800万元，A公司在20×1年6月销售给B公司一批存货，售价为500万元，成本为300万元，至年末该批存货尚未对外销售， 假定不考虑所得税因素，A公司20×1年度因该项投资增加当期损益的金额为( )。
A、180万元
B、280万元
C、100万元
D、200万元
【正确答案】B
【答案解析】本题考查的知识点是长期股权投资的权益法。20×1年1月1日初始投资的账务处理：
借：长期股权投资——成本 2100
贷：银行存款 2000
营业外收入 100
调整后的净利润=800-(500-300)=600(万元)
计入投资收益的金额=600×30%=180(万元)
账务处理为：
借：长期股权投资——损益调整 180
贷：投资收益 180
因为“投资收益”和“营业外收入”均影响当期损益，则增加当期损益的金额=180+100=280(万元)。
2.20×7年初远华公司购入A公司35%的股权，成本为100万元，20×7年末长期股权投资的可收回金额为70万元，故计提了长期股权投资 减值准备30万元，20×8年末该项长期股权投资的可收回金额为110万元，则20×8年末甲公司应恢复长期股权投资减值准备( )。
A、10万元
B、20万元
C、30万元
D、0
【正确答案】 D
【答案解析】 本题考查的知识点是长期股权投资的减值与处置。按企业会计准则的规定，长期股权投资已计提的减值准备不得转回。20×7年末即使远华公司长期股权投资的可收回金额高于账面价值，也不能恢复原来计提的30万元减值准备。
3.下列有关长期股权投资的会计处理的表述中，正确的是( )。
A、企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为取得的长期股权投资的成本
B、投资企业无论采用成本法还是权益法核算长期股权投资，均要在被投资单位宣告分派利润或现金股利时，按照应享有的部分确认为当期投资收益
C、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，发生的直接相关费用，计入合并成本
D、企业的长期股权投资采用权益法核算的，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本
【正确答案】D
【答案解析】本题考查的知识点是长期股权投资的初始计量。选项A，企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但 尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不作为取得的长期股权投资的成本;选项B，权益法核算长期股权投资，应在被投资单位实现利润时，按照 应享有的部分确认其投资收益，以后被投资单位宣告分派利润或现金股利时，则冲减长期股权投资的账面价值;选项C，非同一控制下企业合并形成的长期股权投 资，支付的直接相关费用，计入当期损益。
4.下列费用中，不应当包括在存货成本中的是( )。
A、制造企业为生产产品而发生的人工费用
B、商品流通企业在商品采购过程中发生的运输费
C、商品流通企业进口商品支付的关税
D、库存商品发生的仓储费用
【正确答案】 D
【答案解析】 本题考查的知识点是存货的初始计量。在确定存货成本过程中，应当注意，下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。
(2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用)。
(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
选项D，库存商品的仓储费用应计入当期管理费用。
5.企业采用不附追索权方式将其持有的应收账款出售给银行，出售损失应在( )科目核算。
A、投资收益
B、营业外收入
C、财务费用
D、营业外支出
【正确答案】 D
【答案解析】 本题考查的知识点是金融资产转移的确认和计量。企业采用不附追索权方式将其持有的应收账款出售给银行，出售损失应在营业外支出科目核算。
借：银行存款
营业外支出
其他应收款
贷：应收账款
6.甲公司2011年7月1日将其于2008年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为2 200万元，该债券系2008年1月1日发行的，面值为2 000万元，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限为5年。甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为20万 元，2011年7月1日，该债券投资的减值准备金额为10万元，甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为( )。
A、20万元
B、-20万元
C、-10万元
D、10万元
【正确答案】 A
【答案解析】 本题考查的知识点是持有至到期投资的核算。处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。(因为是一次还本付息，所以应该将应收未收的利息计入“持有至到期投资――应计利息”科目中。)本题的会计分录为：
借：银行存款 2 200
持有至到期投资减值准备 10
持有至到期投资——利息调整 20
贷：持有至到期投资——成本 2 000
——应计利息 (2 000×3%×3.5)210
投资收益 20(倒挤)
7.关于货币计量假设，下列说法中不正确的是( )。
A、货币计量假设并不表示货币是会计核算中唯一的计量单位
B、假定货币的币值不稳定
C、业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币
D、货币计量假设为历史成本计量奠定了基础
【正确答案】B
【答案解析】本题考查的知识点是会计基本假设与会计基础。货币计量假设是假定货币的币值是稳定的。
8.某公司2009年归属于普通股股东的净利润为6 500万元，期初发行在外普通股股数8 000万股，年内普通股股数未发生变化。2009年1月2日公司按面值发行1 000万元的可转换公司债券，票面利率为5%，每100元债券可转换为105股面值为1元的普通股。所得税税率为25%。假设不考虑可转换公司债券在负债 和权益成份之间的分拆。则2009年度稀释的每股收益为( )。
A、0.81元/股
B、0.72元/股
C、0.60元/股
D、0.75元/股
【正确答案】 B
【答案解析】 本题考查的知识点是稀释每股收益的计算。
增加的净利润=1 000×5%×(1-25%)=37.5(万元)
增加的普通股股数=1 000÷100×105=1 050(万股)
稀释的每股收益=(6 500+37.5)÷(8 000+1 050)=0.72(元/股)。
9.甲公司2×11年初发行在外的普通股为600万股，当年普通股平均市场价格8元，2×11年归属于普通股股东的净利润为400万元。当年年初对外发行200万份认股权证，行权价格4元;7月1日新发行200万股普通股，则稀释每股收益为( )。
A、0.5元/股
B、1.13元/股
C、0.36元/股
D、0.57元/股
【正确答案】 A
【答案解析】 本题考查的知识点是稀释每股收益的计算。稀释每股收益=400/[600+(200-200×4/8)+200×6/12]=0.5(元/股)。
10.2011年1月1日，甲上市公司对外发行20 000万份股份期权，行权日为2012年7月1日，行权价格4元/股。甲上市公司2011年度实现的净利润为38 000万元，其中归属于普通股股东的为30 000万元，归属于优先股股东的为8 000万元;发行在外普通股加权平均数为60 000万股。甲上市公司普通股平均市场价格为5元，则甲上市公司2011年稀释每股收益为( )。
A、0.38元/股
B、0.50元/股
C、0.47元/股
D、0.46元/股
【正确答案】 C
【答案解析】 本题考查的知识点是稀释每股收益的计算。调整增加的普通股股数=20 000-20 000×4÷5=4 000(万股)，稀释的每股收益=30 000/(60 000+4 000)=0.47(元/股)。
一、单项选择题
1.20×1年1月1日，A公司以银行存款取得B公司30%的股权，初始投资成本为2000万元，投资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值 与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元，A公司取得投资后即派人参与B公司生产经营决策，但无法对B公司实施控制。B 公司20×1年实现净利润800万元，A公司在20×1年6月销售给B公司一批存货，售价为500万元，成本为300万元，至年末该批存货尚未对外销售， 假定不考虑所得税因素，A公司20×1年度因该项投资增加当期损益的金额为( )。
A、180万元
B、280万元
C、100万元
D、200万元
【正确答案】B
【答案解析】本题考查的知识点是长期股权投资的权益法。20×1年1月1日初始投资的账务处理：
借：长期股权投资——成本 2100
贷：银行存款 2000
营业外收入 100
调整后的净利润=800-(500-300)=600(万元)
计入投资收益的金额=600×30%=180(万元)
账务处理为：
借：长期股权投资——损益调整 180
贷：投资收益 180
因为“投资收益”和“营业外收入”均影响当期损益，则增加当期损益的金额=180+100=280(万元)。
2.20×7年初远华公司购入A公司35%的股权，成本为100万元，20×7年末长期股权投资的可收回金额为70万元，故计提了长期股权投资 减值准备30万元，20×8年末该项长期股权投资的可收回金额为110万元，则20×8年末甲公司应恢复长期股权投资减值准备( )。
A、10万元
B、20万元
C、30万元
D、0
【正确答案】 D
【答案解析】 本题考查的知识点是长期股权投资的减值与处置。按企业会计准则的规定，长期股权投资已计提的减值准备不得转回。20×7年末即使远华公司长期股权投资的可收回金额高于账面价值，也不能恢复原来计提的30万元减值准备。
3.下列有关长期股权投资的会计处理的表述中，正确的是( )。
A、企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为取得的长期股权投资的成本
B、投资企业无论采用成本法还是权益法核算长期股权投资，均要在被投资单位宣告分派利润或现金股利时，按照应享有的部分确认为当期投资收益
C、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，发生的直接相关费用，计入合并成本
D、企业的长期股权投资采用权益法核算的，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本
【正确答案】D
【答案解析】本题考查的知识点是长期股权投资的初始计量。选项A，企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但 尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不作为取得的长期股权投资的成本;选项B，权益法核算长期股权投资，应在被投资单位实现利润时，按照 应享有的部分确认其投资收益，以后被投资单位宣告分派利润或现金股利时，则冲减长期股权投资的账面价值;选项C，非同一控制下企业合并形成的长期股权投 资，支付的直接相关费用，计入当期损益。
4.下列费用中，不应当包括在存货成本中的是( )。
A、制造企业为生产产品而发生的人工费用
B、商品流通企业在商品采购过程中发生的运输费
C、商品流通企业进口商品支付的关税
D、库存商品发生的仓储费用
【正确答案】 D
【答案解析】 本题考查的知识点是存货的初始计量。在确定存货成本过程中，应当注意，下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。
(2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用)。
(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
选项D，库存商品的仓储费用应计入当期管理费用。
5.企业采用不附追索权方式将其持有的应收账款出售给银行，出售损失应在( )科目核算。
A、投资收益
B、营业外收入
C、财务费用
D、营业外支出
【正确答案】 D
【答案解析】 本题考查的知识点是金融资产转移的确认和计量。企业采用不附追索权方式将其持有的应收账款出售给银行，出售损失应在营业外支出科目核算。
借：银行存款
营业外支出
其他应收款
贷：应收账款
6.甲公司2011年7月1日将其于2008年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为2 200万元，该债券系2008年1月1日发行的，面值为2 000万元，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限为5年。甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为20万 元，2011年7月1日，该债券投资的减值准备金额为10万元，甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为( )。
A、20万元
B、-20万元
C、-10万元
D、10万元
【正确答案】 A
【答案解析】 本题考查的知识点是持有至到期投资的核算。处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。(因为是一次还本付息，所以应该将应收未收的利息计入“持有至到期投资――应计利息”科目中。)本题的会计分录为：
借：银行存款 2 200
持有至到期投资减值准备 10
持有至到期投资——利息调整 20
贷：持有至到期投资——成本 2 000
——应计利息 (2 000×3%×3.5)210
投资收益 20(倒挤)
7.关于货币计量假设，下列说法中不正确的是( )。
A、货币计量假设并不表示货币是会计核算中唯一的计量单位
B、假定货币的币值不稳定
C、业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币
D、货币计量假设为历史成本计量奠定了基础
【正确答案】B
【答案解析】本题考查的知识点是会计基本假设与会计基础。货币计量假设是假定货币的币值是稳定的。
8.某公司2009年归属于普通股股东的净利润为6 500万元，期初发行在外普通股股数8 000万股，年内普通股股数未发生变化。2009年1月2日公司按面值发行1 000万元的可转换公司债券，票面利率为5%，每100元债券可转换为105股面值为1元的普通股。所得税税率为25%。假设不考虑可转换公司债券在负债 和权益成份之间的分拆。则2009年度稀释的每股收益为( )。
A、0.81元/股
B、0.72元/股
C、0.60元/股
D、0.75元/股
【正确答案】 B
【答案解析】 本题考查的知识点是稀释每股收益的计算。
增加的净利润=1 000×5%×(1-25%)=37.5(万元)
增加的普通股股数=1 000÷100×105=1 050(万股)
稀释的每股收益=(6 500+37.5)÷(8 000+1 050)=0.72(元/股)。
9.甲公司2×11年初发行在外的普通股为600万股，当年普通股平均市场价格8元，2×11年归属于普通股股东的净利润为400万元。当年年初对外发行200万份认股权证，行权价格4元;7月1日新发行200万股普通股，则稀释每股收益为( )。
A、0.5元/股
B、1.13元/股
C、0.36元/股
D、0.57元/股
【正确答案】 A
【答案解析】 本题考查的知识点是稀释每股收益的计算。稀释每股收益=400/[600+(200-200×4/8)+200×6/12]=0.5(元/股)。
10.2011年1月1日，甲上市公司对外发行20 000万份股份期权，行权日为2012年7月1日，行权价格4元/股。甲上市公司2011年度实现的净利润为38 000万元，其中归属于普通股股东的为30 000万元，归属于优先股股东的为8 000万元;发行在外普通股加权平均数为60 000万股。甲上市公司普通股平均市场价格为5元，则甲上市公司2011年稀释每股收益为( )。
A、0.38元/股
B、0.50元/股
C、0.47元/股
D、0.46元/股
【正确答案】 C
【答案解析】 本题考查的知识点是稀释每股收益的计算。调整增加的普通股股数=20 000-20 000×4÷5=4 000(万股)，稀释的每股收益=30 000/(60 000+4 000)=0.47(元/股)。
二、多项选择题
1.按照我国企业会计准则的规定，企业合并中发生的相关费用正确的处理方法有( )。
A、同一控制下企业合并发生的审计费、评估费应计入当期损益
B、同一控制下企业合并发生的审计费、评估费应计入企业合并成本
C、非同一控制下企业合并发生的审计费、评估费应计入企业合并成本
D、企业合并时与发行债券相关的手续费计入发行债务的初始计量金额
E、企业合并时与发行权益性证券相关的费用抵减发行收入
【正确答案】ADE
【答案解析】本题考查的知识点是长期股权投资初始计量。选项C，按照解释公告第4号，应计入当期损益。
2.下列有关存货的会计处理方法中，不正确的有( )。
A、采用成本与可变现净值孰低法对存货计价，只能按单个存货项目计提存货跌价准备
B、投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，合同或协议约定价值不公允的除外
C、已计提存货跌价准备的存货对外销售时应同时结转已计提的存货跌价准备，并冲减资产减值损失
D、资产负债表日，对已计提存货跌价准备的存货，只要当期存货的可变现净值大于账面价值，就应将减计的金额在原已计提的存货跌价准备金额内转回
E、用于生产产品的材料的可变现净值等于该材料的市价减去估计的销售费用以及相关税费
【正确答案】ACDE
【答案解析】本题考查的知识点是存货的初始计量。选项A，企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，对于数量繁多、单价较低的存货，可以 按照存货类别计提存货跌价准备;选项C，应是冲减销售成本;选项D，只有以前减记存货价值的影响因素已经消失时，减记的金额才应当予以恢复，如果是当期其 他原因造成存货可变现净值高于成本，则不能转回已计提的跌价准备;选项E，用于生产产品的材料的可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工时估 计将要发生的成本-估计的销售费用以及相关税费。
3.下列费用应在发生时确认为当期损益，而不应计入存货成本的有( )。
A、在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用
B、已验收入库原材料发生的仓储费用
C、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出
D、企业提供劳务所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用
E、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
【正确答案】 BCE
【答案解析】 本题考查的知识点是存货的初始计量。选项BCE，在发生时计入当期损益，不计入存货的成本中。
4.下列经济业务或事项应通过“投资收益”科目核算的内容有( )。
A、企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、可供出售金融资产实现的损益
B、企业的持有至到期投资在持有期间取得的投资收益和处置损益
C、长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分
D、长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额
E、处置采用权益法核算的长期股权投资时，应按处置长期股权投资的比例结转原记入“资本公积—其他资本公积”科目的金额
【正确答案】 ABCDE
【答案解析】 本题考查的知识点是金融资产的核算。上述交易或事项均应通过投资收益科目核算。
5.关于金融资产的计量，下列说法中正确的有( )。
A、交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认的金额
B、可供出售金融资产应当按照取得金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认的金额
C、可供出售金融资产应当按照取得时公允价值作为初始确认的金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益
D、持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算利息收入，计入投资收益
E、交易性金融资产应按照取得时的公允价值作为初始确认的金额，相关交易费用计入当期损益
【正确答案】 BDE
【答案解析】 本题考查的知识点是金融资产的核算。选项A，相关的交易费用应计入投资收益;选项C，相关的交易费用应计入初始确认金额。
6.下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得和损失的有( )。
A、交易性金融资产期末公允价值发生变动
B、可供出售金融资产期末公允价值暂时性变动
C、以公允价值计量的投资性房地产期末公允价值发生变动
D、交易性金融负债期末公允价值发生变动
E、可供出售权益工具的汇兑差额
【正确答案】BE
【答案解析】本题考查的知识点是会计要素及其确认。选项ACD，计入公允价值变动损益，不属于直接计入所有者权益的利得和损失。
7.下列组织可以作为一个会计主体进行核算的有( )。
A、合伙企业
B、分公司
C、股份有限公司
D、母公司及其子公司组成的企业集团
E、销售门市部
【正确答案】ABCDE
【答案解析】本题考查的知识点是会计基本假设与会计基础。会计主体是指会计信息所反映的特定单位。本题所有选项均可作为会计主体。
试题二：
一、单项选择题
1.甲公司于2×10年12月29日以1 000万元取得对乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为800万元。 2×11年12月25日甲公司又出资110万元自乙公司的其他股东处取得乙公司12%的股权，交易日乙公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额(对 母公司的价值)为900万元，公允价值为950万元。甲公司在编制2×11年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为( )。
A、-2万元
B、-4万元
C、14万元
D、46万元
【正确答案】 A
【答案解析】 本题考查的知识点是购买子公司少数股权的处理。应调整的资本公积金额=-(110-900×12%)=-2(万元)。
2.下列有关母公司对不丧失控制权情况下处置子公司投资的处理中，不正确的是( )。
A、从母公司个别报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认处置损益
B、从母公司个别报表角度，出售股权取得的价款与所处置投资的账面价值的差额，应作为投资收益或损失计入当期母公司的个别利润表
C、在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入资本公积(股本溢价)
D、由于母公司并没有丧失对子公司的控制权，因此不影响合并财务报表的编制
【正确答案】 D
【答案解析】 本题考查的知识点是不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理。虽然母公司没有丧失对子公司的控制权，但也会影响母公司合并报表的编制。选项D的说法显然是不正确的。
3.M公司于20×9年1月1日以一项公允价值为1 000万元的固定资产对N公司投资，取得N公司80%的股份，购买日N公司可辨认净资产公允价值为1 500万元，与账面价值相同。20×9年N公司实现净利润100万元，无其他所有者权益变动。2×10年1月2日，M公司将其持有的对N公司长期股权投资 其中的10%对外出售，取得价款200万元。M公司编制2×10年合并财务报表时，应调整的资本公积金额为( )。
A、72万元
B、100万元
C、400万元
D、500万元
【正确答案】 A
【答案解析】 本题考查的知识点是不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务 报表的可辨认净资产总额=1 500+100=1 600(万元)，应调整的资本公积金额=200-1 600×80%×10%=72(万元)。
4.甲公司于2×10年1月1日以一项公允价值为1150万元的固定资产对乙公司投资，取得乙公司80%的股份，购买日乙公司可辨认净资产公允 价值为1500万元，与账面价值相同。2×11年5月4日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资其中的10%对外出售，取得价款200万元。2×11年 乙公司实现净利润1000万元，则甲公司编制2×11年个别利润表时，应确认的投资收益为( )。
A、85万元
B、777万元
C、785万元
D、808万元
【正确答案】 A
【答案解析】 本题考查的知识点是不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理。应确认的长期股权投资的处置损益=200-1150×10%=85(万元)。
5.下列有关不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理中，不正确的是( )。
A、出售后仍然保留对子公司的控制权
B、从母公司个别财务报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认处置损益
C、在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入商誉
D、不丧失控制权处置部分对子公司的投资后，还应编制合并财务报表
【正确答案】C
【答案解析】本题考查的知识点是不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理。选项C，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益。
6.下列关于丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理，不正确的是( )。
A、剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资
B、处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理
C、在合并财务报表中，剩余股权应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量
D、在合并财务报表中，与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益
【正确答案】 A
【答案解析】 本题考查的知识点是丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理。选项A，剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产。
7.A公司有关投资业务资料如下：
(1)2007年1月1日，A公司对B公司投资，取得B公司60%的股权，投资成本为46 500万元，B公司可辨认净资产公允价值总额为51 000万元。
(2)2010年6月30日，A公司将其持有的对B公司40%的股权出售给某企业，出售取得价款41 000万元。2007年至2010年6月30日B公司实现净利润2 000万元，B公司其他综合收益1 500万元，假定B公司一直未进行利润分配。
(3)在出售40%的股权后，A公司对B公司的持股比例为20%.则下列关于A公司在丧失控制权日会计处理的表述中，不正确的是()。
A、确认长期股权投资处置损益为10 000万元
B、处置后剩余20%股权，假定对B公司不具有控制、共同控制和重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，应将其账面价值15 500万元作为长期股权投资，并采用成本法进行后续计量
C、处置后剩余20%股权，假定对B公司不具有控制、共同控制和重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量，应将其账面价值15 500万元作为长期股权投资，并采用公允价值进行后续计量
D、处置后剩余20%股权，假定对B公司实施共同控制或重大影响，属于因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有共同控制或重大影响的情形，应当先按照成本法转为权益法的相关规定调整长期股权投资的账面价值，再采用权益法核算
【正确答案】 C
【答案解析】 本题考查的知识点是丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理。选项A，长期股权投资处置损益=41 000-46 500×40%/60%=10 000(万元);选项C，处置后剩余20%股权，假定对B公司不具有控制、共同控制和重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量，应将其账面 价值15 500万元作为交易性金融资产或可供出售金融资产，并采用公允价值进行后续计量。所以不正确。
8.甲公司在年度财务报告批准报出日之前发现了报告年度的重大会计差错，需要做的会计处理是( )。
A、作为发现当期的会计差错更正
B、在发现当期报表附注做出披露
C、按照资产负债表日后事项非调整事项的处理原则作出说明
D、按照资产负债表日后事项调整事项的处理原则作出相应调整
【正确答案】 D
【答案解析】 本题考查的知识点是日后调整事项的会计处理。该事项应当作为调整事项，按照资产负债表日后调整事项的处理原则进行相应调整。
9.根据《企业会计准则第11号—股份支付》规定，下列事项属于授予日的是( )。
A、2009年1月6日企业与职工(或其他方)双方就股份支付交易的协议条款和条件进行协商
B、2009年2月6日企业与职工(或其他方)双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致
C、2009年3月6日该协议获得股东大会或类似机构批准
D、2009年12月31日行权
【正确答案】C
【答案解析】本题考查的知识点是股份支付的环节。股份支付协议获得批准的日期，“获得批准”是指企业与职工(或其他方)双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构批准。
10.A公司为一上市公司。2009年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权，这些职员从2009年1月1日起在该公司 连续服务3年，即可以5元每股购买100股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为30元。至2011年12月31日A公司估计的 100名管理人员的离开比例为10%.假设剩余90名职员在2012年12月31日全部行权，A公司股票面值为1元。则因为行权A公司应确认的资本公积 (股本溢价)金额为( )。
A、36 000元
B、300 000元
C、306 000元
D、291 000元
【正确答案】C
【答案解析】本题考查的知识点是权益结算的股份支付的处理。在等待期内确认的管理费用，即“资本公积—其他资本公积”的金 额=100×(1-10%)×100×30=270 000(元)。所以计入“资本公积—股本溢价”科目的金额=90×5×100+270 000-90×100×1=306 000(元)。本题相关的账务处理：
借：银行存款 45 000
资本公积—其他资本公积 270 000
贷：股本 9 000
资本公积—股本溢价 306 000
11.A企业20×1年为开发新技术发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为50 万元，符合资本化条件后发生的支出为350万元，20×1年底该无形资产达到预定用途，形成的无形资产，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，税法与会计 规定的使用年限和摊销方法相同。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础 上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定该项无形资产从20×2年1月开始摊销，20×2年税前会 计利润为2 000万元，适用的所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，则下列说法正确的是( )。
A、企业20×2年的应交所得税为473.75万元，不存在递延所得税的处理
B、企业20×2年的应交所得税为491.25万元，不存在递延所得税的处理
C、企业20×2年的应交所得税为500万元，同时确认递延所得税负债8.75万元
D、企业20×2年的应交所得税为491.25万元，同时确认递延所得税负债8.75万元
【正确答案】B
【答案解析】本题考查的知识点是所得税的处理。20×2年的应纳税所得额=2 000-(350×50%)/5=1 965(万元)
应交所得税=1 965×25%=491.25(万元)
该项无形资产在初始确认时形成的暂时性差异175万元，没有确认递延所得税，在后续计量中，逐期转回该暂时性差异时，也不需确认或转回递延所得税。
12.下列有关所得税列报的说法，不正确的是( )。
A、所得税费用应在利润表中单独列示
B、递延所得税负债一般应作为非流动负债在资产负债表中列示
C、递延所得税资产一般应作为非流动资产在资产负债表中列示
D、一般情况下，在合并财务报表中，纳入合并范围的企业，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债可以抵销后的净额列示
【正确答案】D
【答案解析】本题考查的知识点是所得税的列报。选项D，在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。
13.某公司自20×7年1月1日开始采用企业会计准则。20×7年利润总额为2 000万元，适用的所得税税率为33%，自20×8年1月1日起适用的所得税税率变更为25%.20×7年发生的交易事项中，会计与税收规定之间存在差异 的包括：(1)当期计提存货跌价准备700万元;(2)年末持有的交易性金融资产当期公允价值上升1 500万元。假定税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得;(3)当年确认持有至到期国债投资利息收入300万 元。假定该公司20×7年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。该公司20×7年度所得税费用为 ( )。
A、33万元
B、97万元
C、497万元
D、561万元
【正确答案】 C
【答案解析】 本题考查的知识点是所得税费用的确认和计量。①应交所得税=(2000+700-300-1500)×33%=297(万元);②递延所得税资 产=700×25%=175(万元);③递延所得税负债=1500×25%=375(万元);③所得税费用=297+375-175=497(万元)。
14.B股份公司采用资产负债表债务法进行所得税会计的处理。20×2年实现利润总额500万元，所得税税率为25%，B公司当年因发生违法经 营被罚款5万元，业务招待费超支10万元，国债利息收入30万元，B公司年初“预计负债——应付产品质量担保费”余额为30万元，当年提取了产品质量担保 费15万元，当年兑付了6万元的产品质量担保费。B公司20×2年净利润为( )万元。
A、160.05
B、378.75
C、330
D、235.8
【正确答案】B
【答案解析】本题考查的知识点是所得税费用的确认和计量。
①预计负债的年初账面余额为30万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异30万元;年末账面余额为39万元，计税基础依然为0，形成可抵扣暂时性差异39万元，由此可见，产品质量担保费用的提取和兑付形成了当期新增可抵扣暂时性差异9万元;
②当年递延所得税资产借方发生额=9×25%=2.25(万元);
③当年应交所得税额=(500+5+10-30+15-6)×25%=123.5(万元);
④当年所得税费用=123.5-2.25=121.25(万元);
⑤当年净利润=500-121.25=378.75(万元)。
15.甲企业系中外合资经营企业，其注册资本为520万美元，合同约定分两次投入，但未约定折算汇率。中、外投资者分别于2009年1月1日和 3月1日投入250万美元和270万美元。2009年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：7.75、1：7.8、 1：7.82和1：7.90。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业2009年年末资产负债表中“实收资本”项 目的金额为人民币( )万元。
A、4043.5
B、2370
C、3128
D、3120
【正确答案】A
【答案解析】本题考查的知识点是外币报表折算。“实收资本”应按照其入账时的即期汇率来折算。所以，该企业2007年年末资产负债表中实收资本项目的金额=250×7.75+270×7.8=4043.5(万元)。
16.甲上市公司以人民币为记账本位币，持股80%的子公司乙公司确定的记账本位币为美元。2011年7月1日，为补充乙公司经营所需资金的需 要，甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元，除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。7月1日的即期汇率为1美元=6.8元人民币，12月31 日的即期汇率为1美元=6.6元人民币。则因抵销在合并报表中应确认外币报表折算差额为( )。
A、-100万元
B、100万元
C、-3300万元
D、3300万元
【正确答案】A
【答案解析】本题考查的知识点是外币报表折算。母公司个别报表上确认的汇兑损失=500×(6.8-6.6)=100(万元)，合并报表中需要将其抵销，合并抵销分录为：
借：长期应付款——甲公司(美元) 3300(500×6.6)
贷：长期应收款——乙公司(美元) 3300(母公司个别报表数据)
借：外币报表折算差额 100(母公司个别报表确认的汇兑损益)
贷：财务费用 100
17.下列各项中，应当计入当期损益的是( )。
A 、经营租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用
B 、经营租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用
C 、融资租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用
D 、融资租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用
【正确答案】B
【答案解析】本题考查的知识点是租赁的处理。选项A ，经营租赁中出租人发生的初始直接费用，金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益;选项C ，最终会倒挤记入“未实现融资收益”中;选项D 应该作为租入资产的入账价值。
18.下列有关售后租回的论述中，错误的是( )。
A、售后租回本质上是一种融资手段
B、售后租回形成经营租赁的，售价高于公允价值的，其高于公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销
C、如果是经营租赁，有确凿证据表明卖价是公允的，则可以不确认递延收益，而直接将所售商品的售价确认为当期损益
D、当售后租回形成融资租赁时，售后租回的收益应在折旧期内平均分摊，以调整各期的折旧费用
【正确答案】D
【答案解析】本题考查的知识点是售后租回的处理。当售后租回形成融资租赁时，售后租回的收益应在折旧期内按照折旧进度进行分摊，以调整各期的折旧费用。
19.甲股份有限公司20×8年实现净利润8 500万元。该公司20×8年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是( )。
A、发现20×6年少计管理费用4 500万元
B、发现20×7年少提财务费用0.50万元
C、为20×7年售出的设备提供售后服务发生支出550万元
D、因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由10%改为5%
【正确答案】 A
【答案解析】 本题考查的知识点是会计调整事项的处理。选项A，属于本期发现前期的重要差错，应调整发现当期财务报表的年初数和上年数;选项B，属于本期发现前期非重要 差错，应直接调整发现当期相关项目;选项C，属于20×8年发生的业务;选项D，属于会计估计变更，应按未来适用法进行会计处理，不需调整财务报表年初数 和上年数。
20.对下列会计差错，不正确的说法是( )。
A、所有会计差错均应在会计报表附注中披露
B、重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露
C、本期发现的，属于前期的重要差错，应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他相关项目的期初数
D、本期发现的，属于以前年度的非重要会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目
【正确答案】 A
【答案解析】 本题考查的知识点是前期差错的披露，选项A，重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露。
21.甲公司于2009年1月1日对乙公司投资900万元作为长期股权投资，占乙公司有表决权股份的30%，2010年6月15日甲公司发现该 公司对乙公司的投资误用了成本法核算。甲公司2009年度的财务会计报告已于2010年4月12日批准报出。下列说法正确的是( )。
A、按重要差错处理，调整2009年12月31日资产负债表的年初数和2009年度利润表、所有者权益变动表的上年数
B、按重要差错处理，调整2010年12月31日资产负债表的年初数和2010年度利润表、所有者权益变动表的上年数
C、按重要差错处理，调整2010年12月31日资产负债表的期末数和2010年度利润表、所有者权益变动表的本期数
D、按非重要差错处理，调整2010年12月31日资产负债表的期末数和2010年度利润表、所有者权益变动表的本期数
【正确答案】 B
【答案解析】 本题考查的知识点是前期差错更正的会计处理。该事项不属于资产负债表日后事项。会计准则规定，对于本期发现的，以前期间发生的重大会计差错，如影响损益， 应将其对损益的影响调整发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整。因此，只有B是正确的。
22.企业应当采用( )更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。
A、追溯重述法
B、追溯调整法
C、未来适用法
D、备抵法
【正确答案】 A
【答案解析】 本题考查的知识点是前期差错更正的会计处理。企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。
23.甲企业2010年1月20日向乙企业销售一批商品，已确认收入、结转成本。同年2月1日，乙企业收到货物后验收不合格要求退货，2月10日，甲企业收到退货。甲企业年度资产负债表批准报出日是4月30日。甲企业对此业务的处理，正确的是( )。
A、作为2010年当期正常事项
B、作为2009年资产负债表日后事项的非调整事项
C、作为2010年资产负债表日后事项的调整事项
D、作为2009年资产负债表日后事项的调整事项
【正确答案】 A
【答案解析】 本题考查的知识点是日后非调整事项的会计处理。该事项属于2010年当期正常事项，不符合资产负债表日后事项定义。
24.下列关于资产负债表日后非调整事项的处理，正确的是()。
A、应调整报告年度的报表
B、应在报告年度的报表附注中披露
C、应调整报告年度的报表，同时在报表附注中披露
D、不需要调整报告年度的报表，也不需要在报表附注中披露
【正确答案】 B
【答案解析】 本题考查的知识点是日后非调整事项的会计处理。对于资产负债表日后非调整事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整报告年度的资产负债表，有的非调整 事项对财务报告使用者具体重大影响，如不加以说明，将不利于财务报表使用者作出正确估计和决策，因此，应当在附注中进行披露。
25.2009年甲公司为乙公司的500万元债务提供70%的担保，乙公司因到期无力偿还债务被起诉，至12月31日，法院尚未做出判决。甲公 司根据有关情况预计很可能承担部分担保责任，但金额不能可靠计量。2010年2月6日，甲公司财务报告批准报出之前法院作出判决，甲公司承担全部担保责 任，需为乙公司偿还债务的70%，甲公司立即执行。下列有关甲公司的会计处理的说法中，正确的是( )。
A、2009年12月31日按照很可能承担的担保责任确认预计负债
B、2009年12月31日对此预计负债做出披露
C、2009年12月31日对此或有负债做出披露
D、2010年2月6日按照资产负债表日后非调整事项处理
【正确答案】 C
【答案解析】 本题考查的知识点是日后调整事项的会计处理。在资产负债表日由于甲公司无法确定具体赔偿金额，所以不符合预计负债的确认条件，应当作为或有负债进行披露。 同时，由于资产负债表日已经产生该担保责任形成的现时义务，日后期间法院对具体的赔偿金额做出判决，所以该事项仍然属于日后调整事项。选项C说法正确。
26.下列关于资产负债表日后事项的说法中，正确的是( )。
A、资产负债表日后调整事项，如果涉及损益调整，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算
B、资产负债表日后期间，前期或有事项变为确定的事项，应依据资产负债表日后调整事项准则做出相应处理
C、资产负债表日后调整事项，在调整报表项目相关数字之后，还要在财务报告附注中进行披露
D、2009年度财务报告批准报出前，公司董事会于2010年3月25日提出现金股利分派方案，该公司调整了报告年度财务报表相关项目的金额
【正确答案】 B
【答案解析】 本题考查的知识点是日后调整事项的会计处理。选项A，应先通过“以前年度损益调整”科目核算;选项C，资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表 有关数字的，除法律、法规以及其他会计准则另有规定外，不需要在财务报告附注中进行披露;选项D，对于日后期间董事会方案中的现金股利方案属于非调整事 项，公司应将该事项在报告年度财务报告附注中披露，但不能调整报告年度财务报表相关项目的金额。
二、多项选择题
1.股份支付中通常涉及可行权条件，其中业绩条件又可分为市场条件和非市场条件，那么下列属于市场条件的有( )。
A、最低股价增长率
B、销售指标的实现情况
C、最低利润指标的实现
D、股东最低报酬率
E、在公司服务满一定期限
【正确答案】AD
【答案解析】本题考查的知识点是可行权条件的种类。市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股 份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。例如：最低股价增长率、股东报酬率。故选项AD正确。非市场条件是指除市场条件之 外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。例如：销售指标的实现情况，最低利润指标的实现情况。故选项BC不属 于市场条件，不入选。选项E在公司服务满一定期限属于服务年限条件，不属于业绩条件，自然不属于市场条件，故选项E不正确。
2.下列关于记账本位币的选择和变更的说法中，正确的有( )。
A、我国企业选择人民币以外的货币作为记账本位币的，在编制财务报表时应折算为人民币
B、记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环境的改变而改变
C、只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币
D、企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币
E、在变更记账本位币时，由于采用变更当日的即期汇率折算所产生的汇兑差额应计入财务费用
【正确答案】ACD
【答案解析】本题考查的知识点是外币报表折算。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其 中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应折算为人民币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。确需 变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。所以A、C、D说法正确。选项E，由于折算时采用的是同一即期汇率(变 更当日的即期汇率)，所以不会产生汇兑差额。
3.2011年12月31日，A公司将某大型机器设备按1 050万元的价格销售给B租赁公司。该设备2011年12月31日的账面原值为910万元，已计提折旧10万元。同时又签订了一份租赁合同将该设备融资租 回。在折旧期内按年限平均法计提折旧，并分摊未实现售后租回损益，资产的折旧期为5年。假定2012年该设备所生产的产品未对外出售。那么关于该项业务的 处理正确的有( )。
A、2011年12月31日A公司结转出售固定资产账面价值为900万元
B、2011年12月31日A公司确认递延收益为150万元
C、2011年12月31日A公司确认营业外收入为150万元
D、2012年12月31日A公司递延收益的余额120万元
【正确答案】 ABD
【答案解析】 本题考查的知识点是售后租回形成融资租赁的处理。
(1)借：固定资产清理 900
累计折旧 10
贷：固定资产 910
(2)未实现售后租回损益=1 050-(910-10)=150(万元)
借：银行存款 1 050
贷：固定资产清理 900
递延收益 150
(3)2012年因租赁业务对A公司当期损益的影响为0.
由于租赁资产的折旧期为5年，因此，未实现售后租回损益的分摊期也为5年。
借：递延收益 (150÷5)30
贷：制造费用——折旧费 30
4.资产负债表日后发生的调整事项，应当如同报告期间发生的事项一样，做出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。这里的会计报表包括( )。
A、资产负债表
B、利润表
C、现金流量表正表
D、现金流量表补充资料的内容
E、所有者权益变动表
[正确答案] ABDE
[答案解析] 本题考查的知识点是日后调整事项的会计处理。不能因日后调整事项而调整报告年度的现金流量表正表，即不能对货币资金的收支作调整，所以选项C不正确。
5.H公司20×6年度财务报告批准报出日为20×7年4月30日，该公司在20×7年4月30日之前发生的下列事项，不需要对20×6年度会计报表进行调整的有( )。
A、20×7年4月29日，法院判决保险公司对20×6年12月3日发生的火灾赔偿150 000元
B、20×6年11月份销售给某单位的100 000元商品，在20×7年1月25日被退货
C、20×7年2月20日，公司董事会制订并批准了20×6年度现金股利分配方案
D、20×7年1月30日发现20×6年末在建工程余额200万元，20×6年6月达到预定可使用状态但尚未转入固定资产
E、20×7年2月25日H公司从银行借款100万元
【正确答案】 CE
【答案解析】 本题考查的知识点是日后调整事项的会计处理。选项CE，日后期间分配现金股利和巨额举债属于日后非调整事项，不调整报告年度的报表。选项A，发生火灾的时 间是在20×7年1月1日之前，日后期间确定了赔偿金额，符合日后调整事项的定义，若火灾是在20×7年1月1日以后发生的，则属于日后非调整事项，披露 即可。
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