2017年注册会计师考试《审计》高频考点

　　2017年注册会计师考试报名已经结束了。你知道注册会计师考试审计都考那些知识吗?下面是yjbys小编为大家带来的注册会计师考试审计高频考点，欢迎阅读。

　　01高频考点

　　《审计概述》第一章第四节审计的基本要求

　　02考点精析

　　一、准守审计准则

　　《中华人民共和国注册会计师法》第二十一条规定，注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。第三十五条规定，中国注册会计师协会依法拟定注册会计师执业准则、规则，报国务院财政部门批准后施行。

　　二、遵守职业道德守则

　　相关的职业道德要求通常是指中国注册会计师职业道德守则中与财务报表审计相关的规定。根据职业道德守则，注册会计师应当遵循的基本原则包括：(1)诚信;(2)独立性;(3)客观和公正;(4)专业胜任能力和应有的关注;(5)保密;(6)良好职业行为。

　　三、保持职业怀疑

　　职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于舞弊或错误导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。

　　(一)理解职业怀疑的要点

　　1、职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念，“质疑的理念”对注册会计师提出了以下“正”、“反”两个方面的要求：

　　(1)注册会计师应当具有批判和质疑的精神，摒弃“存在即合理”的逻辑思维，寻求事物的真实情况;

　　(2)注册会计师不应不假思索全盘接受被审计单位提供的证据和解释，也不应轻易相信过份理想的结果或太多巧合的情况。

　　2、职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉。“保持警觉”要求注册会计师至少应当关注以下四种情形：

　　(1)相互矛盾的审计证据

　　(2)引起文件记录或对询问的大夫的可靠性怀疑的信息;

　　(3)表明可能存在舞弊的情况;

　　(4)表明需要实施审计准则规定外的其他审计程序的情形。

　　3、职业怀疑要求审慎评价审计证据。“审慎评价”对注册会计师提出了以下四种要求：

　　(1)审慎评价相互矛盾的审计证据;

　　(2)审慎评价文件记录和询问的答复，以及从管理层和治理层获得的其他信息的可靠性，而非机械完成审计准则要求实施的审计程序。

　　(3)在怀疑信息的可靠性或发现舞弊现象时，注册会计师需要作出进一步调查并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序。

　　(4)审慎评价审计证据时，虽然注册会计师需要再审计成本与信息的可靠性之间进行权衡，但是，审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。

　　4、要求客观评价管理层和治理层。“客观评价管理层和治理层”对注册会计师提出了以下两点要求：

　　(1)即使以前正直、诚信的管理层和治理层也可能发生)变化，注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层的诚信形成判断;

　　(2)即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚信的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不强的审计证据。

　　(二)保持职业怀疑的作用

　　1、在识别和评估重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序，有针对性的了解被审计单位及其环境;有助于使注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识别和评估重大错报风险。

　　2、在设计和实施进一步审计程序以应对重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序风险;有助于注册会计师对已获取的审计证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查。

　　3、在评价审计证据时，保持职业怀疑有助于注册会计师评价是否已获取充分适当的审计证据以及是否还需要执行更多的工作;有助于注册会计师审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据，忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向。

　　四、合理运用职业判断

　　职业判断，是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。职业判断对于适当地执行审计工作是必不可少的。

　　(一)需要运用职业判断的重要领域

　　1、确定重要性和评价审计风险;

　　2、为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围;

　　3、为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需要执行更多的工作;

　　4、评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断;

　　5、根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性。

　　6、运用职业道德概念框架识别、评估和应对对职业道德基本原则不利的影响。

　　(二)职业判断决策过程

　　1、确定职业判断的问题和目标;

　　2、收集和评价相关信息;

　　3、识别可能采取的解决方案;

　　4、评价可供选择的方案;

　　5、得出职业判断结论并作出书面记录。

　　(三)衡量职业判断质量

　　1、准确性或意见一致性

　　2、决策一贯性和稳定性

　　3、可辩护性

　　(四)有助于提高职业判断的可辩护性的书面记录

　　1、对职业判断问题和目标的描述;

　　2、解决职业判断相关的问题的思路;

　　3、收集到的相关信息;

　　4、得出的结论以及得出结论的理由;

　　5、就决策结论与被审计单位。

　　03经典例题

　　[单选题]

　　1、以下有关审计准则的说法中，错误的是( )。

　　A.除非准则另有说明，注册会计师不可以在规定的准则生效日之前执行该准则

　　B.恰当执行审计准则的要求，预期会为注册会计师实现目标提供充分的基础

　　C.除非准则另有说明，审计准则可以超越那些规范财务报表审计的法律法规

　　D.注册会计师应将每项审计准则中规定的.目标与审计总体目标联系起来理解

　　正确答案是：C

　　解析

　　选项C错误：审计准则并不能超越规范财务报表审计的法律法规。

　　[多选题]

　　2、下列关于保持职业怀疑和发现舞弊之间的关系的说法中，正确的有(　)。

　　A.保持职业怀疑对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要

　　B.舞弊可能是精心策划的，只有保持充分的职业怀疑才能对其保持警觉

　　C.保持职业怀疑有助于使注册会计师认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性

　　D.保持职业怀疑使注册会计师对获取的审计证据是否可能存在由舞弊导致的重大风险保持警惕

　　正确答案是：A,B,C,D

　　解析

　　保持职业怀疑对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要(选项A)。原因是舞弊可能是精心策划、蓄意实施并予以隐瞒的，只有保持充分的职业怀疑，注册会计师才能对舞弊风险因素保持警觉，进而有效地评估舞弊导致的重大错报风险(选项B)。保持职业怀疑，有助于使注册会计师认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性，不会受到以前对管理层、治理层正直和诚信形成的判断的影响(选项C);使注册会计师对获取的信息和审计证据是否表明可能存在由于舞弊导致的重大错报风险始终保持警惕(选项D);使注册会计师在认为文件可能是伪造的或文件中的某些条款可能已被篡改时，作出进一步调查。

　　[多选题]

　　3、注册会计师在审计中要保持职业怀疑，职业怀疑要求注册会计师对下列(　　)

　　情形应该保持警觉。

　　A.询问会计主管与内部审计人员答复不一致的情形

　　B.需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形

　　C.引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息

　　D.表明管理层可能存在舞弊的情形

　　正确答案是：A,B,C,D

　　解析

　　职业怀疑要求对下列情形保持警觉：

　　(1)相互矛盾的审计证据(选项A);

　　(2)引起对文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息(选项C);