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注册会计师考试《审计》应试题附答案

时间:2017-05-12 08:24:59 注册会计师 我要投稿

2017注册会计师考试《审计》应试题(附答案)

  应试题一:

  1.上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1日,ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务

  所和ARC会计师事务所使用同一品牌,共享重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项:

  (1)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人,但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。

  (2)2010年9月15日,甲公司收购了乙公司80%的股权,乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事,任期5年。

  (3)B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人,与A注册会计师同处一个业务部门。2010年3月1日,8注册会计师购买了甲公司股票5 000股,每股l0元,由于尚未出售该殷票,ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。

  (4)丙公司系甲公司的母公司,甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。

  (5)甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作,于2010年2月10日离开甲公司,加入ABC会计师事务所。

  (6)2010年2月25日,XYZ会计师事务所接受甲公司委托,提供内部控制设计服务。

  要求:

  针对上述(1)至(6)项,逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则,并简要说明理由。

  1.【答案】

  (1)违反。A注册会计师担任关键审计合伙人5年轮换后,再次担任该客户的关键审计合伙人需要在2年后,否则因自我评价违反职业道德守则。

  (2)违反。因企业合并导致乙公司成为ABC事务所的审计客户,A注册会计师担任审计客户(乙公司)的独立董事会,因自我评价违反职业道德守则

  (3)违反。A注册会计师所在分部的其他合伙人在审计客户中拥有直接经济利益,因经济利益违反职业道德守则

  (4)违反。审计项目组成员的主要近亲属(其妻子)是审计客户的高级管理人员,其岗位职责对财务报表产生重大影响,因密切关系违反职业道德守则

  (5)不违反。审计项目组成员曾在审计客户(甲公司)负责员工的培训工作,其岗位职责对财务报表不产生重大影响,不存在密切关系违反职业道德守则。

  (6)违反。ABC事务所和XYZ事务所属于网络事务所,XYZ事务所承担内部控制设计服务属于承担审计客户管理层职责,因自我评价违反职业道德守则。

  2.ABC会计师事务所接受委托,负责审计上市公司甲公司2010年度财务报表,并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时,A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验,认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险,应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中,A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿,并委派其所在业务部的8注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。

  项目组内部在某项重大问题上存在分歧,经主任会计师批准,A注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后,B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核,没有发现重大问题。

  要求:

  针对上述情形,指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况,并简要说明理由。

  【答案】

  (1)违反审计准则。A注册会计师必须了解甲公司及其环境,实施风险评估程序后才能评估财务报表风险

  (2)违反质量控制准则。项目组内部复核的原则是:由项目组经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。

  (3)违反质量控制准则。项目质量控制复核人员应当由会计师事务所指派,而不能由审计项目负责人直接任命。

  (4)违反质量控制准则。只有意见分歧问题得到解决后项目合伙人才能出具审计报告。

  (5)违反质量控制准则。项目质量控制复核应当在出具审计报告之前完成。

  (6)违反质量控制准则。应当选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿复核,而不是随意选择复核样本

  3.A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时,A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样,相关事项

  如下:

  (1)A注册会计师将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。

  (2)A注册会计师将总体分成两层,使每层的均值大致相等。

  (3)A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。

  (4)A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。

  (5)在对选中的一个样本项目进行检查时,A注册会计师发现所附发票丢失,于是另选一个样本项目代替。

  (6)甲公司2010年度销售费用账面金额合计为75 000 000元。A注册会计师狭定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法,确定的总体规模为4 000,样本规模为200,样本账面金额合计为4 000 000元,样本审定金额合计为3 600 000元。

  要求:

  (1)针对上述(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。

  如果存在不当之处,简要说明理由。

  (2)在不考虑上述(1)至(5)项的情况下,针对上述第(6)项,计算销售费用错报金额的点估计值。

  【答案】针对要求(1):

  事项(1)存在不当之处。在PPS抽样中,抽样单元是货币单元为抽样单元,在传统变量抽样中应以每一笔交易作为抽样单元。(教材P210第4段)

  事项(2)不存在不当之处。

  事项(3)存在不当之处。在确定样本规模时,需要考虑可容忍错报、总体变异性、可接受的抽样风险、预计总体错报和总体规模等。(教材P194表10-1)

  事项(4)不存在不当之处。

  事项(5)存在不当之处。发票丢失应当视为一项错报。

  针对要求(2):

  样本错报金额=4000000-3600000=400000元

  样本中的平均错报额=400000/200=2000元

  错报总额的点估计值=4000*2000=8000000元。

  4.A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到,甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下:

  (1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。

  (2)赊销业务需由专人进行信用审批。

  (3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。

  (4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。

  (5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。

  (6)每月末,由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。

  要求:

  (1)针对上述(1)至(6)项所列控制,逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。

  (2)从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中,选出一项最应当测试的控制,并简要说明理由。

  【答案】针对要求(1):

  事项(1)与销售收入的发生认定直接相关。

  事项(2)与销售收入的发生认定直接相关。

  事项(3)与销售收入的发生认定直接相关。

  事项(4)与销售收入的发生认定不直接相关。

  事项(5)与销售收入的发生认定直接相关。

  事项(6)与销售收入的发生认定不直接相关。

  针对要求(2):

  注册会计师最应当选择事项(5)进行控制测试。因为甲公司是以“客户验货签收”作为销售收入的确认时点的,核对销售合同、客户签收单和销售发票能够降低虚构销售收入的风险。