2017注册会计师考试《会计》模拟试题及答案
14、下列关于甲丁公司之间交易的表述中，正确的有( )。
A.购买日为20×1 年6 月30 日
B.20×1 年6 月30 日初始投资成本为8000 万元
C.购买目的合并商誉为650 万元
D.购买日调整、抵消分录对合并报表资产类项目的影响额为-6850 万元
E.购买日合并报表中确认递延所得税负债125 万元
参考答案: A,B,C,D
答案解析:
购买日的合并商誉=8000-(10000+500)×70%=650(万元);购买日调整、抵消分录对合并报表资产类项目的影响=500+650-8000=-6850(万元);非同-控制下的应税合并不确认递延所得税。
15、下列有关盈余公积的说法，表述正确的有( )。
A.企业进行利润分配时，首先应以税前利润为基础计提法定盈余公积金
B.公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损
C.盈余公积可以用于扩大企业生产经营
D.企业以提取盈余公积弥补亏损时，应由股东大会提议并最终批准方可生效
参考答案: B,C
答案解析:
选项A，应以税后利润为基础计提法定盈余公积金;选项D，企业以提取盈余公积弥补亏损时，应由公司董事会提议，并经股东大会批准。
16、甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25%。20×4 年年初不存在递延所得税项目余额，20×4 年甲公司的有关交易或事项如下。
(1)20×4 年1 月1 日，以1022.35 万元自证券市场购人当日发行的-项3 年期到期还本付息国债。该国债票面金额为1000 万元，票面年利率为5 0A，年实际利率为4%。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。
(2)20×4 年4 月1 日，甲公司自证券市场购入某股票;支付价款1500 万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12 月31 日，该股票的公允价值为1000 万元。
(3)20×4 年发生了2000 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许在以后年度结转税前扣除。甲公司20×4 年实现销售收入10000 万元。
(4)20×4 年因政策性原因发生经营亏损2000 万元，按照税法规定，企业的经营亏损可用于抵减以后5 个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5 年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答16-17 各题。
下列有关甲公司对20×4 年所得税进行纳税调整的处理中，正确的有( )。
A.对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少50 万元
B.对于可供出售金融资产的公允价值变动，应在利润总额的基础上调整增加500 万元
C.对于可供出售金融资产的公允价值变动，不需要进行纳税调整
D.对于广告费支出，应在利润总额的基础上调整增加500 万元
参考答案: C,D
答案解析:
选项A，对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少40.89 万元(1022.35×4%);选项B，对于可供出售金融资产的公允价值变动，由于计入资本公积，不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不需要进行纳税调整。
17、下列有关甲公司在20×4 年度利润表中应确认的所得税费用的表述中，正确的有( )。
A.甲公司20×4 年应确认的当期所得税为零
B.甲公司20×4 年应确认的递延所得税收益为510.22 万元
C.甲公司20×4 年应确认的递延所得税费用为750 万元
D.甲公司在20×4 年度利润表中应确认的所得税费用为-510.22 万元
参考答案: A,B,D
答案解析:
应纳税所得额=-2000-1022.35×4%+(2000-10000 × 15%)=-1540.89(万元)，应交所得税为0。所得税费用=应交所得税+递延所得税费用(-递延所得税收益)=0-[1540.89+(2000-10000×15%)]× 25%=-510.22(万元)
18、在以发行权益性证券或债券方式进行的企业合并中，关于发行过程中相关的佣金、手续费的处理，说法正确的有( )。
A.在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除
B.在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以冲减的情况下，应增加合并成本
C.对于债券如为溢价发行，该部分费用应增加合并成本
D.对于债券如为折价发行，该部分费用应增加折价的金额
参考答案: A,D
答案解析:
选项B，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以冲减的情况下，应冲减盈余公积和未分配利润;选项C，对于债券如为溢价发行，这部分费用应冲减溢价收入。
19、下列各项业务，会引起留存收益总额变化，但是不会引起所有者权益总额变化的有( )。
A.根据股东大会的决议分配股票股利
B.外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金
C.用盈余公积派送新股
D.用盈余公积弥补以前年度亏损
参考答案: A,C
答案解析:选项A，增加股本，减少利润分配;选项C，减少盈余公积，增加股本。所以选项A、C 均会影响留存收益总额，不会影响所有者权益总额。选项B，减少利润分配，增加应付职工薪酬，留存收益和所有者权益都会变化;选项D，利润分配和盈余公积-增-减，既不影响留存收益总额，也不影响所有者权益总额。
20、下列有关资本公积的表述中，正确的有( )。
A.自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，产生的差额都应通过“资本公积-其他资本公积”核算
B.采用权益法核算的长期股权投资，对被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当确认资本公积
C.接受非控股股东无偿的现金捐赠应通过“资本公积-股本溢价(或资本溢价)”核算
D.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，该投资账面价值与公允价值之间的差额通过“资本公积-其他资本公积”科目核算
参考答案: B,D
答案解析:
选项A，自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额记入“资本公积”，公允价值小于账面价值的差额记入“公允价值变动损益”;选项C，企业接受非控股股东直接或间接的捐赠，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益，但是有确凿证据表明属于非控股股东对企业的资本性投入，应当作为权益性交易处理，相关利得计人所有者权益(资本公积)。
21、2012 年12 月31 日工商银行应收B 公司贷款1020 万元(含利息20 万元)，因B 公司发生严重的资金困难而进行债务重组。工商银行已于2012 年5 月10 日对该项贷款计提了50 万元的减值准备。重组协议约定：免除积欠的利息20 万元;B 公司以其-栋闲置的厂房抵偿本金的60%，该厂房的公允价值为560 万元，账面价值为540 万元，工商银行为此发生了2 万元的手续费;剩余的债务以B 公司持有的对甲公司以成本法核算且账面价值为290 万元的长期股权投资抵偿，该项投资的公允价值为320 万元。则下列说法中正确的有( )。
A.工商银行得到的.厂房的入账价值为602 万元
B.B 公司因进行债务重组而确认的投资收益的金额为30 万元
C.工商银行应确认的债务重组损失为70 万元
D.B 公司因债务重组而影响当年损益的金额为190 万元
参考答案: B,D
答案解析:
选项A，以非现金资产偿还债务的，债权人应以该项资产的公允价值及相关税费入账，所以，工商银行得到的厂房的人账价值=560+2-562(万元);选项B，B 公司因重组而确认的投资收益金额=320-290=30(万元);选项C. 工商银行的债务重组损失=1020-560-320-50=90( 万元); 选项D ， B 公司因重组而影响损益的金额=1020-(560+320)+(560-540)+(320-290)=190(万元)。
22、下列有关借款费用的会计处理，正确的有( ) 。
A.借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每-会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额，通过“利息调整”明细科目处理
B.在资本化期间内，每-会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额
C.企业应将闲置的专门借款资金取得的利息收入或投资收益从资本化金额中扣除，以如实反映符合资本化条件的资产的实际成本
D.除外币专门借款外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计人当期损益
参考答案: A,B,D
答案解析:
选项C，企业应将闲置的专门借款资金在资本化期间内取得的利息收入或投资收益从资本化金额中扣除，以如实反映符合资本化条件的资产的实际成本。
三、综合题，本题型共4 小题。第1 小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为6 分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为11 分。本题型第2 小题14 分.本题型第3 小题、第4小题为18 分。本题型最高得分为61 分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。
23、中南公司属于增值税-般纳税人，该企业购进生产经营用动产相关的增值税额可以抵扣，适用的增值税税率为17%。中南公司2009 年至2012 年与固定资产有关的业务资料如下。
(1)2009 年11 月1 日，中南公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。购人工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2000 万元，增值税额为340 万元;发生保险费50 万元，款项均以银行存款支付;工程物资已经入库。
(2)2009 年11 月15 日，中南公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资1900 万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为150 万元，发生安装工人工资105.6 万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为75 万元(不考虑增值税问题)，未计提在建工程减值准备;应从保险公司收取赔偿款15 万元，该赔偿款尚未收到。工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用原材料实际成本为30 万元。未对该批原材料计提存货跌价准备。
工程试运转生产的产品完工转为库存商品，该库存商品的估计售价(不含增值税)为60 万元。
(3)2009 年12 月31 日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6 年，预计净残值为250.6 万元，采用直线法计提折旧。
(4)2010 年12 月31 日，中南公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。中南公司预计该生产线在未来4 年内每年产生的现金流量净额分别为200 万元、250 万元、400 万元、500 万元，2015 年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为300 万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的公允价值减去处置费用后净额为1200 万元。计提减值准备以后，该生产线的预计尚可使用年限为5 年，预计净残值为9.15 万元，采用直线法计提折旧。
已知部分时间价值系数如下：
(5)2011 年6 月30 日，中南公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，中南公司以银行存款支付工程总价款330.85 万元。
(6)2011 年9 月20 日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8 年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。2011 年12 月31 日，该生产线未发生减值。
(7)2012 年3 月31 日，中南公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，不含增值税的价款为1400 万元，增值税税率为17%。预计处置费用为7.5 万元。
(8)2012 年6 月30 日，中南公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税发票并收到款项1638 万元，另发生清理费用为7.5 万元。全部款项通过银行收付。
要求：
(1)根据资料(1)～(3)计算固定资产的初始入账价值，并作出相应的账务处理。
(2)根据资料(4)判断该固定资产是否减值，并作出相应的会计处理。
(3)根据资料(5)～(6)计算改良后该固定资产的人账价值，并做出相关会计分录。
(4)根据资料(7)～(8)做出相关的会计分录。
答案解析:
(1)该固定资产的入账价值=1900+150+105.6-75+30-60=2050.6(万元)
①2009 年11 月1 日：
借：工程物资(2000+50)2050
应交税费-应交增值税(进项税额)340
贷：银行存款2390
②2009 年11 月15 日：
借：在建工程1900
贷：工程物资1900
借：在建工程150
贷：原材料150
借：在建工程105.6
贷：应付职工薪酬105.6
借：营业外支出60
其他应收款15
贷：在建工程75
借：在建工程30
贷：原材料30
借：库存商品60
贷：在建工程60
③2009 年12 月31 日：
借：固定资产2050.6
贷：在建工程2050.6
(2)2010 年12 月31 日：
①2010 年折旧额=(2050.6-250.6)/6=300(万元)
②2010 年12 月31 日该生产线的可收回金额。
未来现金流量现值=200×0.9524 十250×0.9070+400×0.8638+500×0.8227+300×0.7835=1409.1 5(万元)
公允价值减去处置费用后净额为1200 万元.所以，该生产线可收回金额为1409.15 万元。
③应计提减值准备金额=(2050.6-300)-1409.15=341.45(万元)
借：资产减值损失341.45
贷：固定资产减值准备341.45
(3)改良完成后.该固定资产的人账价值=1409.15-140+330.85=1600(万元)
2011 年6 月30 日：
2011 年改良前计提的折旧额=(1409.15-9.15)/+5×1/2=140(万元)
①借：在建工程1269.15
累计折旧(300+140)440
固定资产减值准备341.45
贷：同定资产2050.6
②2011 年9 月20 日：
改良工程完工生产线成本=1269.1 5+330.85=1600(万元)
借：在建工程330.85
贷：银行存款330.85
借：固定资产1600
贷：在建工程1 600
2011 年改良后应计提折旧额=1600/8×3/12=50(万元)
(4)①2012 年3 月31 日：
原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。
账面价值=1 600-50× 2=1500(万元)
调整后预计净残值=公允价值1400-处置费用7.5=1392.5(万元)
差额=1500-1 392.5=107.5(万元)
借：资产减值损失107.5
贷：固定资产减值准备107.5
②2012 年6 月30 口：
借：固定资产清理1392.5
固定资产减值准备107.5
累计折旧100
贷：固定资产1600
借：围定资产清理7.5
贷：银行存款7.5
借：银行存款1638
贷：固定资产清理1400
应交税费-应交增值税(销项税额) 238
24、华盛股份有限公司(以下简称“华盛公司”)系上市公司，为增值税-般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算;除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。华盛公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。
华盛公司2014 年度财务报告于2015 年3 月31 日经批准对外报出，所得税汇算清缴于2015 年4 月10日完成。2015 年2 月26 日注册会计师对华盛公司2014 年度财务会计报告进行审计时，对2014 年度的以下交易或事项的会计处理有疑问。
(1)9 月30 日，华盛公司以无形资产换入新联公司可供出售金融资产，假定该交易具有商业实质并且公允价值能够可靠计量。华盛公司换出无形资产的原值为1800 万元，累计摊销为900 万元，计税价格为公允价值1000 万元，华盛公司为换出无形资产确认营业税50 万元。华盛公司另以银行存款支付为换入可供出售金融资产发生的相关税费10 万元及补价200 万元。华盛公司对其会计处理为：
借：可供出售金融资产-成本1260
累计摊销900
贷：无形资产1800
营业外收入100
应交税费-应交营业税50
银行存款210
该项资产年末公允价值为1500 万元，华盛公司期末对其确认了公允价值变动并确认了递延所得税。
(2)华盛公司2013 年1 月1 日起向其200 名管理人员每人授予3 万份股票期权，该股票期权在授予日的公允价值为每份15 元。根据协议约定，华盛公司管理人员自授予日起每年年末可行使1 万份股票期权，华盛公司2013 年和2014 年均未有人员离职，并预期将来也不存在管理人员离职现象。由于股价因素影响，上述管理人员在2013 年及2014 年均暂未行使股票期权。华盛公司据此在2013 年末和2014 年末分别确认管理费用3000 万元。假定税法规定股份支付所确认的费用在股票实际行权时可税前扣除。
(3)华盛公司于2014 年4 月与兴发公司达成-项债务重组协议，双方约定，兴发公司以其-项无形资产来抵偿所欠华盛公司购货款500 万元，华盛公司对该应收款项已计提坏账准备100 万元。
兴发公司该无形资产账面价值380 万元，公允价值450 万元，同时双方还约定，如果兴发公司2015 年实现的净利润超过200 万元，则需支付华盛公司债务补偿款20 万元。华盛公司预计兴发公司2015 年实现的净利润很可能超过200 万元，
据此华盛公司对该项交易处理如下：
借：无形资产450
其他应收款20
贷：应收账款500
营业外收入70