2017注册会计师考试《会计》精选练习题及答案

　　练习题一：

　　单选题：

　　1.企业2010年7月1日转让一项无形资产所有权，转让价格60万元，营业税税率为5%。该无形资产系企业2007年7月1日购入并投入使用，初始入账价值210万元，预计使用年限为5年，法律规定有效年限为10年，采用直线法进行摊销。企业转让无形资产发生的净损失为( )万元。

　　A.24 B.90 C.27 D.87

　　【答案】C

　　【解析】无形资产转让前的账面价值为210-210/5×3=84(万元);发生的营业税为60×5%=3(万元)，则发生的净损失为(84+3)-60=27(万元)。

　　2.甲公司2009年1月2日开始自行研发一项无形资产，2009年12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬60万元、计提专用设备折旧70万元、使用的其他无形资产摊销10万元;进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬60万元、计提专用设备折旧50万元、使用其他无形资产摊销10万元，符合资本化条件后发生职工薪酬200万元、计提专用设备折旧300万元、使用的其他无形资产摊销100万元。假定不考虑其他因素，甲公司2009年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是( )。

　　A.确认管理费用140万元，确认无形资产720万元

　　B.确认管理费用60万元，确认无形资产800万元

　　C.确认管理费用200万元，确认无形资产660万元

　　D.确认管理费用260万元，确认无形资产600万元

　　【答案】D

　　【解析】根据准则的规定，只有在开发阶段符合资本化条件情况下的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化支出金额=200+300+100=600(万元)，确认为无形资产;其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额=60+70+10+60+50+10=260(万元)。

　　3.下列属于无形资产后续支出的是( 　)。

　　A.相关宣传活动支出

　　B.无形资产研究费用

　　C.无形资产开发支出

　　D.无形资产购买价款

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：无形资产后续支出是指无形资产入账后，为确保该无形资产能够给企业带来的预定的经济利益而发生的支出。发生的相关宣传活动支出属于无形资产的后续支出，应在发生当期确认为费用。

　　4.A公司2010年3月1日开始自行开发成本管理软件，在研究阶段发生材料费用10万元，开发阶段发生开发人员工资100万元，福利费20万元，支付租金30万元。开发阶段的支出满足资本化条件。 2011年3月16日，A公司自行开发成功该成本管理软件，并依法申请了专利，支付注册费1万元，律师费2.5万元，A公司2011年3月20日为向社会展示其成本管理软件，特举办了大型宣传活动，支付费用50万元，则A公司无形资产的入账价值应为( )万元。

　　A.213.5

　　B.3.5

　　C.153.5

　　D.163.5

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用)。开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产;不符合资本化条件的计入当期损益(管理费用)。在无形资产获得成功并依法申请取得专利权时，要将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。无形资产在确认后发生的后续支出，如宣传活动支出，仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带为预定的经济利益，因而应在发生当期确认为费用。故无形资产入账价值=100+20+30+1+2.5=153.5(万元)。

　　多选题：

　　1.下列关于无形资产处置的说法中，正确的有(　)。

　　A.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期管理费用

　　B.企业出售无形资产的，应将所取得的价款与该无形资产账面价值以及出售该项资产发生的相关税费之和的差额计入当期损益

　　C.企业将所拥有的专利技术的使用权转让，仍应按期对其成本进行摊销，摊销金额计入管理费用

　　D.企业将所拥有的专利技术的使用权转让，发生的与转让相关的费用支出应该计入其他业务成本

　　E.企业出售无形资产发生的净损益通过营业外收入或营业外支出来核算

　　【正确答案】：

　　BDE

　　【答案解析】：选项A，无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期营业外支出;选项C，摊销金额应是计入其他业务成本。

　　2.下列关于无形资产取得成本的确定，正确的说法有(　)。

　　A.通过政府补助取得的无形资产，应当按名义金额确定其成本

　　B.企业取得的土地使用权，通常应当按取得时所支付的价款及相关税费确定无形资产的成本

　　C.同一控制下吸收合并，按被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本

　　D.非同一控制下的企业合并，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量

　　E.分期付款超过正常信用期，具有融资性质购入的无形资产，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本，现值和应付价款之间的差额作为未确认融资费用，在付款期内按照实际利率法摊销

　　【正确答案】：

　　BCDE

　　【答案解析】：选项A，应按公允价值确定其成本，公允价值不能可靠取得的，再按名义金额计量。

　　计算题：

　　甲股份有限公司20×6年至20×9年无形资产业务有关的资料如下：

　　(l)20×6年12月1日，以银行存款480万元购入一项无形资产(不考虑相关税费)。该无形资产的预计使用年限为10年，其他采用直线法摊销该无形资产。

　　(2)20×8年12月31日对该无形资产进行减值测试时，该无形资产的预计未来现金流量现值是190万元，公允价值减去处置费用后的金额为180万元。减值测试后该资产的使用年限不变。

　　(3)20×9年4月1日，将该无形资产对外出售，取得价款260万元并收存银行(不考虑相关税费)。

　　要求：

　　(1)编制购入该无形资产的会计分录;

　　(2)计算20×6年12月31日无形资产的摊销金额并编制摊销无形资产的会计分录;

　　(3)计算20×7年12月31日该无形资产的账面价值;

　　(4)计算该无形资产20×8年年底计提的减值准备金额并编制会计分录;

　　(5)计算该无形资产出售形成的净损益;

　　(6)编制该无形资产出售的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　【正确答案】：

　　(1)编制购入该无形资产的会计分录：

　　借：无形资产　　480

　　贷：银行存款　480

　　(2)计算20×6年12月31日无形资产的摊销金额并编制摊销无形资产的会计分录：

　　20×6年12月31日无形资产的摊销金额=(480/10)×(1/12)=4(万元)

　　摊销无形资产的会计分录：

　　借：管理费用　4

　　贷：累计摊销　4

　　(3)计算20×7年12月31日该无形资产的账面价值：

　　无形资产的账面价值=无形资产的账面余额-累计摊销-无形资产减值准备=480-(4+48)=428(万元)

　　(4)20×8年12月31日该无形资产的账面价值=480-4-48-48=380(万元)

　　该无形资产的预计未来现金流量现值高于其公允价值减去处置费用后的金额，所以其可收回金额是预计未来现金流量现值，即190万元，所以应该计提的无形资产减值准备=380-190=190(万元)。

　　会计分录：

　　借：资产减值损失　　190

　　贷：无形资产减值准备　190

　　(5)计算该无形资产出售形成的净损益。

　　20×9年前3个月该无形资产的摊销金额=190/(120-25)×3=6(万元)

　　至20×9年4月1日，无形资产共摊销了4+48+48+6=106(万元)，所以出售净收益=260-(480-106-190)=76(万元)

　　(6)编制该无形资产出售的会计分录

　　借：银行存款　260

　　累计摊销　106学会计论坛

　　无形资产减值准备　190

　　贷：无形资产　　480

　　营业外收入――处置非流动资产利得　76

　　练习题二：

　　单选题：

　　黄河股份有限公司(以下称黄河公司)与甲公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%(不考虑其他相关税费)。黄河公司2007年至2008年对甲公司长期股权投资业务的有关资料如下：

　　(1)黄河公司于2007年1月1日以1 115万元(含支付的相关费用5万元)购入甲公司股票350万股，每股面值1元，占甲公司实际发行在外普通股股数的30%，对甲公司具有重大影响。

　　(2)2007年1月1日黄河公司取得甲公司股权投资时，甲公司可辨认净资产公允价值为3 500万元，其中固定资产公允价值为300万元，账面价值为200万元，该固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧;除此以外，甲公司各项资产、负债的公允价值等于其账面价值。

　　(3)2007年甲公司实现净利润200万元，提取盈余公积40万元。

　　(4)2008年甲公司发生亏损400万元，资本公积增加100万元。

　　(5)2008年12月31日黄河公司对该项长期股权投资进行减值测试，预计其可收回金额为1 000万元。

　　假定除上述交易或事项外，黄河公司和甲公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至第(4)题。

　　(1)黄河公司2007年1月1日对甲公司长期股权投资的初始投资成本是( )万元。

　　A.900 B.1 050

　　C.1 110 D.1 115

　　(2)黄河公司2007年度因对甲公司长期股权投资应确认的投资收益是( )万元。

　　A.0 B.48

　　C.57 D.60

　　(3)黄河公司2008年12月3 1日对甲公司长期股权投资账户的账面余额是( )万元。

　　A.1 000 B.1 022

　　C.1 079 D.1 082

　　(4)黄河公司2008年12月31日对甲公司长期股权投资应计提资产减值准备( )万元。

　　A.22 B.79

　　C.82 D.109

　　【答案】(1)D; (2)C; (3)C;(4)B

　　【解析】

　　(1)企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资，应当以实际支付的价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，因此本题中的初始投资成本为1 115万元。

　　(2)2007年度应确认的投资收益=[净利润200-(300-200)/10]×30%=57(万元)。

　　(3)2008年长期股权投资的账面余额=1 115+57+亏损(-400-100/10)×30%+资本公积100×30%=1 079(万元)。

　　(4)2008年12月31日长期股权投资应该计提的资产减值准备=1 079-1 000=79(万元)。

　　多选题：

　　甲公司是一般增值税纳税企业，发生如下业务：

　　(1)2011年1月2日，甲公司对乙公司投资，持有乙公司20%的股权，取得成本为5800万元，乙公司可辨认净资产公允价值总额为30000万元(假定公允价值与账面价值相同)。乙公司股权在公开市场中没有报价，甲公司对乙公司不具有共同控制和重大影响。

　　(2)2011年2月2日，乙公司宣告并派发2010年现金股利500万元，2011年乙公司实现净利润 3000万元，因可供出售金融资产变动增加资本公积净额150万元。

　　(3)2012年1月2日，甲公司再次以银行存款7100万元购得乙公司20%的股权，另支付相关税费100万元，至此甲公司持有乙公司40%的股权，对乙公司生产经营决策具有重大影响。乙公司2012年1月2日，可辨认净资产公允价值总额为34000万元。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：根据上述资料，回答下列第(1)至第(3)题。

　　(1)甲公司对该项长期股权投资核算方法，下列说法中正确的有( )。

　　A.2011年甲公司对长期股权投资采用成本法进行核算

　　B.2011年甲公司对长期股权投资采用权益法进行核算

　　C.2012年甲公司对长期股权投资采用成本法核算

　　D.2011年、2012年甲公司对长期股权投资都采用权益法核算

　　E.2012年甲公司对长期股权投资的核算方法由成本法变为权益法

　　(2)2012年1月2日，甲公司对长期股权投资投资成本的处理，下列说法中正确的有( )。

　　A.长期股权投资投资成本为13000万元

　　B.长期股权投资投资成本为19600万元

　　C.长期股权投资投资成本为20000万元

　　D.原投资成本应调增200万元，第二次投资投资成本调增400万元

　　E.综合考虑两次投资，投资成本调整额为0

　　(3)2012年1月2日，甲公司对长期股权投资原账面价值的调整处理，下列说法中正确的有( )。

　　A.对于2011年分配的现金股利500万元，不需调整原账面价值

　　B.一方面调减留存收益500万元，一方面调减长期股权投资账面价值500万元

　　C.一方面调增留存收益500万元，一方面调增长期股权投资账面价值500万元

　　D.一方面调增资本公积300万元，一方面调整长期股权投资账面价值300万元

　　E.一方面调增资本公积30万元，一方面调整长期股权投资账面价值30万元

　　【答案】(1)AE;(2)AE;(3)CD

　　【解析】

　　(1)2011年甲公司对乙公司不具有共同控制和重大影响，采用成本法核算;2012年再次取得投资，对乙公司具有重大影响，由成本法转为权益法核算。

　　(2)因第一次投资成本小于第一次投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额200万元，而第二次投资，投资成本大于第二次投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额400万元，综合考虑后不调整投资成本，投资成本为5800+7100+100=13000(万元)，选项A、E正确。

　　会计处理如下：

　　2011年1月2日A公司对B公司投资

　　借：长期股权投资 5800

　　贷：银行存款 5800

　　2011年2月2日收到现金股利学会计论坛

　　借：应收股利 100

　　贷：投资收益 100

　　借：银行存款 100

　　贷：应收股利 100

　　2012年1月2日再次投资

　　借：长期股权投资 7200

　　贷：银行存款 7200

　　(3)调整长期股权投资账面价值

　　①综合考虑两次投资不调整投资成本。

　　②对于2011年2月2日 B公司派发2010年现金股利500万元，成本法与权益法的处理不同，需要调整原账面价值，调减金额= 500×20% = 100(万元)

　　借：盈余公积 10

　　利润分配——未分配利润 90

　　贷：长期股权投资——成本 100

　　③调整原投资比例部分

　　借：长期股权投资——损益调整 600(3000×20%)

　　——其他权益变动 300{[34000-(30000-500+3000)] ×20%}

　　贷：盈余公积 60

　　利润分配——未分配利润 540

　　资本公积——其他资本公积 300

　　综合考虑，选项C、D正确。

　　计算题：

　　甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司，20×6年至20×9年对丙股份有限公司(以下简称丙公司)投资业务的有关资料如下：

　　(1)20×6年11月1日，甲公司与A公司签订股权转让协议，该股权转让协议规定：甲公司收购A公司持有的丙公司股权的20%，收购价格为2 000万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付，该股权协议生效日为20×6年12月31日。该股权转让协议于20×6年12月25日分别经甲公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。

　　(2)20×7年1月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为10 500万元，除下列项目外，丙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同(单位：万元)：

　　项目账面原价累计折旧公允价值

　　存货 300 — 500

　　固定资产 1000 500 600

　　小计 1300 500 1100

　　丙公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司账面上的存货分别于20×7对外出售80%，剩余20%于20×8年全部对外售出。

　　(3)20×7年1月1日，甲公司以银行存款支付收购股权价款2000万元，另支付相关税费10万元，并办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20%，对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。

　　(4)20×7年4月20日，丙公司股东大会通过决议，宣告分派20×6年度的现金股利100万元。

　　(5)20×7年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的20×6年度现金股利。

　　(6)20×7年9月，丙公司将其成本为800万元的某项商品以1 100万元的价格出售给了甲公司，甲公司将取得的商品作为存货管理，当期对外出售60%。

　　(7)20×7年11月1日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上涨而确认增加资本公积150万元。

　　(8)20×7年度，丙公司实现净利润 400万元。

　　(9)20×8年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于20×8年3月1日提出的20×7年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10% 提取法定盈余公积;按净利润的5%提取任意盈余公积金;分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。

　　(10)20×8年度内部销售形成的存货本期末全部对外出售。

　　(11)20×8年，丙公司发生净亏损600万元。

　　(12)20×8年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1 850万元。

　　(13)20×9年3月20日甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1 930万元，已存入银行。

　　要求：

　　(1)确定甲公司收购丙公司股权交易中的“股权转让日”;

　　(2)编制甲公司20×7年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录;

　　(3)编制甲公司20×7年末编制合并财务报表时对丙公司股权投资的调整分录;

　　(4)编制甲公司20×8年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录;

　　(5)编制甲公司20×9年度出售股权投资的会计分录。

　　(“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】：(1)甲公司收购丙公司股权交易中的“股权转让日”为20×7年1月1日。

　　(2)编制甲公司20×7年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录;

　　20×7年1月1日：

　　借：长期股权投资—丙公司(成本)2 100 (10500×20%)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　2 010

　　营业外收入　　　　　　　　　　　 90

　　20×7年4月20日：

　　借：应收股利　　　　　　　　　　20

　　贷：长期股权投资—丙公司(成本) 　20

　　20×7年5月10 日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　 20

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　20

　　20×7年11月1日：

　　借：长期股权投资—丙公司(其他权益变动)30

　　贷：资本公积—其他资本公积　　　　　　　30

　　20×7年12月31日：

　　丙公司20×7年度实现的账面净利润为400万元，按照公允价值调整后的净利润=400-(500-300)×80%-(600-500)/5=220(万元)，又因为当期存在一项存货的逆流交易，60%的部分实现了对外销售，未实现内部交易损益为(1100-800)×(1-60%)=120(万元)，所以，投资方应确认的投资收益=(220-120)×20%=20(万元)。

　　借：长期股权投资—丙公司(损益调整)20

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　20

　　(3)编制甲公司20×7年末编制合并财务报表时对丙公司股权投资的调整分录;

　　借：长期股权投资 24 (120×20%)

　　贷：存货　　　　24

　　(4)编制甲公司20×8年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录;

　　20×8年4月2日：

　　借：应收股利　　　　　　　　　　24 (120×20%)

　　贷：长期股权投资—丙公司(损益调整) 24

　　20×8年12月31日

　　丙公司20×8年度账面净亏损为600万元，按照公允价值调整后的净亏损=600+(500-300)×20%+(600-500)/5=660(万元)，又因为20×7年度的内部逆流交易本期全部实现了对外销售，所以投资方应确认的投资收益=(-660+120)×20%=-108(万元)。

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　 108