2017注册会计师考试《会计》复习题（附答案）

　　2017年注册会计师考试的相关事项还没有公布，为了方便考生更好的备考注册会计师考试会计科目的考试。下面是yjbys小编为大家带来的会计科目的复习题，欢迎阅读。

　　复习题一：

　　单项选择题

　　1.(2015年)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，20×4年11月20日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票注明的销售价款为200万元，增值税额为34万元，当日，商品运抵乙公司，乙公司在验收过程中发现有瑕疵，经与甲公司协商，甲公司同意公允价值上给予3%的折让。

　　为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。乙公司于20×4年12月8日支付了扣除销售折让和现金折扣的货款。不考虑其他因素，甲公司应当确认的商品销售收入是(　)。

　　A.190.12万元

　　B.200万元

　　C.190.06万元

　　D.194万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』企业确认收入时需要考虑销售折让后的金额计量，因此甲公司应当确认的商品销售收入=200×(1-3%)=194(万元)。

　　2.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年10月6日甲公司与乙公司签订委托代销合同，委托乙公司代销商品1000件。协议价为每件(不含增值税)0.05万元，每件成本为0.03万元，代销合同规定，乙公司按每件0.05万元的价格销售给顾客，甲公司按售价的5%向乙公司支付手续费，每季末结算。2015年10月7日甲公司发出商品。2015年12月31日收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品800件，甲公司给乙公司开具增值税专用发票，未收到货款。2015年甲公司委托乙公司代销业务应确认的营业利润为(　)。

　　A.40万元　　 B.50万元

　　C.14万元　　 D.6万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2015年甲公司委托乙公司代销业务应确认的营业利润=800×0.05-800×0.03-800×0.05×5%=14(万元)。

　　3.甲、丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年11月6日甲公司与丙公司签订委托代销合同，委托丙公司代销商品200件。协议价为每件(不含增值税)5万元，每件成本为3万元，代销合同规定，丙公司未销售的商品不得退回给甲公司。2015年11月20日甲公司发出商品，甲公司给丙公司开具增值税专用发票。2015年12月丙公司实际对外销售60件商品。2015年12月31日甲公司收到丙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品60件。下列关于2015年甲公司委托丙公司代销业务的会计处理中，表述不正确的是(　)。

　　A.应确认的收入为300万元

　　B.应确认的收入为1000万元

　　C.应确认的销售成本为600万元

　　D.应确认的增值税销项税额为170万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』本题属于视同买断方式销售商品的行为，且受托方未出售商品不能退回，所以，甲公司应在发出商品时确认收入。甲公司2015年应确认的收入=200×5=1000(万元)，应确认的增值税销项税额为170万元，应确认的销售成本=200×3=600(万元)。

　　4.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。A公司2015年1月1日赊销商品给丙公司，按价目表的价格计算，不含税价款金额为100万元，给丙公司的商业折扣为5%，规定的付款条件为2/10，1/20，n/30。A公司代垫运杂费2万元，产品成本为70万元，已计提跌价准备10万元。至2015年12月31日由于丙公司发生财务困难，销售给丙公司的货款仍未收回，预计货款的未来现金流量的现值为100万元。针对上述业务，下列会计处理不正确的为(　)。

　　A.应收账款科目的入账金额为113.15万元

　　B.影响2015年利润表营业收入的金额为95万元

　　C.影响2015年利润表营业成本的金额为60万元

　　D.2015年末资产负债表应收账款列示金额为113.15万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，应收账款科目的入账金额=100×(1-5%)×(1+17%)+2=113.15(万元);选项B，影响2015年利润表营业收入的金额=100×(1-5%)=95(万元);选项C，影响2015年利润表营业成本的金额=70-10=60(万元);选项D，2015年末资产负债表应收账款列示的金额为100万元。

　　5.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年2月1日与丁公司签订购销合同。合同规定，丁公司以100万元的价格购入A公司商品，A公司已于当日收到货款，并开出增值税专用发票。商品尚未发出，该商品成本为80万元，已计提跌价准备10万元。同时，双方还签订了补充协议，规定A公司于2015年9月30日按110万元的价格回购全部商品。下列关于A公司与丁公司销售业务的表述中，正确的是(　)。

　　A.2015年确认收入为100万元

　　B.2015年确认成本为70万元

　　C.2015年确认财务费用10万元

　　D.2015年9月30日按110万元的价格购回全部商品，购回存货的入账价值为110万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项AB，回购价格固定的售后回购业务具有融资性质的不确认收入，不结转成本，100万元应确认为负债;选项D，回购商品时，存货的入账价值并未发生变化。

　　6.甲商场2014年国庆期间进行促销，规定购物每满1元积1分，不足1元的部分不积分，积分可在1年内兑换成商品，1个积分可抵付0.2元。某顾客购买了售价5000元的皮包，并办理了积分卡。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。2014年12月该顾客在甲商场选购一件售价600元的服装，要求以积分卡中的积分抵付上衣价款。甲商场确认该顾客满足兑换条件，不考虑增值税。下列关于甲商场2014年相关的会计处理不正确的是(　)。

　　A.销售皮包时应确认的主营业务收入为5000元

　　B.销售皮包时应确认的递延收益为1000元

　　C.销售服装时递延收益应转为主营业务收入的金额为600元

　　D.至年末“递延收益”科目余额为400元并在资产负债表中列示

　　『正确答案』A

　　『答案解析』按照积分规则，该顾客共获得积分5000分，其公允价值为1000元(因1个积分可抵付0.2元)，因此该商场应确认的收入=5000-1000=4000(元)。分录为：

　　借：库存现金　　　 5000

　　贷：主营业务收入　 4000

　　递延收益　　　 1000

　　按照积分规则，用于抵付服装价格的积分数为3000分(600/0.2)，所以甲商场应确认的收入=1000×3000/5000=600(元)，分录为：

　　借：递延收益　　　　600

　　贷：主营业务收入　 600

　　至年末递延收益科目余额为400元(1000-600)列示于资产负债表。

　　7.甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，年末计提各项资产减值准备。甲公司2015年发生下列有关经济业务：(1)甲公司于2015年3月28日与丙公司签订协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为14000万元。签约当日支付价款总额的30%，之后30日内支付30%，另外40%于签约后180日内支付。甲公司于签约日收到丙公司支付的4200万元款项，根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期付款。(2)2015年4月，甲公司如期收到丙公司支付的30%的款项;9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余40%款项。甲公司在编制2015年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在2018年才可能收回，2015年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为4800万元。下列关于甲公司2015年的会计处理，不正确的是(　)。

　　A.2015年3月按合同约定价款总额为14000万元确认收入

　　B.2015年3月按签约当日支付价款总额14000万元的未来现金流量的现值确认收入

　　C.2015年12月31日利润表确认资产减值损失800万元

　　D.2015年12月31日资产负债表确认递延所得税资产200万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』2015年3月，根据合同约定及丙公司的财务情况，销售价款14000万元符合收入的确认条件。9月份丙公司发生财务困难，应收剩余款项无法按期收回，预计未来现金流量现值小于账面余额，说明应收款项发生了减值，应对应收账款计提坏账准备。

　　借：资产减值损失(14000×40%-4800)800

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　 800

　　借：递延所得税资产　　　(800×25%)200

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　 200

　　8.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司2015年发生的部分经济业务如下：(1)1月1日取得长期借款用于日常资金周转，发生手续费5万元，按实际利率法确认利息费用20万元。(2)1月1日取得专门长期借款用于购建固定资产，发生手续费6万元，固定资产于年末完工达到预定可使用状态，按实际利率法确认利息费用30万元。(3)本年销售商品售价为100万元，给予购货方的商业折扣为10%，开出增值税专用发票的价款为90万元，增值税额为15.3万元。(4)9月30日接受非关联企业现金捐赠30万元。(5)11月30日处置无形资产产生的净收益为16万元。(6)12月31日计提的带息应付票据利息为7万元(不符合资本化条件)。(7)12月31日外币应收账款汇兑净损失8万元。(8)12月31日出租投资性房地产取得的租金收入50万元。(9)12月31日处置投资性房地产取得的收入6000万元。(10)债务重组收益为60万元。下列关于甲公司2015年的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.确认财务费用为35万元

　　B.确认营业外收入为106万元

　　C.确认营业收入为140万元

　　D.确认其他综合收益为0

　　『正确答案』C

　　『答案解析』长期借款手续费计入负债的初始金额，给予购货方的商业折扣是对商品价格而言的，与财务费用是没有关系的。选项A，2015年确认财务费用的金额=(1)20+(6)7+(7)8=35(万元)。选项B，确认营业外收入的金额=(4)30+(5)16+(10)60=106(万元)。选项C，确认营业收入的金额=(3)100×(1-10%)+(8)50+(9)6000=6140(万元)。选项D，本题没有涉及其他综合收益的业务，因此确认的其他综合收益金额为0。

　　9.甲公司2015年与建造合同有关的资料如下：(1)1月10日，甲公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造一项大型设备。合同约定，设备总造价为450万元，工期自2015年1月10日起持续1年半，如果甲公司能够提前3个月完工，丙公司承诺支付奖励款60万元。(2)至12月31日受材料和人工成本上涨等因素影响，甲公司实际发生建造成本350万元，预计为完成合同尚需发生成本150万元，工程结算合同价款280万元，实际收到价款270万元。

　　年末，工程能否提前完工尚不确定。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。不考虑增值税，下列有关2015年该建造合同的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.确认合同毛利-35万元

　　B.确认资产减值损失15万元

　　C.影响本年营业利润的金额为-50万元

　　D.资产负债表“存货”项目的列示金额为35万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2015年末，工程是否提前完工尚不确定，因此，60万元的奖励款不应该作为合同收入的一部分。本年末完工程度=350/(350+150)×100%=70%;所以当期确认的收入=450×70%=315(万元);当期确认的成本费用=350(万元);确认的合同毛利=315-350=-35(万元)。预计总收入450万元小于预计总成本500万元，应该计提资产减值损失=50×(1-70%)=15(万元)。影响2015年营业利润金额=315-350-15=-50(万元)。资产负债表存货项目的列示金额=“工程施工”科目余额(350-35)-“工程结算”科目余额280-存货跌价准备15=20(万元)。

　　10.甲公司为一家生产制造企业。2014年10月20日，甲公司向丁公司销售M型号钢材一批，售价为1000万元，成本为800万元，钢材已发出，款项已收到。根据销售合同约定，甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自丁公司回购同等数量、同等规格的钢材。截至12月31日，甲公司尚未行使回购的权利。据采购部门分析，该型号钢材市场供应稳定。下列有关甲公司2014年的会计处理，表述正确的是(　)。

　　A.确认其他应付款1000万元，同时将发出钢材的成本800万元结转至发出商品

　　B.确认其他应付款1000万元，不需要将发出钢材的成本800万元结转至发出商品

　　C.确认主营业务收入1000万元，同时将发出钢材的成本800万元结转至主营业务成本

　　D.确认主营业务收入1000万元，但不需要将发出钢材的成本800万元结转至主营业务成本

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司在销售时点已转移了钢材所有权上的主要风险和报酬，符合收入确认的原则。

　　二、多项选择题

　　1.(2015年)下列关于会计要素确认的表述中，符合会计准则规定的有(　)。

　　A.BOT业务中确认建造服务收入的同时应当确认金融资产或无形资产

　　B.航空公司授予乘客的奖励积分应当作为确认相关机票收入当期的销售费用处理

　　C.具有融资性质的分期收款销售商品，应当扣除融资因素的影响确认收入

　　D.按公允价值达成的售后租回交易中，形成融资租赁的售价与资产账面价值的差额应当递延确认损益

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，应该将奖励积分按照公允价值确认为递延收益，在将来乘客使用时转入使用积分当期的收入金额。

　　2.下列经济业务或事项，符合《企业会计准则第14号——收入》规定的有(　)。

　　A.销售商品涉及现金折扣的，应当按照未扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益

　　B.销售商品涉及商业折扣的，应当按照未扣除商业折扣前的金额确定销售商品收入金额

　　C.企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让，属于非日后事项的应当在发生时冲减当期销售商品收入

　　D.企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回，属于非日后事项的应当在发生时冲减当期销售商品收入

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

　　3.下列有关收入确认的表述中，符合准则规定的有(　)。

　　A.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入

　　B.广告的制作费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入

　　C.属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认

　　D.与BOT业务相关的收入，若项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，广告的制作费，应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入;宣传媒介的收费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。

　　4.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年有关销售商品业务资料如下：(1)1月1日，向A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明价格为100万元，增值税额为17万元。商品已发出，款项已收到。销售合同规定，该批商品销售价格的20%属于商品售出后5年内提供后续服务的服务费。该商品的实际成本为50万元。至当年年末共发生后续服务成本2万元，假定均为提供服务人员的工资。(2)2015年1月1日，向B公司销售商品一台，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为3000万元，增值税额为510万元，该商品的公允价值为2900万元，实际成本为2900万元，未计提存货跌价准备。当日，甲公司又将该商品以经营租赁的方式租回作为管理用固定资产，租期为4年。合同规定每年年末支付租金60万元。

　　(3)为响应我国政府部门倡导的汽车家电以旧换新、搞活流通扩大消费、促进再生资源回收利用的相关政策，积极开展家电以旧换新业务。2015年3月，甲公司向E公司销售电视机100台，每台不含税价款0.2万元，每台成本0.09万元;同时回收E公司100台旧电视机作为原材料核算，回收价款总额为2.34万元(包括增值税进项税额);款项均已经收付。下列关于甲公司2015年销售业务的处理，正确的有(　)。

　　A.确认营业收入3004万元

　　B.确认营业成本2961万元

　　C.确认管理费用35万元

　　D.期末递延收益余额为16万元

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』确认营业收入=(1)100×(1-20%)+100×20%/5+(2)2900+(3)100×0.2=3004(万元)

　　确认营业成本=(1)50+2+(2)2900+(3)100×0.09=2961(万元)

　　确认管理费用=(2)60-(3000-2900)/4=35(万元)

　　年末“递延收益”科目的余额=(1)20-20/5+(2)100-100/4=91(万元)

　　5.某公司2015年发生下列经济业务：(1)销售材料取得价款100万元，原材料成本为90万元;(2)处置固定资产形成净收益90万元;(3)出租无形资产收到租金60万元，无形资产摊销6万元;(4)接受非关联企业现金捐赠100万元;(5)商品售后融资租回作为固定资产，商品成本160万元，售价为200万元;(6)签订售后回购协议(按回购日的公允价值购回)销售商品一批，销售商品公允价值为300万元，商品成本为270万元;(7)处置可供出售金融资产取得收益4万元;(8)取得交易性金融资产利息收入15万元。下列有关2015年利润表项目列示金额的表述中，正确的有(　)。

　　A.营业收入为400万元

　　B.营业成本为366万元

　　C.营业外收入为90万元

　　D.投资收益为19万元

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』选项A，确认营业收入的金额=(1)100+(3)60+(6)300=460(万元);选项B，确认营业成本的金额=(1)90+(3)6+(6)270=366(万元); 选项C，确认营业外收入的金额=(2)90+(4)100=190(万元);选项D，确认投资收益的金额=(7)4+(8)15=19(万元)。

　　6.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，有关销售商品业务如下：2015年2月1日，甲公司向乙公司销售100件A商品，单位销售价格为5万元，单位成本为4万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税税额为85万元。协议约定，如果乙公司于2月1日支付货款，在2015年4月30日之前有权退回A商品。A商品已经发出，2月1日收到货款。

　　至2015年2月末未退回A商品。假定甲公司根据过去的经验，估计该批A商品退货率为20%。2015年4月30日前发生A商品销售退回为16件，款项已经支付。下列关于甲公司2015年对销售A商品会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.2月1日销售A商品确认销售收入500万元

　　B.2月1日销售A商品结转销售成本400万元

　　C.2月末确认预计负债20万元

　　D.4月30日退回16件A商品时，应增加2015年的营业利润4万元，并冲减预计负债20万元

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』甲公司的账务处理如下：

　　2015年2月1日发出A商品时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 585

　　贷：主营业务收入　　　　　(100×5)500

　　应交税费——应交增值税(销项税额)85

　　借：主营业务成本(100×4)400

　　贷：库存商品　　　　　　400

　　2015年2月末确认A商品估计销售退回：

　　借：主营业务收入 (20×5)100

　　贷：主营业务成本 (20×4)80

　　预计负债　　　　　　　20

　　2015年4月30日前退回16件A商品：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　(16×4)64

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(16×5×17%)13.6

　　主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　(4×4)16

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 (16×5×1.17)93.6

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　 (4×5)20

　　7.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年2月1日，甲公司向丙公司销售100件B商品，单位销售价格为10万元，单位成本为6万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税税额为170万元。协议约定，如果丙公司于2月1日支付货款，在2015年4月30日之前有权退回B商品。B商品已经发出，2月1日收到货款。至2015年2月末未退回B商品。甲公司无法根据过去的经验合理估计B商品的退货率。2015年4月30日前发生B商品销售退回为20件，款项已经支付。下列关于甲公司2015年对销售B商品会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.2月1日销售B商品时不确认销售收入不结转销售成本

　　B.2月1日销售B商品确认预收账款1000万元

　　C.2月1日销售B商品确认发出商品600万元

　　D.退回20件B商品时，应增加2015年的营业利润320万元，并冲减预收账款1000万元

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』甲公司的账务处理为：

　　2015年2月1日发出B商品时：

　　借：银行存款　　　　　(100×10×1.17)1170

　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)　170

　　预收账款　　　　　　　　　　　　　 1000

　　借：发出商品 (100×6)600

　　贷：库存商品　　　　 600

　　2015年4月30日前退回20件B商品：

　　借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(20×10×17%)34

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　 (80×10)800

　　银行存款　　　　　　　　　　　(20×10×1.17)234

　　借：主营业务成本 (80×6)480

　　库存商品　　 (20×6)120

　　贷：发出商品　(100×6)600

　　8.甲公司设立全资子公司(乙公司)，从事公路的建设和经营。2014年3月5日，甲公司(合同投资方)、乙公司(项目公司)与某地政府(合同授予方)签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司。协议约定，甲公司采用BOT方式进行公路的建设和经营，建设期3年，经营期30年;建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集;公路建造完成后，甲公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费;经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府。

　　项目运行中，建造及经营、维护均由乙公司实际执行。乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至2014年12月31日，累计实际发生建造成本20000万元，预计完成建造尚需发生成本60000万元。乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润。下列有关乙公司2014年BOT业务的会计处理中，正确的有(　)。

　　A.确认工程施工22000万元

　　B.确认主营业务收入22000万元

　　C.确认主营业务成本20000万元

　　D.确认合同毛利2000万元

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』乙公司的账务处理为：

　　借：工程施工　　20000

　　贷：原材料等　　 20000

　　完工百分比=20000/(20000+60000)=25%

　　确认主营业务收入=(20000+60000)×110%×25%=22000(万元)

　　借：主营业务成本　　　　 20000

　　工程施工——合同毛利　2000

　　贷：主营业务收入　　　　 22000

　　复习题二：

　　单项选择题

　　1.下列有关金融负债和权益工具的区分的表述中，不正确的是(　)。

　　A.如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，发行方对于发行的金融工具应当归类为金融负债

　　B.如果发行的金融工具要求企业在潜在不利条件下通过交付金融资产或金融负债结算，发行方对于发行的金融工具应当归类为权益工具

　　C.对于将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具的分类，对于非衍生工具，如果发行方未来没有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生工具是权益工具;否则，该非衍生工具是金融负债

　　D.对于将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具的分类，对于衍生工具，如果发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算，则该衍生工具是权益工具

　　『正确答案』B

　　『答案解析』如果发行的金融工具要求企业在潜在不利条件下通过交付金融资产或金融负债结算，发行方对于发行的金融工具应当归类为金融负债。

　　2.下列有关企业发行的权益工具的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.甲公司发行的优先股要求每年按6%的股息率支付优先股股息，则甲公司承担了支付未来每年6%股息的合同义务，应当就该强制付息的合同义务确认金融负债

　　B.乙公司发行的一项永续债，无固定还款期限且不可赎回、每年按8%的利率强制付息;尽管该项工具的期限永续且不可赎回，但由于企业承担了以利息形式永续支付现金的合同义务，因此应当就该强制付息的合同义务确认金融负债

　　C.丙公司发行了一项无固定期限、能够自主决定支付本息的可转换优先股，按相关合同规定，甲公司将在第五年末将发行的该工具强制转换为可变数量的普通股;对于非衍生工具，如果发行方未来有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生工具是金融负债

　　D.丁公司发行了一项年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，该永续债票息在丁公司向其普通股股东支付股利时必须支付(即“股利推动机制”);根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付，该公司发行该永续债之前多年来均支付普通股股利，因此该永续债应整体被分类为金融负债

　　『正确答案』D

　　『答案解析』尽管丁公司多年来均支付普通股股利，但由于丁公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付，并进而影响永续债利息的支付，对丁公司而言，该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务，因此该永续债应整体被分类为权益工具。

　　3.甲公司于2014年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权，实际收到款项500万元。根据该期权合同，如果乙公司行权，则有权以每股10.2元的价格从甲公司购入普通股1000万股(每股面值为1元)。行权日为2015年1月31日，期权将以现金净额结算。2014年12月31日期权的公允价值为300万元，2015年1月31日期权的公允价值为200万元。2015年1月31日每股市价为10.4元。下列甲公司发行的金融工具相关会计处理表述中，不正确的是(　)。

　　A.甲公司在潜在不利条件下交换金融资产，应分类为权益工具

　　B.2014年2月1日，甲公司发行的看涨期权记入“衍生工具”科目500万元

　　C.2014年12月31日，期权公允价值减少200万元计入公允价值变动损益

　　D.2015年1月31日，甲公司有义务向乙公司交付200万元现金

　　『正确答案』A

　　『答案解析』公司在潜在不利条件下交换金融资产，不属于权益工具，而属于金融负债。行权日甲公司应向乙公司支付相当于本公司普通股1000万股市值的金额，即10400万元的金额(1000×10.4);同日乙公司应向甲公司支付10200万元(1000×10.2)。所以2015年1月31日，甲公司有义务向乙公司交付200万元现金。

　　①2014年2月1日

　　借：银行存款　　　　　　　　 500

　　贷：衍生工具——看涨期权　 500

　　②2014年12月31日

　　借：衍生工具——看涨期权　　　　 200

　　贷：公允价值变动损益(500-300)200

　　③2015年1月31日

　　借：衍生工具——看涨期权　　　　 100

　　贷：公允价值变动损益 (300-200)100

　　④看涨期权结算

　　借：衍生工具——看涨期权(500-200-100)200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 200

　　4.甲公司于2014年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权，实际收到款项500万元。根据该期权合同，如果乙公司行权，则有权以每股10.2元的价格从甲公司购入普通股1000万股(每股面值为1元)。行权日为2015年1月31日，期权将以普通股净额结算。2014年12月31日期权的公允价值为300万元，2015年1月31日期权的公允价值为200万元。2015年1月31日每股市价为10.4元。2015年1月31日乙公司行权时甲公司确认“资本公积——股本溢价”的金额为(　)。

　　A.200000元　　 B.1807685.8元　　C.192307元　　 D.0

　　『正确答案』B

　　『答案解析』企业通过交付非固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为金融负债。甲公司实际向乙公司交付普通股数量约为192307.69(200万元/10.4)股，因交付的普通股数量须为整数，实际交付192307股，余下的金额将以现金方式支付。2015年1月31日：

　　借：衍生工具——看涨期权　　　　　　　 2000000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　192307

　　资本公积——股本溢价(192307×9.4)1807685.8

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 7.2

　　5.甲企业为一合伙企业。相关入股合同约定：新合伙人加入时按确定的金额和持股比例入股，合伙人退休或退出时以其持股的公允价值予以退还;合伙企业营运资金均来自合伙人入股，合伙人持股期间可按持股比例分得合伙企业的利润(但利润分配由合伙企业自主决定);当合伙企业清算时，合伙人可按持股比例获得合伙企业的净资产。该金融工具属于(　)。

　　A.金融负债　　 B.权益工具

　　C.金融资产　　 D.复合金融工具

　　『正确答案』B

　　『答案解析』由于合伙企业在合伙人退休或退出时有向合伙人交付金融资产的义务，因而该可回售工具(合伙人入股合同)满足金融负债的定义。同时，其作为可回售工具具备了特征：如合伙企业清算时合伙人可按持股比例获得合伙企业的净资产等。因而该金融工具应当确认为权益工具。

　　6.甲企业为一中外合作经营企业，成立于2015年1月1日，经营期限为20年。按照相关合同约定，甲企业的营运资金及主要固定资产均来自双方股东投入。经营期间甲企业按照合作经营合同进行运营;经营到期时，该企业的净资产根据合同约定按出资比例向合作双方偿还。该金融工具属于(　)。

　　A.金融负债　　 B.权益工具

　　C.金融资产　　 D.复合金融工具

　　『正确答案』B

　　『答案解析』由于该合作企业依照合同，于经营期限届满时需将企业的净资产交付给双方股东，上述合作方的入股款符合金融负债的定义，但合作企业仅在清算时才有义务向合作双方交付其净资产且其同时具备下列特征：(1)合作双方在合作企业发生清算时可按合同规定比例份额获得企业净资产;(2)该入股款属于合作企业中最次级类别的工具。因而该金融工具应当确认为权益工具。

　　7.下列各项中，以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目是(　)。

　　A.重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动

　　B.因享有联营企业可供出售金融资产公允价值变动而确认的其他综合收益

　　C.可供出售金融资产公允价值变动形成的其他综合收益

　　D.自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产转换日公允价值大于账面价值形成的其他综合收益

　　『正确答案』A

　　『答案解析』以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括：(1)重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动;(2)按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。

　　8.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是(　)。

　　A.盈余公积转增资本

　　B.盈余公积补亏

　　C.资本公积转增资本

　　D.用税后利润补亏

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，会计处理：

　　借：盈余公积

　　贷：实收资本(股本)

　　选项B，会计处理：

　　借：盈余公积

　　贷：利润分配——盈余公积补亏

　　9.某有限责任公司由甲、乙、丙三方各出资450万元设立，2015年年末该公司所有者权益项目的余额为：实收资本1350万元，资本公积345万元，盈余公积150万元，未分配利润90万元。为扩大经营规模，甲、乙、丙三方决定重组公司，吸收丁投资者加入，且甲、乙、丙三方投资比例均为30%，丁的投资比例为10%。丁投资者应投入资金总额为(　)。

　　A.150万元　　 B.215万元

　　C.345万元　　 D.800万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』丁投资者应投入资金总额=(实收资本1350+资本公积345+盈余公积150+未分配利润90)/90%×10%=215(万元)

　　10.甲公司回购股票等相关业务如下：甲公司截至2015年12月31日共发行股票20000万股，股票面值为每股1元，“资本公积——股本溢价”科目余额为55260万元，“盈余公积”科目余额为2000万元，“利润分配——未分配利润”贷方余额为3000万元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票3000万股并注销。假定甲公司按照每股21元的价格回购股票。甲公司按照10%计提盈余公积。下列关于甲公司回购、注销本公司股票会计处理的说法中，不正确的是(　)。

　　A.回购本公司股票的库存股成本为63000万元

　　B.注销本公司股票时冲减股本的金额为3000万元

　　C.注销本公司股票时冲减股本溢价的金额为55260万元

　　D.注销本公司股票时冲减利润分配的金额为4266万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』回购库存股的成本=3000×21=63000(万元)

　　回购时：

　　借：库存股　　　 63000

　　贷：银行存款　　 63000

　　注销时：

　　借：股本　　　　　　　　　　3000

　　资本公积——股本溢价　 55260

　　盈余公积　　　　　　　　2000

　　利润分配——未分配利润　2740

　　贷：库存股　　　　　　　　 63000

　　企业注销库存股时，回购价格超过注销股数所对应的股本金额、资本公积——股本溢价科目的部分，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目。

　　11.甲公司适用的所得税税率为25%。2015年有关资本公积、其他综合收益和盈余公积资料如下：(1)甲公司2015年年初“资本公积”科目的贷方余额为1000万元、“其他综合收益”科目的贷方余额为1500万元、“盈余公积”科目的贷方余额为150万元。(2)2015年1月1日，甲公司以一项对某企业的长期股权投资作为合并对价取得同一集团内乙公司有表决权资本的60%，合并日，乙公司所有者权益总额相对于集团最终控制方而言的账面价值为1500万元。甲公司投出长期股权投资的账面余额为700万元(其中投资成本为500万元，损益调整200万元)。(3)2015年7月1日，甲公司以银行存款购买丙公司有表决权资本的30%，对其产生重大影响。当年丙公司可供出售金融资产公允价值变动下降100万元，除此之外未发生其他引起所有者权益变动的事项，丙公司适用的所得税税率为25%。甲公司拟长期持有该投资。(4)2015年8月1日，甲公司在二级市场以银行存款5000万元购买丁公司有表决权资本的1%，没有产生重大影响，划分为可供出售金融资产。

　　年末该投资的公允价值为5200万元。(5)2015年12月31日，对于权益结算的股份支付以授予日的公允价值为基础确认费用300万元，假定不考虑所得税影响。(6)2015提取盈余公积202.5万元，用盈余公积转增资本120万元。假定甲公司当年未发生其他与资本公积、其他综合收益和盈余公积相关的业务，2015年末甲公司有关资本公积、其他综合收益和盈余公积的会计处理表述中，不正确的是(　)。

　　A.2015年末甲公司资产负债表资本公积列示余额为1300万元

　　B.2015年末甲公司利润表其他综合收益税后净额列示金额为127.5万元

　　C.2015年末甲公司直接计入所有者权益的利得余额为1627.5万元

　　D.2015年末甲公司资产负债表盈余公积列示余额为232.5万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，2015年末甲公司资产负债表“资本公积”项目的余额=(1)1000+(2)(1500×60%-700)+(5)300=1500(万元);选项B，2015年末甲公司利润表“其他综合收益税后净额”项目列示金额=(3)-100×75%×30%+(4)200×75%=127.5(万元);

　　选项C，2015年末甲公司直接计入所有者权益的利得余额=1500+127.5=1627.5(万元);选项D，“盈余公积”项目的余额=150+202.5-120=232.5(万元)。

　　12.A公司2015年发生下列有关经济业务：(1)增发新股1000万股，面值1元，发行价格5元，另支付券商佣金手续费5万元。(2)以资本公积200万元转增资本。(3)因持有至到期投资减值因素消失转回上年计提的减值准备10万元。(4)车间机器设备发生日常维护支出40万元。(5)接受母公司捐赠现金300万元。(6)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元。(7)因出租设备取得租金收入40万元。(8)因处置固定资产产生净收益30万元。(9)收到联营企业分派的现金股利60万元。(10)固定资产盘盈净收益10万元。(11)提取任意盈余公积20万元。(12)以银行存款50万元回购本公司的股票，准备减资。(13)提取安全生产费用60万元(至年末产品未对外销售)。假定未发生其他业务，下列有关A公司会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.因上述事项最终影响2015年年末所有者权益的金额是5415万元

　　B.因上述事项最终影响2015年留存收益的金额是110万元

　　C.因上述事项最终影响2015年未分配利润的金额是90万元

　　D.因上述事项最终影响2015年专项储备的金额是0万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』影响2015年年末所有者权益的金额=(1)1000×5-5+(3)10-(4)40+(5)300+(6)60+(7)40+(8)30+(10)10-(12)50+(13)60=5415(万元);

　　影响2015年留存收益的金额=(3)10-(4)40+(6)60+(7)40+(8)30+(10)10=110(万元);影响2015年未分配利润的金额=(3)10-(4)40+(6)60+(7)40+(8)30+(10)10-(11)20=90(万元);影响2015年专项储备的金额是60万元。

　　13.下列各项中，不影响其他综合收益的是(　)。

　　A.发行可转换公司债券包含的权益成份的价值

　　B.应享有联营企业其他综合收益的份额

　　C.可供出售金融资产公允价值变动收益

　　D.自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产转换日公允价值大于账面价值的差额