注册会计师考试《财务成本管理》知识点：短期预算

含义

前提条件

缺点

增量预算法（调整预算法）

是指以基期水平为基础，分析预算期业务量水平及有关影响因素的变动情况，通过调整基期项目及数额，编制相关预算的方法。

（1）现有业务活动是企业必需的；（2）原有的各项业务都是合理的。

当预算期的情况发生变化，预算数额受到基期不合理因素的干扰，可能导致预算的不准确，不利于调动各部门达成预算目标的积极性。

零基预算法（以零为基础编制预算）

不考虑以往期间的费用项目和费用数额，主要根据预算期的.需要和可能分析费用项目和费用数额的合理性，综合平衡编制费用预算。

不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性。

编制工作量大。

含义

适用场合

固定预算法（静态预算法）

是指在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量（如生产量、销售量等）水平作为唯一基础来编制预算的方法。

固定预算法存在适应性差和可比性差的缺点。
一般适用于经营业务稳定，生产产品产销量稳定，能准确预测产品需求及产品成本的企业，也可用于编制固定费用预算。

弹性预算法（动态预算法）

在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量水平编制系列预算的方法

适用于与业务量有关的预算的编制，主要用于成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算。

含义

优点

缺点

定期预算法

是以固定不变的会计期间（如年度、季度、月份）作为预算期间编制预算的方法。

采用定期预算法编制预算，保证预算期间与会计期间在时期上配比，便于依据会计报告的数据与预算的比较，考核和评价预算的执行结果。

不利于前后各个期间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理。

滚动预算法（连续预算法、永续预算法）

是在上期预算完成情况基础上，调整和编制下期预算，并将预算期间逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持一定的时期跨度。

能够保持预算的持续性，有利于考虑未来业务活动，结合企业近期目标和长期目标；
使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。

【注】滚动方式：（1）逐月；（2）逐季；（3）混合。
不含“逐年”。

步骤

要点提示

作业的认定

确认每一项作业完成的工作以及执行该作业耗用的资源成本

设计作业成本库

作业成本库包括四类：单位级作业成本库、批次级作业成本库、产品级作业成本库、生产维持级作业成本库

资源成本分配到作业

资源成本借助于资源成本动因分配到各项作业。资源成本动因和作业成本之间一定要存在因果关系

作业成本分配到成本对象

单位作业成本＝本期作业成本库归集总成本/作业量

含义

业务动因通常以执行的次数作为作业动因，并假定执行每次作业的成本（包括耗用的时间和单位时间耗用的资源）相等。

成本分配

分配率＝归集期内作业成本总成本÷归集期内总作业次数
某产品应分配的作业成本＝分配率×该产品耗用的作业次数

评价

精确度最差，但其执行成本最低

含义

持续动因是指执行一项作业所需的时间标准。
当不同产品所需作业量差异较大的情况下，不宜采用业务动因作为分配成本的基础，而应改用持续动因作为分配的基础。持续动因的假设前提是，执行作业的单位时间内耗用的资源是相等的。

成本分配

分配率＝归集期内作业成本总成本÷归集期内总作业时间
某产品应分配的作业成本＝分配率×该产品耗用的作业时间

评价

精确度和成本居中

营业预算

主要公式

1.销售预算

本期销售商品所收到的现金
＝本期销售本期收现＋以前期赊销本期收现
＝本期的销售收入＋期初应收账款－期末应收账款
销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制要以销售预算为基础

2.生产预算

预计生产量＝（预计销售量＋预计期末产成品存货）－预计期初产成品存货
生产预算是在销售预算的.基础上编制的，仅仅反映实物量指标，不反映价值量指标。其中的存货实际上指的是产成品存货

3.直接材料预算

预计采购量＝（生产需用量＋期末存量）－期初存量
本期购货付现＝本期购货付现部分＋以前期赊购本期付现的部分
　　　　　　＝本期购货成本＋期初应付账款－期末应付账款
直接材料预算是以生产预算为基础编制的，同时要考虑原材料存货水平

4.直接人工预算

人工总成本＝每小时人工成本×人工总工时
直接人工预算是以生产预算为基础编制的。人工工资一般不能拖欠，当期人工总成本都作为现金支出

5.制造费用预算

制造费用现金支出＝预算数－非付现费用
变动制造费用分配率＝年度变动制造费用总额/年度人工总工时
固定制造费用分配率＝年度固定制造费用总额/年度人工总工时
变动制造费用以生产预算为基础来编制；固定制造费用需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，按每季实际需要的支付额预计，然后求出全年数

6.产品成本预算

产品成本＝直接材料＋直接人工＋制造费用
产品成本预算按销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算汇总编制，其主要内容是产品的单位成本和总成本

7.销售及管理费用预算

销售及管理费用现金支出＝预算数－非付现费用
销售费用预算以销售预算为基础；管理费用预算在编制时，务必做到费用合理化