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2017年注册会计师考试《会计》备考题
CPA，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，英文全称Certified Public Accountant，简称为CPA，指的是从事社会审计/中介审计/独立审计的专业人士，CPA为中国唯一官方认可的注册会计师资质，唯一拥有签字权的执业资质。下面是2017年注册会计师考试《会计》备考题。欢迎阅读。
2017年注册会计师考试《会计》备考题
一、单项选择题
1、销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性，收入确认时点为( )。
A、签订合同
B、发出商品
C、收到货款
D、退货期满
2、在支付手续费方式下委托代销商品，受托方应在销售商品后按( )确认收入。
A、销售价款加上手续费之和
B、销售价款减去收取的手续费之间的差额
C、商品的销售售价
D、收取的手续费
3、甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2011年4月1日，甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批商品，商品的账面成本为90万元，增值税专用发票上注明售价为110万元，增值税额为18.7万元。协议规定，甲公司应在8月31日将所售商品购回，回购价为120万元(不含增值税)，并开具增值税专用发票。没有确凿证据表明该售后回购交易满足销售商品收入的确认条件，若不考虑其他相关税费，则甲公司回购该批商品时的入账价值为( )。
A、90万元
B、100万元
C、118.30万元
D、120万元
4、下列有关收入确认的表述中，错误的是( )。
A、为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完工程度确认为收入
B、商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入
C、特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供服务的期间内确认为收入
D、授予客户奖励积分应在实际授予时确认收入
5、如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分但不能够单独计量的，企业应当( )。
A、分别核算销售商品部分和提供劳务部分
B、将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计处理
C、将销售商品部分和提供劳务部分全部作为提供劳务部分进行会计处理
D、只核算销售商品部分
6、2011年度，甲公司销售各类商品共计60000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品)，授予客户奖励积分共计60000万分，假设奖励积分的公允价值为每分0.01元。客户使用奖励积分共计30000万分。2011年末，甲公司估计2011年度授予的奖励积分将有80%使用。则企业2011年度应确认的收入总额为( )。
A、60000万元
B、59775万元
C、59800万元
D、59400万元
7、企业为扩大其产品或劳务的影响而在各种媒体上做广告宣传所发生的广告费用，应于相关广告见诸于媒体时，作为期间费用，直接记入( )，不得预提和待摊。
A、销售费用
B、财务费用
C、管理费用
D、制造费用
8、下列各项中，应计入营业外支出的是( )。
A、支付的广告费
B、发生的研究与开发费用
C、自然灾害造成的存货净损失
D、摊销的出租无形资产账面价值
9、建造合同业务中，关于合同成本的组成，下列说法中错误的是( )。
A、建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分、可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本
B、建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等应当计入当期损益
C、合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用
D、企业为建造合同借入款项所发生的、不符合借款费用准则规定的资本化条件的借款费用不计入合同成本
10、下列项目中，属于其他业务收入的是( )。
A、罚款收入
B、出售固定资产收入
C、材料销售收入
D、让渡无形资产所有权收入
11、2011年4月30日甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批产品，产品的实际成本为600万元，合同规定的销售价格为900万元，适用的增值税税率为17%，同时，双方约定于8月31日按照公允价值将其回购，预计在8月31日的公允价值为910万元，则甲公司因该项销售业务而影响的2011年损益的金额为( )。
A、900万元
B、600万元
C、300万元
D、10万元
12、甲公司系增值税一般纳税人，2012年11月份发生如下业务：
(1)取得产品销售收入1000万元，相应的成本为680万元，对应的销售费用为15万元;
(2)计提当月生产固定资产折旧15万元，生产的产品已经全部对外销售;
(3)计提存货跌价准备30万元;
(4)取得当期交易性金融资产的股利收入65万元;
(5)确认当月管理人员工资120万元。
则甲公司当月的利润总额为( )。
A、205万元
B、220万元
C、235万元
D、250万元
13、2011年10月15日甲公司将其一台闲置的机器设备经营租赁给乙公司使用，租赁期开始日为11月1日，年租金为120万元于每年末支付，该设备的原价为160万元，预计使用年限为20年，采用直线法计提折旧未发生减值，则甲公司因该机器设备而影响2011年损益的金额为( )。
A、14万元
B、8万元
C、20万元
D、12万元
14、2010年1月3日，A公司采用分期收款方式向B公司销售D产品10台，销售价格为21000万元，合同约定款项分3次于每年12月31日等额收取，第一次收款时间为2010年12月31日。假定税法上要求按合同约定的收款日期及分期收款额，分期确认增值税。D产品的成本为12000万元。D产品已于同日发出，该产品的现销价格为18000万元。A公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，假定年实际利率为5%。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、A公司2010年应确认收入的金额为( )
A、18000万元
B、21000万元
C、12000万元
D、2100万元
<2>、A公司2010年末资产负债表中“长期应收款”项目金额为( )
A、14000万元
B、11900万元
C、2100万元
D、7000万元
15、甲公司2011年5月13日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期9个月，合同总收入1000万元，预计合同总成本800万元;至2011年12月31日，实际发生成本320万元。甲公司按实际发生成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本300万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、在提供劳务的交易结果不能够可靠估计的情况下，在中期资产负债表日，企业不正确的处理是( )。
A、如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按照已收或预计能够收到的金额确认收入，并结转已经发生的劳务成本
B、如果已经发生的劳务成本预计不能够全部得到补偿，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本作为当期费用，确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，将其确认为当期损失
C、如果已经发生的劳务成本全部不能够得到补偿，则不应当在中期资产负债表日确认收入，但应当将已经发生的劳务成本确认为当期费用
D、在提供劳务的交易结果不能够可靠估计的情况下，在中期资产负债表日，不确认收入和成本
<2>、甲公司2011年度应确认的劳务收入为( )。
A、457.1万元
B、320万元
C、300万元
D、20万元
16、甲公司为主要从事修理业务的服务性企业。2011年11月发生的主要服务项目如下：
(1)2011年11月10日与A公司签订一项生产线维修合同。合同规定，该维修总价款为93.6万元(含增值税额，增值税率17%)，合同期为6个月。合同签订日预收价款50万元，至12月31日，已实际发生维修费用35万元，预计还将发生维修费用15万元。甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确定劳务的完工程度。
(2)2011年11月15日，与乙公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为60万元(不含增值税额)，于维修任务完成并验收合格后一次结清。2011年12月31日，该设备维修任务完成并经乙公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为20万元(均为修理人员工资)。12月31日，鉴于乙公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为17.55万元(含增值税额)。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、甲公司2011年12月31日应确认的劳务收入为( )。
A、140万元
B、75.52万元
C、73.55万元
D、71万元
<2>、甲公司2011年12月31日应确认的劳务成本为( )。
A、20万元
B、50万元
C、55万元
D、35万元
17、2011年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：办理积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为0.01元)购买甲公司经营的任何一种商品;奖励积分自授予之日起2年内有效，过期作废。
(1)2011年度，甲公司销售各类商品共计1000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品)，授予客户奖励积分共计1000万分。
(2)2011年度客户使用奖励积分共计600万分。2011年末，甲公司估计2011年度授予的奖励积分将有80%在2年内使用。
(3)2012年度，甲公司销售各类商品共计2000万元，授予客户奖励积分共计2000万分，客户使用奖励积分1510万分。2012年末，甲公司估计2012年度授予的奖励积分将有90%使用。
甲公司全部采用现金结算方式销售商品。不考虑增值税以及其他因素。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、2011年度与授予奖励积分相关的会计处理，不正确的为( )。
A、授予奖励积分的公允价值为10万元
B、销售各类商品确认主营业务收入990万元
C、兑换积分时确认主营业务收入7.5万元
D、“递延收益”科目余额为2.5万元，剩余奖励积分为200万分
<2>、2012年度与授予奖励积分相关的会计处理，不正确的`为( )。
A、新授予奖励积分的公允价值为20万元
B、销售各类商品确认主营业务收入1980万元
C、兑换积分时确认主营业务收入14万元
D、“递延收益”科目余额为6万元，剩余奖励积分为600万分
18、甲公司20×8年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元(不含增值税)，增值税税率为17%;乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。
甲公司于20×8年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%。至20×8年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。
甲公司于20×8年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回;至20×9年3月3日止，20×8年出售的A产品实际退货率为35%。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、甲公司因销售A产品对20×8年度利润总额的影响是( )。
A、0
B、4.2万元
C、4.5万元
D、6万元
<2>、下列关于甲公司20×9年A产品销售退回会计处理的表述中，正确的是( )。
A、原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入
B、高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入
C、原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入
D、高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入
19、甲、乙公司均为一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年10月6日甲公司与乙公司签订委托代销合同，委托乙公司代销商品1000件。协议价为每件(不含增值税)0.05万元，每件成本为0.03万元，代销合同规定，乙公司按0.05万元的价格销售给顾客，甲公司按售价的5%向乙公司支付手续费，每季末结算。2011年10月7日发出商品。2011年12月31日收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品800件，甲公司给乙公司开具增值税专用发票，未收到货款。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、在视同买断的代销方式下，如果协议规定将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，则委托方商品销售收入确认的时间是( )。
A、发出商品日期
B、受托方发出商品日期
C、收到代销单位的代销清单日期
D、全部收到款项
<2>、2011年甲公司委托乙公司代销业务确认的营业利润为( )。
A、40万元
B、50万元
C、14万元
D、6万元
20、甲公司2010年度发生的有关交易或事项如下：
(1)因出租房屋取得租金收入120万元;
(2)因收发差错造成存货短缺净损失10万元;
(3)生产车间用机器设备发生日常维护支出40万元;
(4)办公楼所在地块的土地使用权摊销300万元;
(5)因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、甲公司2010年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额是( )。
A、240万元
B、250万元
C、340万元
D、350万元
<2>、下列各项中，不应作为管理费用处理的是( )。
A、因收发差错造成存货短缺
B、计提的存货跌价准备
C、退休人员的工资
D、生产车间用机器设备发生日常维护支出
21、甲公司为从事国家重点扶持的公共基础设施建设项目的企业，根据税法规定，20×9年度免交所得税。甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：
(1)以盈余公积转增资本5500万元;
(2)向股东分配股票股利4500万元;
(3)接受控股股东的现金捐赠350万元;
(4)外币报表折算差额本年增加70万元;
(5)因自然灾害发生固定资产净损失l200万元;
(6)因会计政策变更调减年初留存收益560万元;
(7)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元;
(8)因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额50万元：
(9)因可供出售债务工具公允价值上升在原确认的减值损失范围内转回减值准备85万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至2小题。
<1>、上述交易或事项对甲公司20×9年度营业利润的影响是( )。
A、110万元
B、145万元
C、195万元
D、545万元
<2>、上述交易或事项对甲公司20×9年12月31日所有者权益总额的影响是( )。
A、-5695万元
B、-1195万元
C、-1145万元
D、-635万元
22、甲企业2011年发生如下交易或事项：(1)存货盘盈净收益10万元;(2)权益法核算下初始投资成本大于应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额50万元;(3)在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失20万元;(4)因自然灾害造成存货短缺净损失50万元;(5)债务重组损失120万元。(6)自用房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，转换日原账面价值小于公允价值的差额为50万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、甲企业2011年因上述交易或事项而确认的营业外收入的金额为( )。
A、60万元
B、10万元
C、0
D、50万元
<2>、甲企业2011年因上述交易或事项而确认的营业外支出金额为( )。
A、170万元
B、120万元
C、120万元
D、220万元
23、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2011年与其有关的经济业务如下。
(1)2011年1月1日取得长期借款用于日常资金周转，发生手续费5万元。按实际利率法确认利息费用20万元。
(2)2011年1月1日取得专门长期借款用于购建固定资产，发生手续费6万元，固定资产于年末完工达到预定可使用状态，按实际利率法确认利息费用30万元。
(3)2011年销售商品，价款100万元，给予购货方的商业折扣为10%，开出增值税专用发票的价款为90万元，增值税额为15.3万元。
(4)2011年12月31日计提的带息应付票据利息为7万元(不符合资本化条件)。
(5)2011年12月31日外币应收账款汇兑净损失8万元。
(6)2011年9月30日非货币性资产交换产生利得30万元。
(7)2011年11月30日处置无形资产产生的净收益为16万元。
(8)2011年12月31日出租投资性房地产取得的收入50万元。
(9)2011年12月31日处置投资性房地产取得的收入6000万元。
(10)2011年债务重组收益为60万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、甲公司2011年确认财务费用的金额为( )。
A、35万元
B、26万元
C、46万元
D、15万元
<2>、甲公司2011年确认营业外收入的金额为( )。
A、106万元
B、6156万元
C、6206万元
D、110万元
24、20×9年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。工程自20×9年5月开工，预计2×11年3月完工。甲公司20×9年实际发生成本216万元，结算合同价款180万元;至2×10年12月31日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2×10年年末预计合同总成本为850万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至第4题。
<1>、下列有关建造合同收入确认与计量的表述中，不正确的是( )。
A、建造合同变更形成的收入应当计入合同收入
B、工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入
C、建造合同的收入确认方法与劳务合同的收入确认方法完全相同
D、建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计损失确认为当期费用
<2>、甲公司该项建造合同20×9年度应确认的营业收入是( )。
A、180万元
B、240万元
C、203.29万元
D、800万元
<3>、甲公司2×10年12月31日对该合同应确认的预计损失是( )。
A、1O万元
B、0
C、40万元
D、50万元
<4>、甲公司该项建造合同对其2×10年度营业利润的影响是( )。
A、-64万元
B、-10万元
C、-50万元
D、-74万元
25、甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，适用企业所得税税率为25%。甲公司2012年2月份发生如下经济业务：
(1)1日，甲公司与乙公司(增值税一般纳税人)签订协议，向乙公司销售商品，成本为150万元，增值税专用发票上注明销售价格为200万元、税额为34万元。协议规定，甲公司应在当年6月30目将所售商品购回，回购价为220万元，另需支付增值税37.4万元。货款已实际收付，不考虑其他相关税费。
(2)5日，甲公司以账面价值为80万元、市场价格为100万元(不含增值税)的一批库存商品交付丙公司，抵偿所欠丙公司款项125万元。
(3)8日，甲公司向丁公司赊销商品1万件，单位售价100元(不含增值税)，单位成本80元。甲公司发出商品并开具增值税专用发票。根据协议约定，商品赊销期为l个月，6个月内丁公司有权将未售出的商品退回甲公司，甲公司根据实际退货数量，给丁公司开具红字增值税专用发票并退还相应的货款。甲公司根据以往的经验，合理地估计退货率为10%。退货期满日，丁公司实际退回商品500件。
(4)10日，甲公司向戊公司销售产品0.5万件，单位售价100元(不含增值税)，单位成本80元，并开具增值税专用发票一张。甲公司在销售时已获悉戊公司面临资金周转困难，近期内很难收回货款，但考虑到戊公司的财务困难只是暂时性的，将来仍有可能收回货款，为了扩大销售，避免存货积压，甲公司仍将产品发运给了戊公司。戊公司经过一段时间的积极运作，资金周转困难逐渐得以缓解，于2012年6月1日给甲公司开出一张面值58.5万元、为期6个月的银行承兑汇票。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、甲公司2012年2月份应确认主营业务收入( )。
A、390万元
B、290万元
C、190万元
D、340万元
<2>、上述经济业务对甲公司2012年度利润总额的影响额是( )。
A、37万元
B、77万元
C、49万元
D、55万元
二、多项选择题
1、关于销售商品收入的计量，下列说法中正确的有( )。
A、企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外
B、已收或应收的合同或协议价款不公允的，应当按照公允的交易价格确定收入金额，已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额，不应当确认收入
C、合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额
D、企业采用分期收款销售方式销售商品，应按合同约定的收款日期分期确认收入
E、企业采用分期收款销售方式销售商品，应按实际收款日期分期确认收入
2、下列各项中，应计入财务费用的有( )。
A、符合资本化条件的一般借款利息费用
B、以附追索权的方式将应收票据贴现，所得金额小于账面价值的差额按期摊销
C、支付的银行承兑汇票手续费
D、清算期间发生的长期借款利息
E、符合资本化条件的专门借款利息费用
3、下列各项中，影响企业营业利润的有( )。
A、投资收益
B、资产减值损失
C、销售费用
D、财务费用
E、管理费用
4、下列有关收入确认方法不正确的会计处理有( )。
A、长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，一次性收取若干期的，在合同约定的收款日期确认收入;分期收取的，收取的款项在相关劳务活动发生时分期确认收入
B、在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外的其他资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，应作为政府补助处理
C、申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员的价格购买商品或接受服务的，在整个受益期内分期确认收入
D、如果建造合同的结果不能可靠地估计，则不能根据完工百分比法确认合同收入和费用，其中合同成本不能收回的，应在发生时确认为费用，不确认收入
E、特许权费，均在交付资产或转移资产所有权时确认收入
5、建造合同收入包括( )。
A、合同规定的初始收入
B、因合同变更形成的收入
C、因奖励形成的收入
D、因索赔形成的收入
E、与合同有关的零星收益
6、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2011年有关销售商品业务资料如下。
(1)2011年1月1日，向A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明价格为100万元，增值税额为17万元。商品已发出，款项已收到。销售合同规定，该批商品销售价格的20%属于商品售出后5年内提供后续服务的服务费。该商品的实际成本为50万元。至当年年末共发生后续服务成本2万元，假定均为提供服务人员的工资。
(2)2011年1月1日，向B公司销售商品一台，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为3000万元，增值税额为510万元，该商品的公允价值为2900万元，实际成本为2900万元，未计提存货跌价准备。当日，甲公司又将该商品以经营租赁的方式租回作为管理用固定资产，租期为4年。合同规定每年年末支付租金60万元。
(3)2011年10月国庆期间进行促销，规定每满10万元积10分，不足10万元部分不积分，积分可在1年内兑换成相当于积分数100倍金额的商品。某客户12月底签订了售价为117万元(含增值税)的商品购买合同，商品成本为60万元。预计该客户将在有效期内兑换全部积分。
(4)2011年12月，甲公司与D公司签订协议，采用预收款方式向D公司销售一批商品。协议约定，该批商品销售价格为100万元，增值税额为17万元;D公司应在协议签订时预付30%的货款(按销售价格计算)，剩余货款于1个月后交货时支付。
(5)甲公司响应我国政府部门倡导的汽车家电以旧换新、搞活流通扩大消费、促进再生资源回收利用的相关政策，积极开展家电以旧换新业务。2011年3月，甲公司向E公司销售电视机100台，每台不含税价款0.2万元，每台成本0.09万元;同时回收E公司100台旧电视机作为原材料核算，回收价款为2.34万元(包括增值税进项税额);款项均已经收付。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、下列有关收入确认方法的表述中，正确的有( )。
A、包括在商品售价内可区分的服务费，在发出商品时确认收入
B、售后租回交易认定为经营租赁的，如果售价高于公允价值的，则应将高于公允价值的部分予以递延，并在预计的使用期限内摊销
C、企业销售商品授予客户奖励积分的，应将取得的货款或应收账款在本次商品销售提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将奖励积分的公允价值确认为预计负债
D、采用预收款方式销售商品的，收到的预收款应计入预收账款，不能确认收入
E、采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品确认收入，回收的商品作为购进商品处理
<2>、下列关于甲公司2011年有关销售业务的处理，正确的有( )。
A、确认营业收入3004万元
B、确认营业成本3021万元
C、确认管理费用35万元
D、确认预收账款30万元
E、年末“递延收益”科目的余额为91万元
7、A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2009年财务报告于2010年4月30日批准报出。A公司有关销售商品业务如下：
(1)2009年12月1日，A公司向甲公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为100万元。因属批量销售，A公司同意给予甲公司10%的商业折扣;同时，为鼓励甲公司及早付清货款，A公司规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30(按不含增值税的销售额计算，下同)。假定A公司12月10日收到该笔销售的价款。产品成本为60万元。2009年12月31日由于质量问题，甲公司将全部商品退回。
(2)2009年12月10日，A公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为300万元。为鼓励乙公司及早付清货款，A公司规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30.产品成本为260万元。假定甲公司12月25日收到该笔价款。2010年2月10日，乙公司将整批商品退回。
(3)2009年12月20日，A公司向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税税额为34万元。2010年2月20日丙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。A公司同意折让，假定A公司已确认销售收入，款项尚未收到。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、下列经济业务或事项，符合《企业会计准则第14号——收入》规定的有( )。
A、销售商品涉及现金折扣的，应当按照未扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益
B、销售商品涉及商业折扣的，应当按照未扣除商业折扣前的金额确定销售商品收入金额
C、企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，非日后事项的应当在发生时冲减当期销售商品收入
D、企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，非日后事项的应当在发生时冲减当期销售商品收入
E、销售折让、销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》
<2>、A公司有关销售业务的会计处理中，正确的有( )。
A、A公司向甲公司的销售，2009年12月应确认收入88.2万元、结转成本60万元，收到货款时确认财务费用1.8万元
B、A公司向甲公司的销售在2009年12月发生的退货，直接冲减本月的营业收入90万元、营业成本60万元、财务费用1.8万元
C、A公司向乙公司的商品销售，2009年12月应确认收入300万元、结转成本260万元，收到货款时确认财务费用3万元
D、A公司向乙公司销售的商品在2010年2月发生退货时，应冲减本月的营业收入300万元、营业成本260万元、财务费用3万元
E、A公司向丙公司销售一批商品，2010年2月20日发生折让直接冲减本月的营业收入10万元
三、综合题
1、南方股份有限公司(以下简称南方公司)为上市公司，主要经营发电类设备及零配件的设计、生产、安装和销售，自2007年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格及提供劳务价格中均不含增值税。某会计师事务所接受委托对南方公司2008年度财务会计报告进行审计。南方公司2008年度财务会计报告批准报出日为2009年3月31日。注册会计师在审计过程中，发现以下情况：?
(1)2008年5月8日，南方公司与A公司签订合同，向A公司销售某大型设备，并按A公司的要求进行生产。合同规定该设备应于合同签订后8个月内交货，南方公司负责安装调试。合同总价款为2000万元(不含增值税)，开始生产日A公司预付货款1000万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为70%。南方公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。2008年5月20日，南方公司开始组织该设备的生产，并于当日收到A公司的预付货款1000万元。2008年12月31日该设备完工，实际生产成本1800万元，南方公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵A公司。南方公司就上述事项在2008年确认了销售收入2000万元和销售成本1800万元。
(2)2008年3月6日南方公司与B公司签订委托代销合同，委托B公司代销零配件10000件。协议价为每件(不含增值税)0.6万元，每件成本为0.4万元。代销合同规定，B公司按每件0.99万元的价格销售给顾客，每季末结算，合同规定代销商品不允许退货。2008年4月1日发出商品并开出增值税发票，价款为6000万元，增值税为1020万元。2008年6月8日B公司实际对外销售2500件商品。2008年6月30日南方公司收到B公司开来的代销清单，注明已代销零配件2500件，南方公司依据B公司开来的代销清单确认收入1500万元，同时结转成本1000万元。?
(3)2008年1月1日，南方公司向C公司销售一批商品。合同规定，设备价款总额800万元，分4年每年年末等额收取，南方公司的现销价格为726万元，成本为400万元，假定满足商品销售收入确认条件，不考虑增值税。南方公司在2008年12月31日确认收入200万元，同时结转成本100万元。?
(4)2008年11月1日，南方公司与D公司签订购销合同。合同规定，D公司购入南方公司100件某产品，每件销售价格为30万元。南方公司已于当日收到D公司货款并交付银行办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为24万元，未计提跌价准备。同时，双方签订的补充协议规定，南方公司于2009年3月31日按每件36万元的价格购回全部该产品，且南方公司有回购选择权。由于产品的价格持续下跌，南方公司回购的可能性极小。南方公司认为，售后回购业务应属于融资交易，不应确认销售收入的实现。?
(5)2008年10月31日，南方公司与E公司签订协议，将一项设备转让给E公司，转让价款4440万元。南方公司转让设备的原价为6000万元，已计提折旧1000万元，已计提减值准备800万元，账面价值与公允价值相同。当日，南方公司又与E公司签订一项补充协议，将上述转让设备以经营租赁方式租回。租期5年，年租金60万元，每月租金5万元。2008年11月1日，南方公司从E公司收到转让设备，并于当日及12月1日分别向E公司支付租金5万元。南方公司就上述事项在2008年确认了设备转让收益240万元及相关租赁费用10万元。?
(6)2008年10月20日，南方公司与F公司签订一项发电机设计合同，合同总价款为320万元。南方公司自11月1日起开始该设备的设计工作，至12月31日已完成设计工作量的20%，发生设计费用40万元;按当时的进度估计，2009年4月30日将全部完工，预计将再发生费用80万元。F公司按合同已于2008年12月10日一次性支付全部设计费用320万元。南方公司在2008年将收到的320万元全部确认为收入。
要求：分析判断南方公司对事项(1)到(6)的会计处理是否正确，并分别简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。
2、中铁建筑公司签订了一项总额为4000万元的建造合同，承建一座桥梁。工程已于2010年7月开工，预计2012年9月完工。最初，预计工程总成本为3600万元，到2011年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为4200万元。该项工程于2012年6月提前3个月完成了建造合同，客户同意支付奖励款600万元。建造该项工程的其他有关| 项 目 | 2010年 | 2011年 | 2012年 |
| 至目前为止已发生的成本 | 1260 | 3150 | 4160 |
| 完成合同尚需发生成本 | 2340 | 1050 | － |
| 已结算工程价款 | 1800 | 1800 | 1000 |
| 实际收到价款 | 1700 | 1720 | 1180 |
要求：根据上述资料，编制中铁建筑公司2010年、2011年和2012年相关业务的会计分录。(金额单位用万元表示)。
3、甲公司为一家综合性商场，2011年发生的业务如下：
(1)2011年12月20日甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的A商品。销售代理协议约定，乙公司将A商品全部交由甲公司代理销售;甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售A商品，代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入(不含销售退回商品)的10%计算;顾客从购买A商品之日起1年内可以无条件退还。2011年度，甲公司共计销售A商品600万元，至年末尚未发生退货。由于A商品首次投放市场，甲公司乙公司均无法估计其退货的可能性。
(2)2011年3月6日甲公司受托为丙公司代销商品，合同规定，如果甲公司没有将商品售出，可将商品退回丙公司，商品成本800万元，协议价为不含增值税额1000万元，商品已发出。2011年6月8日甲公司实际销售时开具增值税发票上注明，售价240万元，增值税为40.80万元，同日丙公司收到甲公司开来的代销清单，注明已销售代销商品的20%，丙公司给甲公司开具增值税发票，2011年6月28日收到货款。
<1>、根据资料(1)，判断甲公司2011年度是否应当确认销售代理手续费收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售代理手续费收入，计算其收入金额。
<2>、分别编制甲公司和丙公司委托代销的会计分录。
答案部分
一、单项选择题
1、【正确答案】D
【答案解析】企业销售商品时，销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货可能性时，在这种情况下，由于无法估计退货可能性，商品所有权上的风险和报酬实质上并未转移给买方，只有当买方正式接受商品或退货期满时才能确认收入。
2、【正确答案】D
【答案解析】在支付手续费的方式下委托代销，受托方应在商品销售后按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。
3、【正确答案】A
【答案解析】按照准则规定，具有融资性质的售后回购业务中回购的商品不能按照回购价入账，而应按照商品的最初成本价入账。
4、【正确答案】D
【答案解析】授予客户奖励积分，应在客户满足条件兑换奖励积分时确认收入。
5、【正确答案】B
【答案解析】如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计处理。
6、【正确答案】B
【答案解析】2011年度授予奖励积分的公允价值=60000×0.01=600(万元)
2011年度因销售商品应当确认的销售收入=60000-600=59400(万元)
2011年度因客户使用奖励积分应当确认的收入=被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数×递延收益余额=30000/(60000×80%)×600=375(万元)
2011年确认收入=59400+375=59775(万元)
7、【正确答案】A
【答案解析】广告费用计入销售费用中。
8、【正确答案】C
【答案解析】支付的广告费应该计入到销售费用;发生的研究与开发费用要区分，如果是研究阶段的支出，则先计入到“研发支出——费用化支出”科目，期末转入管理费用;如果是开发阶段的支出，则符合资本化条件的，先计入到“研发支出——资本化支出”科目，完成后转入无形资产科目，不符合资本化条件的，计入到“研发支出——费用化支出”科目，期末转入管理费用。摊销出租无形资产的账面价值应计入其他业务成本。
9、【正确答案】B
【答案解析】建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分、可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本;未满足上述条件的，应当计入当期损益。
10、【正确答案】C
【答案解析】罚款收入、出售固定资产收入和让渡无形资产所有权收入均属于营业外收入核算内容。材料销售收入属于其他业务收入。
11、【正确答案】C
【答案解析】因为将来的回购价格是按照公允价值回购，故4月20日的销售可以确认收入并结转成本，对2011年损益的影响额是900-600=300(万元)。
12、【正确答案】A
【答案解析】本题考查对利润总额的计算。
利润总额=1000-680-15-15-30+65-120=205(万元)
13、【正确答案】D
【答案解析】本题考查的知识点是收入的计量。应确认的租金收入为120×2/12=20(万元)，2011年固定资产的折旧额而影响的损益金额为160/20=8(万元)，综合对损益的影响额为20-8=12(万元)。
14、
<1>、【正确答案】A
【答案解析】本题中A公司采用分期收款方式销售商品，具有融资性质，因此应按照未来现金流量的现值或商品现销价格确认收入。
<2>、【正确答案】B
【答案解析】2010年12月31日应确认的融资收益=(21000-3000)×5%=900(万元)
2010年底“未实现融资收益”科目的余额=3000-900=2100(万元)，2010年末长期应收款账面价值=(21000-7000)-(3000-900)=11900(万元)。
15、
<1>、【正确答案】D
<2>、【正确答案】C
【答案解析】劳务完成程度=320÷800=40%，按正常情况可确认收入=1000×40%=400(万元);但因客户发生财务危机，只能收回成本300万元，因此只能确认收入300万元。
16、
<1>、【正确答案】D
【答案解析】业务1，不含税的合同总价款=93.6/(1+17%)=80(万元);劳务完成程度=35/(35+15)×100%=70%;本期确认的收入=80×70%=56(万元)。业务2，甲公司应确认的劳务收入=17.55÷(1+17%)=15(万元)。合计应确认收入为71万元。
<2>、【正确答案】C
【答案解析】甲公司应确认的劳务成本=35+20=55(万元)。
17、
<1>、【正确答案】D
【答案解析】2011年度授予奖励积分的公允价值=1000×0.01=10(万元)
借：银行存款 1000
贷：主营业务收入 990
递延收益 10
兑换积分时：
借：递延收益 7.5
贷：主营业务收入 {10×[600/(1000×80%)]}7.5
“递延收益”科目余额=10-7.5=2.5(万元)
剩余奖励积分=2.5/0.01=250(万分)
<2>、【正确答案】C
【答案解析】2012年度授予奖励积分的公允价值=2000×0.01=20(万元)
2012年度因销售商品应当确认的销售收入=2000-20=1980(万元)
借：银行存款2000
贷：主营业务收入1980
递延收益20
2012年度因客户使用奖励积分应当确认的收入=2.5+20×[(1510-250)/(2000×90%)]=16.5(万元)
借：递延收益16.5
贷：主营业务收入16.5
“递延收益”科目余额=2.5+20-16.5=6(万元)
剩余奖励积分=6/0.01=600(万分)
18、
<1>、【正确答案】B
【答案解析】甲公司因销售A产品对20×8年度利润总额的影响=400×(650-500)×(1-30%)=42000(元)
<2>、【正确答案】D
【答案解析】原估计退货的部分在销售当月的期末已经冲减了收入和成本，因此在退货发生时不再冲减退货当期销售收入，而高于原估计退货率的部分在退货发生时应当冲减退货当期的收入。
19、
<1>、【正确答案】C
【答案解析】这种情况下，委托方在发出商品时不符合收入确认条件，应在收到代销单位的代销清单时，再确认收入。
<2>、【正确答案】C
【答案解析】甲公司委托代销业务2011年的营业利润=800×0.05-800×0.03-800×0.05×5%=14(万元)
20、
<1>、【正确答案】D
【答案解析】管理费用=10+40+300=350(万元)
<2>、【正确答案】B
【答案解析】计提的存货跌价准备应计入资产减值损失。
21、
<1>、【正确答案】C
【答案解析】上述交易或事项对甲公司20×9年度营业利润的影响金额=60+50+85=195(万元)。
<2>、【正确答案】B
【答案解析】上述交易或事项对甲公司20×9年12月31日所有者权益总额的影响=350+70-1200-560+60+85=-1195(万元)。
22、
<1>、【正确答案】C
【答案解析】事项1冲减管理费用;事项2不做任何处理;事项3冲减在建工程成本;事项4、5确认营业外支出。事项6计入资本公积。
<2>、【正确答案】A
【答案解析】确认的营业外支出=50+120=170(万元)
23、
<1>、【正确答案】A
【答案解析】长期借款手续费计入负债的初始金额，给予购货方的商业折扣是对商品价格而言的，与财务费用是没有关系的，能够影响财务费用的是事项(1)、事项(4)和事项(5)，所以2011年确认财务费用的金额=20+7+8=35(万元)。
<2>、【正确答案】A
【答案解析】题目给出资料中，能够影响营业外收入的事项有事项(6)、事项(7)和事项(10)，所以确认营业外收入的金额=30+16+60=106(万元)
24、
<1>、【正确答案】C
【答案解析】建造合同的收入确认要区分固定造价合同和成本加成合同，且其确认条件各不相同。
<2>、【正确答案】B
【答案解析】800×216/720=240(万元)
<3>、【正确答案】A
【答案解析】2×10年12月31日的完工进度=680/850×100%=80%;2×10年12月31日应确认的预计损失为：(850-800)×(1-80%)=10(万元)
<4>、【正确答案】D
【答案解析】2×10年合同收入=800×80%-240=400(万元)，合同成本=850×80%-216=464(万元)，合同损益=400-464=-64(万元);确认减值损失10万元;合计影响-74万元。
注：至2×10年12月31日对损益的累计影响是-74+(240-216)=-50(万元)
25、
<1>、【正确答案】C
【答案解析】甲公司2012年2月份应确认的主营业务收入=100(资料2)+(100-10)(资料3)=190(万元)
<2>、【正确答案】A
【答案解析】上述经济业务对甲公司2012年度利润总额的影响额=-20(资料1的财务费用)+(100-80)(资料2)+(125-100×1.17)(资料2的重组利得)+(100-80-10+8-4+5)(资料3)+(0.5×100-0.5×80)(资料4)=37(万元)
二、多项选择题
1、【正确答案】ABC
【答案解析】企业采用分期收款销售方式销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
2、【正确答案】BC
【答案解析】清算期间发生的长期借款利息，计入清算损益。
3、【正确答案】ABCDE
4、【正确答案】ABE
【答案解析】A选项，长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入;B选项，在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外的其他资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，则不应作为政府补助处理;E选项，属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入;属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。
5、【正确答案】ABCD
【答案解析】零星收益应冲减合同成本。
6、
<1>、【正确答案】BDE
【答案解析】选项A，包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认为收入。选项C，奖励积分的公允价值应确认为递延收益。
<2>、【正确答案】BCD
【答案解析】确认营业收入=(1)100×(1-20%)+100×20%/5+(2)2900+(3)(117/1.17-1.1)+(5)20=3102.9(万元)
确认营业成本=(1)(50+2)+(2)2900+(3)60+(5)9=3021(万元)
确认管理费用=(2)60-(3000-2900)/4=35(万元)
确认预收账款=(4)30=30(万元)
年末“递延收益”科目的余额=(1)(20-20/5)+(2)(100-100/4)+(3)1.1=92.1(万元)
7、
<1>、【正确答案】ACDE
【答案解析】选项B，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
<2>、【正确答案】BC
【答案解析】选项A，应确认收入=100×90%=90万元、结转成本=60万元，收到货款时确认财务费用=90×2%=1.8万元
选项C，应确认收入=300万元、结转成本=260万元，收到货款时确认财务费用=300×1%=3万元
选项D，属于资产负债表日后期间发生的销售退回，应冲减报告年度的营业收入、营业成本和财务费用;
选项E，属于资产负债表日后期间发生的销售折让应直接冲减报告年度的营业收入。
三、综合题
1、【正确答案】事项(1)，南方公司向A公司销售设备业务相关的收入和销售成本的确认不正确。
正确的会计处理：南方公司不应确认销售收入2000万元和销售成本1800万元。
理由：销货方只有在将所售商品所有权上的相关主要风险和报酬全部转移给了购货方后，才能确认相关的商品销售收入。本例中是2008年12月31日将设备运抵A公司并未说明已安装调试验收合格达到预定可使用状态，与该设备所有权相关的主要风险和报酬尚未全部转移给A公司，不符合收入确认条件。
事项(2)，南方公司的会计处理不正确。
正确的会计处理：南方公司应确认收入6000万元，同时结转成本4000万元。
理由：如果委托方和受托方之间的协议明确表明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别。在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。
事项(3)，南方公司的会计处理不正确。
正确的会计处理：南方公司应确认收入726万元，同时结转成本400万元。
理由：企业销售商品收入的计量，应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。但是合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应按应收的合同或协议价款的公允价值(通常为合同或协议价款的现值)确定销售商品收入金额。
事项(4)，南方公司的会计处理不正确。
正确的会计处理：南方公司应确认收入3000万元，同时结转成本2400万元。
理由：通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。但有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购买商品处理。由于南方公司有回购选择权，且回购的可能性极小，满足销售商品收入确认条件，应确认收入的实现。
事项(5)，南方公司确认设备转让收益240万元及租金费用10万元不正确。
正确的会计处理：在2008年，南方公司应确认递延收益240万元[4440-(6000-1000-800)]及租金费用2万元[5×2-240÷(5×60)×10].
理由：按会计准则规定，对售后回租(经营租赁)交易，转让方应将售价与所售资产账面价值之间的差额作为递延收益处理，并在租赁期内按照租金支付比例分摊;该分摊额与当年实际支付租金的差额确认为当年租金费用。
事项(6)，南方公司把预收款320万元全部确认为收入是不正确的。
正确的会计处理：本事项中，该公司只完成合同规定的设计工作量的20%，80%的工作量将在第二年完成，应按已完成的20%的工作量确认劳务合同收入，即确认收入64万元。
理由：对于提供劳务合同收入的确认，首先应判断资产负债表日交易结果是否能可靠估计。若交易结果能可靠估计，则考虑采用完工百分比法确认收入，根据完工进度确认本年应确认收入的金额。
2、【正确答案】(1)2010年的会计分录：
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工1260
贷：应付职工薪酬、原材料等1260
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款1800
贷：工程结算1800
③登记已收的工程价款：
借：银行存款1700
贷：应收账款1700
④登记确认的收入、费用和毛利：
2010年的完工进度=1260/(1260+2340)×100%=35%
2010年确认的合同收入=4000×35%=1400(万元)
2010年确认的合同费用=(1260+2340)×35%=1260(万元)
2010年确认的毛利=1400-1260=140(万元)
借：工程施工——毛利140
主营业务成本1260
贷：主营业务收入1400
(2)2011年的会计分录：
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工1890
贷：应付职工薪酬、原材料等1890
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款1800
贷：工程结算1800
③登记已收的工程价款：
借：银行存款1720
贷：应收账款1720
④登记确认的收入、费用和毛利：
2011年的完工进度=3150/(3150+1050)×100%=75%
2011年确认的合同收入=4000×75%-1400=1600万元
2011年确认的合同费用=(3150+1050)×75%-1260=1890(万元)
2011年确认的毛利=1600-1890=-290(万元)
2011年确认的合同预计损失=(4200-4000)×(1-75%)=50(万元)
借：主营业务成本1890
贷：主营业务收入1600
工程施工——毛利290
同时：
借：资产减值损失50
贷：存货跌价准备——预计损失准备50
2012年的会计分录：
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工1010
贷：应付职工薪酬、原材料等1010
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款1000
贷：工程结算1000
③登记已收的工程价款：
借：银行存款1180
贷：应收账款1180
④登记确认的收入、费用和毛利：
2012年确认的合同收入=合同总金额-至目前为止累计已确认的收入=(4000+600)-1400-1600=1600(万元)
2012年确认的合同费用=合同总成本-至目前为止累计已确认的成本=4160-(1260+1890)=1010(万元)
2012年确认的毛利=1600-1010=590(万元)
借：主营业务成本1010
工程施工——毛利590
贷：主营业务收入1600
借：存货跌价准备——预计损失准备50
贷：主营业务成本50
⑤2012年项目完工，应将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲
借：工程结算4600
贷：工程施工——合同成本4160
——毛利440
3、
<1>、【正确答案】不确认收入。
依据：代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入(不含销售退回商品)的5%计算。而乙公司由于无法估计其退货的可能性，其销售收入无法确定，因此甲公司的代收手续费收入也无法确定。
<2>、【正确答案】甲公司(受托方)
①2011年3月6日收到商品时
借：受托代销商品 1000
贷：受托代销商品款 1000
②2011年6月8日实际销售时
借：银行存款 280.80
贷：主营业务收入 240
应交税费—应交增值税(销项税额) 40.80
借：主营业务成本 200
贷：受托代销商品 200
借：受托代销商品款 200
应交税费—应交增值税(进项税额) 34
贷：应付账款—甲企业 234
③2011年6月28日支付货款时
借：应付账款 234
贷：银行存款 234
丙公司(委托方)
①2011年3月6日
借：发出商品 800
贷：库存商品 800
②2011年6月8日
借：应收账款—乙公司 234
贷：主营业务收入 (1000×20%)200
应交税费—应交增值税(销项税额) 34
借：主营业务成本 (800×20%)160
贷：发出商品 160
③2011年6月28日
借：银行存款 234
贷：应收账款—乙公司 234
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