2016年注册会计师《会计》考试全真模拟题答案
点击查看原试题
三、计算题
1
[答案]
(1)假定该项资产交换具有商业实质:
对于双方而言 ，补价比例均低于25%，应按非货币性资产交换核算。
甲公司换入设备的入账价值=80+160-收到的补价30+7=217(万元)
乙公司换入A产品的入账价值=(210+支付的补价30)×[80/(80+160)] +5=85(万元)
乙公司换入无形资产的入账价值=(210+支付的补价30)×[160/(80+160)] +2=162(万元)
甲公司的有关会计分录：
借：固定资产 217
应交税费—应交增值税(进项税额)35.7
累计摊销 45
银行存款 (7.9-7)0.9
贷：主营业务收入 80
应交税费—应交增值税(销项税额)13.6
无形资产 150
应交税费—应交营业税 8
营业外收入 47
借：主营业务成本 50
贷：库存商品 50
乙公司的有关会计分录：
借：固定资产清理 180
累计折旧 80
贷：固定资产 260
借：原材料 85
应交税费—应交增值税(进项税额)13.6
无形资产 162
贷：固定资产清理 180
应交税费—应交增值税(销项税额) (210×17%)35.7
营业外收入 30
银行存款 (7.9+5+2)14.9
(2)假定该项资产交换不具有商业实质:
对于双方而言，补价比例均低于25%，应按非货币性资产交换核算。
甲公司换入设备的入账价值=50+(150-45)-收到的补价30+7=132(万元)
乙公司换入A产品的入账价值=(260-80+支付的补价30)×[50/(50+105)] +5=72.74(万元)
乙公司换入无形资产的入账价值=(260-80+支付的补价30)×[105/(50+105)] +2=144.26(万元)
甲公司的有关会计分录：
借：固定资产 132
应交税费—应交增值税(进项税额)35.7
累计摊销 45
银行存款 (7.9-7)0.9
贷：库存商品 50
应交税费—应交增值税(销项税额)13.6
无形资产 150
借：营业外支出 8
贷：应交税费—应交营业税 8
乙公司的有关会计分录：
借：固定资产清理 180
累计折旧 80
贷：固定资产 260
借：原材料 72.74
应交税费—应交增值税(进项税额)13.6
无形资产 144.26
贷：固定资产清理 180
应交税费—应交增值税(销项税额) (210×17%)35.7
银行存款 (7.9+5+2)14.9
[解析]：
[该题针对“非货币性资产交换的会计处理(综合)”知识点进行考核]
四、综合题
1
[答案]
(1)本题交换涉及的补价金额=360000-300000=60000(元)
收到补价60000元占换出资产公允价值360000元的比例为16.7%，小于25%，应按照非货币性资产交换准则核算。
红旗公司换入原材料的成本=360000-60000=300000(元)
借：原材料 300000
应交税费—应交增值税(进项税额) 51000
银行存款 9000
贷：可供出售金融资产—成本 240000
—公允价值变动 80000
投资收益 40000
借：资本公积—其他资本公积 80000
贷：投资收益 80000
(2) ①判断：收到的补价/换出资产的账面价值=10/115=8.7%<25%，属于非货币性资产交换。
②红旗公司换入固定资产-专用设备的成本=115-10=105(万元)
③会计分录
借：固定资产清理 115
累计折旧 235
贷：固定资产-仓库 350
借：固定资产清理 5.75
贷：应交税费—应交营业税 5.75
借：固定资产-专用设备 105
应交税费-应交增值税(进项税额) 17.85
银行存款 10
贷：固定资产清理 120.75
营业外收入(增值税17.85-营业税5.75)12.1
(3)收到补价20000元占换出资产公允价值400000元的比例为5%，小于25%，应按照非货币性资产交换准则核算。
红旗公司换入专利的成本=400000-20000=380000(元)
①借：固定资产清理 340000
固定资产减值准备 40000
累计折旧 220000
贷：固定资产 600000
②借：银行存款 20000
无形资产 380000
贷：固定资产清理 340000
营业外收入—处置非流动资产利得 60000
[解析]：
[该题针对“非货币性资产交换的会计处理(综合)”知识点进行考核]
2
[答案]：事项(1)会计处理不正确。理由：换出投资性房地产应缴纳的营业税不应计入换入资产的入账成本，应计入当期损益，同时应将投资性房地产累计公允价值变动损益转出计入其他业务成本;换入长期股权投资支付的相关税费，应计入其入账成本，不应计入当期损益。更正分录如下：
借：营业税金及附加 7
贷：长期股权投资 2
原材料 3
管理费用 2
借：公允价值变动损益 40
贷：其他业务成本 40
事项(2)处理不正确。理由：非货币性资产交换不具有商业实质的，应当以账面价值为基础确定换入资产成本，不确认换出资产的处置损益，换入交易性金融资产支付的相关税费应计入投资收益。更正分录如下：
借：投资收益 3
营业外收入 17
贷：交易性金融资产 20
事项(3)处理不正确。理由：非货币性资产交换具有商业实质时，为换出资产支付的相关税费，计入换出资产相应的处置损益中，本题中为换出长期股权投资支付的相关税费应抵减投资收益。为换入多项资产支付的相关费用，能确定为某项资产支付的，计入该项资产的入账成本，无法区分的，计入换入资产的总成本中。处置长期股权投资涉及其他权益变动的，应自资本公积转入投资收益。
借：固定资产 4
投资收益 2
贷：无形资产 6
借：资本公积——其他资本公积 20
贷：投资收益 20
[解析]：
[该题针对“涉及多项资产交换的会计处理”知识点进行考核]
3
[答案]：本交易涉及的补价金额=200+600-760=40(万元)
(1)支付补价40万元占换出资产公允价值与支付补价之和800万元的比例为5%，小于25%，应按照非货币性资产交换准则核算。
换入资产入账价值总额=760+40=800(万元)
设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例=200/(200+600)=25%
无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例=600/(200+600)=75%
则换入设备的入账价值=800×25%=200(万元)
换入无形资产的入账价值=800×75%=600(万元)
(2)东方公司编制的有关会计分录：
借：固定资产--设备200
无形资产600
长期股权投资减值准备120
投资收益120
贷：长期股权投资1000
银行存款40
[解析]：
[该题针对“涉及多项资产交换的会计处理”知识点进行考核]
【2016年注册会计师《会计》考试全真模拟题答案】相关文章：