2016年注册会计师《会计》考试模拟题及答案

　　三、计算题

　　1. 2007年1月，丙股份有限公司准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务：

　　(1)购入工程物资一批，价款为500 000元，支付的增值税进项税额为85 000元，款项以银行存款支付;

　　(2)至6月，工程先后领用工程物资545 000元(含增值税进项税额);剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣;

　　(3)领用生产用原材料一批，价值为64 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为10 880元;

　　(4)辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为50 000元;

　　(5)计提工程人员工资95 800元;

　　(6)6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本;

　　(7)7月中旬，该项工程决算实际成本为800 000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资;

　　(8)假定不考虑其他相关税费。

　　要求：编制上述业务相关的会计分录。

　　[答案]

　　丙股份有限公司的账务处理如下：

　　(1)购入为工程准备的物资

　　借：工程物资　　　　　　　　　　　585 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　585 000

　　(2)工程领用物资

　　借：在建工程—厂房　　　　　　545 000

　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　545 000

　　(3)工程领用原材料

　　借：在建工程—厂房　　　　　　　74 880

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　64 000

　　应交税费—应交增值税(进项税额转出)10 880

　　(4)辅助生产车间为工程提供劳务支出

　　借：在建工程—厂房　　　　　　　50 000

　　贷：生产成本—辅助生产成本　　　50 000

　　(5)计提工程人员工资

　　借：在建工程—厂房　　　　　　　95 800

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　95 800

　　(6)6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价值入账

　　借：固定资产—厂房　　　　　　　765 680

　　贷：在建工程—厂房　　　　　　　765 680

　　(7)剩余工程物资转作存货

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　34 188.03

　　应交税费—应交增值税(进项税额)5 811.97

　　贷：工程物资 40 000

　　(8)7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本

　　借：固定资产—厂房　　　　　　　34 320

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　34 320

　　2. AS公司2009年购建一个生产车间，包括厂房和一条生产线两个单项工程，厂房价款为130万元、生产线安装费用50万元。2007年采用出包方式出包给甲公司，2009年有关资料如下：

　　(1)1月10日，预付厂房工程款100万元。

　　(2)2月10日，购入生产线各种设备，价款为500万元，增值税为85万元，包装费15万元，途中保险费70万元，款已支付。

　　(3)3月10日，在建工程发生的管理费、征地费、临时设施费、公证费、监理费等15万元，以银行存款支付。

　　(4)4月16日，将生产线的设备交付建造承包商建造安装。

　　(5)5月31日，结算工程款项，差额以银行存款支付。

　　(6)5月31日，生产线进行负荷联合试车发生的费用10万元，试车形成的副产品对外销售价款5万元，均通过银行存款结算。

　　(7)6月1日，厂房、生产线达到预定可以使用状态，并交付使用。

　　要求(计算结果保留两位小数)：

　　(1)编制1月10日，预付厂房工程款的会计分录;

　　(2)编制2月10日购入生产线设备的会计分录;

　　(3)编制3月10日支付管理费、征地费、临时设施费、公证费、监理费等的会计分录;

　　(4)编制4月16日将生产线的设备交付建造承包商建造安装的会计分录;

　　(5)编制5月31日结算工程款项的会计分录;

　　(6)编制5月31日生产线进行负荷联合试车的会计分录;

　　(7)编制计算分配待摊支出的会计分录;

　　(8)编制结转在建工程成本的会计分录。

　　[答案]

　　(1)编制1月10日，预付厂房工程款的会计分录

　　借：预付账款—建筑工程(厂房)100

　　贷：银行存款 100

　　(2)编制2月10日购入生产线设备的会计分录

　　借：工程物资 585

　　应交税费—应交增值税(进项税额)85

　　贷：银行存款 670

　　(3)编制3月10日支付管理费、征地费、临时设施费、公证费、监理费等的会计分录

　　借：在建工程—待摊支出 15

　　贷：银行存款 15

　　(4)编制4月16日将生产线的设备交付建造承包商建造安装的会计分录

　　借：在建工程—在安装设备 585

　　贷：工程物资 585

　　(5)编制5月31日结算工程款项的会计分录

　　借：在建工程—建筑工程(厂房) 130

　　—安装工程 (生产线) 50

　　贷：银行存款 80

　　预付账款 100

　　(6)编制5月31日生产线进行负荷联合试车的会计分录

　　借：在建工程—待摊支出10

　　贷：银行存款 10

　　借：银行存款 5

　　贷：在建工程—待摊支出5

　　(7)编制计算分配待摊支出的会计分录

　　待摊支出合计=15+10-5=20(万元)

　　在建工程—在安装设备应分配的待摊支出

　　=20×585/(585+130+50)=15.29(万元)

　　在建工程—建筑工程(厂房)应分配的待摊支出

　　=20×130/(585+130+50)=3.40(万元)

　　在建工程—安装工程(生产线)应分配的待摊支出

　　=20-15.29-3.4=1.31(万元)

　　借：在建工程—在安装设备 15.29

　　—建筑工程(厂房) 3.4

　　—安装工程 (生产线) 1.31

　　贷：在建工程—待摊支出 20

　　(8)编制结转在建工程成本的会计分录

　　借：固定资产—厂房 133.4

　　—生产线 (600.29+51.31)651.6

　　贷：在建工程—在安装设备 (585+15.29)600.29

　　—建筑工程(厂房) (130+3.4)133.4

　　—安装工程 (生产线) (50+1.31)51.31

　　3. Y公司2006年9月1日，对融资租入一条生产线进行改良，领用一批用于改良的物料价款为456 300元，原购入时所支付的运输费为3750元，款项已通过银行支付;生产线安装时，领用本公司原材料一批，价值42 471元(不考虑原材料的增值税);领用本公司所生产的产品一批，成本为48 000元，计税价格50 000元，增值税税率17%，消费税税率10%，应付安装工人的工资为7 200元;生产线于2007年12月份改良完工。该生产线的剩余租赁期为10年，尚可使用年限为8年，采用直线法计提折旧。假定不考虑其他相关税费。

　　要求：

　　(1)编制有关会计分录;

　　(2)计算2008年的折旧及会计分录。

　　[答案]

　　(1)购买和领用物料时：

　　借：工程物资 460 050(456 300+3750)

　　贷：银行存款 460 050

　　借：在建工程 460 050

　　贷：工程物资 460 050

　　(2)领用本公司原材料

　　借：在建工程 42 471

　　贷：原材料 42 471

　　(3)领用本公司产品

　　借：在建工程 61 500

　　贷：库存商品 48 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 8 500 (50 000×17%)

　　应交税费——应交消费税 5 000 (50 000×10%)

　　(4)应付安装工人工资

　　借：在建工程 7 200

　　贷：应付职工薪酬 7 200

　　(5)设备安装完毕达到预定可使用状态

　　借：固定资产 571 221(460 050+42 471+61 500+7 200)

　　贷：在建工程 571 221

　　(6)20×8年应计提的折旧=571 221÷8=71 402.625(元)。

　　借：制造费用 71 402.625

　　贷：累计折旧 71 402.625

　　4. ABC股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，购建设备的有关资料如下：

　　(1) 20×5年1月1日，购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的不含税设备价款为 795.6万元，价款及增值税已由银行存款支付。购买该设备支付的运费为26.9万元。

　　(2)该设备安装期间领用工程物资24万元(假定不含增值税额);领用生产用原材料一批，实际成本3.51万元;支付安装人员工资6万元;发生其他直接费用3.99万元。20×5年3月31日，该设备安装完成并交付使用。

　　该设备预计使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用双倍余额递减法计提折旧。

　　(3)20×7年3月31日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款306万元，并存入银行。另外，用银行存款支付清理费用0.4万元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。

　　要求：

　　(1)计算该设备的入账价值;

　　(2)计算该设备20×5年、20×6年和20×7年应计提的折旧额;

　　(3)编制出售该设备的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　[答案]

　　(1)计算该设备的入账价值

　　该设备的入账价值=795.6+26.9(运费)+24+3.51+6+3.99=860(万元)

　　(2)计算该设备20×5年、20×6年和20×7年应计提的折旧额

　　因为采用的是双倍余额递减法，折旧率=2/5=40%

　　20×5年应计提的折旧额=860×40%×9/12=258(万元)

　　20×6年应计提的折旧额=860×40%×3/12+(860-860×40%)×40%×9/12=240.8(万元)

　　(属于折旧年度和会计年度不一致的情况)

　　20×7年应计提的折旧额=(860-344)×40%×3/12=51.6(万元)

　　计提折旧时需要注意当月减少的固定资产当月照提折旧，因此在20×7年计提折旧的时间是3个月。本题中采用双倍余额递减法计提，不考虑固定资产的净残值，另外，计提折旧是以期初固定资产账面净值为基础计算的，而不是以固定资产原价为基础计算，在计算20×7年应计提折旧，由于20×7年只有3个月需要计提折旧，按照折旧年度而言，20×7年前3个月属于折旧年度的第二年，第一个折旧年度是20×5年4月1日至20×6年3月31日，第二个折旧年度是20×6年4月1日至20×7年3月31日，双倍余额递减法下每个折旧年度中每个月的折旧额相同，因此计算20×7年1～3月份的折旧实际上就是第二个会计年度中三个月的折旧。

　　(3)编制出售该设备的会计分录

　　借：固定资产清理 309.6

　　累计折旧 550.4

　　贷：固定资产 860

　　借：银行存款 306

　　贷：固定资产清理 306

　　借：固定资产清理 0.4

　　贷：银行存款 0.4

　　将固定资产清理账户的余额转入营业外支出：

　　借：营业外支出 4

　　贷：固定资产清理 4

　　5. 丙股份有限公司(以下简称丙公司)为注册地在北京市的一家上市公司，增值税税率为17%，其20×0年至20×4年与固定资产有关的业务资料如下：

　　(1)20×0年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的生产经营用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为409.5万元(不含增值税)，另发生运输费1.5万元，款项以银行存款支付;没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用直线法计提折旧。

　　(2)20×1年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为321万元;计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。

　　(3)20×2年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。

　　(4)20×3年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款25万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为16万元。20×3年12月31日，该设备未发生减值。

　　(5)20×4年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元，发生清理费用3万元;款项均以银行存款收付，不考虑处置时的其他相关税费。

　　要求：(答案中的金额单位用万元表示)

　　(1)编制20×0年12月12日取得该设备的会计分录。

　　(2)计算20×1年度该设备计提的折旧额。

　　(3)计算20×1年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。

　　(4)计算20×2年度该设备计提的折旧额。

　　(5)编制20×2年12月31日该设备转入改良时的会计分录。

　　(6)编制20×3年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。

　　(7)计算20×4年度该设备计提的折旧额。

　　(8)计算20×4年12月31日处置该设备实现的净损益。

　　(9)编制20×4年12月31日处置该设备的会计分录。

　　[答案]

　　(1)借：固定资产 411(409.5+1.5)

　　应交税费――应交增值税(进项税额)　　69.615

　　贷：银行存款 480.615

　　(2)20×1年度该设备计提的折旧额=(411-15)/10=39.6(万元)

　　(3)20×1年12月31日该设备计提的固定资产减值准备

　　=(411-39.6)-321=50.4(万元)

　　借：资产减值损失 50.4

　　贷：固定资产减值准备 50.4

　　(4)20×2年度该设备计提的折旧额=(321-15)/9=34(万元)

　　(5)编制20×2年12月31日该设备转入改良时的会计分录

　　借：在建工程 287

　　累计折旧 73.6

　　固定资产减值准备 50.4

　　贷：固定资产 411

　　(6)编制20×3年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录

　　借：在建工程 25

　　贷：银行存款 25

　　借：固定资产 312

　　贷：在建工程 312

　　(7)20×4年度该设备计提的折旧额=(312-16)/8=37(万元)。

　　(8)处置时的账面价值=312-27.75-37=247.25(万元)

　　处置净损失=247.25-10-30+3=210.25(万元)

　　(9)编制20×4年12月31日处置该设备的会计分录：

　　借：固定资产清理 247.25

　　累计折旧 64.75

　　贷：固定资产 312

　　借：银行存款 10

　　贷：固定资产清理 10

　　借：银行存款 30

　　贷：固定资产清理 30

　　借：固定资产清理 3

　　贷：银行存款 3

　　借：营业外支出 210.25

　　贷：固定资产清理 210.25

　　6. A公司属于核电站发电企业，2007年12月31日正式建造完成并交付使用一座核电站，全部成本为90 000万元，预计使用寿命为50年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担相关的环境保护和生态恢复等义务， 2008年1月1日预计50年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用5 000万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素的影响基础确定的折现率为5%。[(P/F，5%，50)=0.0872]

　　要求：

　　(1)编制2007年12月31日固定资产入账的会计分录。

　　(2)编制2008年12月31日采用实际利率法计算利息费用的会计分录。

　　[答案]

　　(1)编制2007年12月31日固定资产入账的会计分录。

　　固定资产入账的金额=5 000×0.0872+90 000=90 436(万元)

　　借：固定资产 90 436

　　贷：在建工程90 000

　　预计负债436

　　(2)编制2008年12月31日采用实际利率法计算利息费用的会计分录。

　　利息费用=436×5%=21.80(万元)

　　借：财务费用21.80