会计差错的账务处理有哪些

　　会计差错是指在会计核算时出现的错误。出现会计差错，应该怎么处理？下面是小编为你整理的会计差错的账务处理，希望对你有帮助。

会计差错的账务处理有哪些

　　会计差错的账务处理

　　会计差错是指在会计核算时，由于确认、计量、记录等方面出现的错误。有关会计差错的账务处理方法有：

　　一、本期发现的属于本期的会计差错事项和以前年度的非重大会计差错事项。

　　1、本期发现的属于本期的会计差错，应于发现时调整本期的相关项目。如企业于1998年度应于资本化的工程人员工资计入了管理费用，则应将计入管理费用的人员工资调整计入工程成本。会计分录为：

　　借：在建工程

　　贷：管理费用

　　2、对于本期发现的属于与前期相关的非重大会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与上期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目。非重大会计差错是指不足以影响会计报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错。如：某企业1998年发现1997年管理用设备少提折旧1000元，对于这非重大会计差错，企业应将1997年少提折旧1000元，计入1998年的管理费用，同时调整累计折旧的账面余额，即于发现当期作分录为：

　　借：管理费用 1000

　　贷：累计折旧 1000

　　公司在申报所得税时不需要进行纳税调整

　　二、本期发现的属于以前年度的重大会计差错事项

　　对于发生的重大会计差错，如不影响损益，应调整会计报表相关项目期初数。如影响损益，应通过“以前年度损益调整”科目核算损益的影响数，并将其对损益的影响数调整发现当期期初留成收益，会计报表其他相并项目的期初数也应一并调整。

　　如：某企业于1998年发现1997年应计入工程成本的利息费用200000元，计入了1997年度的损益。发现该项差错后该企业在1998年的资产负债表中，调整未分配利润、应交税金、在建工程等项目的年初数。其帐务处理为：

　　(1)调整工程成本

　　借：在建工程 200000

　　贷：以前年度损益调整 200000

　　(2)计算应交税金

　　借：以前年度损益调整 66000

　　贷：应交税金-应交所得税 66000

　　(3) 结转净损益

　　借：以前年度损益调整 134000

　　贷：利润分配——未分配利润 134000

　　(4)报表调整

　　该企业1998年度资产负债表中：在建工程、应交税金、未分配利润等项目的年初数均应调整，利润分配表中财务费用、利润总额、净利润、所得税等项目的上年数也应调整。

　　在编制两年期比较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大会计差错，应调整各该期间净损益和其他相关项目，视同该差错在发生的当期已更正;对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应调整比较会计报表最早期间的期初留成收益。会计报表其他相关项目数字也应一并调整。如上述例中，该企业在提供比较会计报表时，对于比较会计报表中的利润表，应调整利润表中的上年数各相关项目，对于资产负债表应调整相关项目年初数。若上例中1998年的发现属于1995年发生的会计差错，则提供比较会计报表时，在利润分配表中应调整上年实际数栏中的年初未分配利润项目;资产负债表调整相关项目的年初数。

　　另外，本期发现与前期相关的漏计费用、折旧等的会计差错(非资产负债表日后事项且超过了企业所得税汇算清缴期)，会计上调整前期或本期收益而税法则不允许补扣，由此产生了永久差异，不得调减应纳税所得。

　　三、资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现影响损益的会计差错事项

　　在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，发现报告年度前的非重大会计差错，影响损益的，应通过“以前年度损益调整”科目核算损益的影响，并进行相关项目的调整。同时，调整报告期资产负债表相关项目及留成收益数，调整报告期利润表及利润分配表的有关损益项目的金额，并调整当年发现会计差错月份资产负债表的年初数。如某企业1998年3月(财务报告批准报出日为4月5日)发现1997年一项应于6月份开始计提折旧的固定资产漏提折旧，每月应提折旧1000元，则首先应对1997年6—12月份未提部分予以补提。(假定该企业适用33%所得税率，并按净利润的10%和5%分别计提盈余公积和法宝公益金。)

　　(1)补提折旧

　　借：以前年度损益调整 7000

　　贷：累计折旧 7000

　　(2)调整所得税

　　借：应交税金——应交所得税 2310

　　贷：以前年度损益调整 2310

　　(3)结转净损益

　　借：利润分配——未分配利润 4690

　　贷：以前年度损益调整 4690

　　(4)调整公积金和公益金

　　借：盈余公积——公积金 469

　　——公益金 234.50

　　贷：利润分配——未分配利润 703.50

　　(5)调整报告年度会计报表相关的'数字，包括资产负债表中的累计折旧、应交税金、未分配利润、盈余公积等项目，及利润表中的管理费用;所得税等项目。

　　(6)1998年3月份资产负债表的年初数，应按上述调整后数字填列。

　　(7)对1998年1—2月份漏提折旧部分，在3月份计提折旧时

　　借：管理费用 3000

　　贷：累计折旧 3000

　　若在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现报告年度前的重大会计差错，应通过“以前年度损益调整”科目核算损益影响数，并调整报告年度资产负债表的期初留存收益及相关项目。

　　会计前期差错及其变更的处理

　　1.前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：

　　(1)编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息;

　　(2)前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

　　需要注意这里的前期差错和会计差错关系，会计差错包括前期差错。

　　会计差错包括非重大会计差错和重大会计差错。非重大会计差错是指不足以影响会计报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错;而重大会计差错是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错，重大会计差错一般是指金额比较大，性质比较严重，通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金额的10%及以上则认为金额比较大，以及企业为了调节利润滥用会计政策、会计估计及其变更。如某企业提前确认未实现的营业收入占全部营业收入的10%以上，以及企业为了调节利润本应按应收账款余额6%计提坏账准备的改按20%计提，则认为是重大差错。

　　2.常见的会计差错产生的原因有以下几方面：

　　一是采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策。例如，按照我国会计制度规定，为购建固定资产而发生的借款费用，在固定资产尚未交付使用前发生的，应予资本化，计入所购建固定资产的成本;在固定资产交付使用后发生的，计入当期损益。如果企业固定资产已交付使用后发生的借款费用也计入该项固定资产的价值，予以资本化，则属于采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许会计政策。

　　二是对事实的忽视和误用。例如，企业对某项建造合同应按建造合同规定的方法确认营业收入，但该企业按确认商品收入的原则确认收入。

　　三是账户分类以及计算错误。例如，企业购入的五年期国债，意图长期持有，但在记账时记入了短期投资，导致账户分类上的错误，并导致在资产负债表上流动资产和长期投资的分类也有误。

　　四是会计估计错误。例如，企业在估计某项固定资产的预计使用年限时，多估计或少估计预计使用年限，而造成会计估计错误。

　　五是划分收益性支出与资本性支出出现差错。例如，工业企业发生的管理人员的工资一般作为收益性支出，直接计入当期损益，而发生的工程人员的工资一般作为资本性支出。如果企业将发生的工程人员的工资计入了当期损益，则属于资本性支出与收益性支出的划分错误。

　　六是漏记已完成的交易。例如，企业销售一批商品，商品已发出，并开出增值税专用发票，商品销售收入确认的条件均已满足，但企业在期末未将已实现的销售收入入账。

　　七是提前确认未实现的收入。例如，在采用委托代销销售方式下，应以收到代销单位的代销清单时，确认营业收入的实现，如企业在发出委托代销商品时即确认收入，则为提前确认尚未实现的收入。

　　八是在期末应计项目与递延项目未予调整。例如，企业应在本期摊销的费用在期末未予摊销。

　　3.前期差错更正的会计处理

　　企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。

　　(1)不重要的前期差错的处理

　　对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目;属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。

　　(2)对于重要的前期差错，企业应当在其发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。具体地说，企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，通过下述处理对其进行追溯更正：

　　第一，追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额;

　　第二，如果前期差错发生在列报的最早前期之前，则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额。

　　★具体的会计处理：

　　(1)涉及损益的，通过“以前年度损益调整”科目核算：

　　费用增加、收入减少→利润减少，借记“以前年度损益调整”科目;

　　费用减少、收入增加→利润增加，贷记“以前年度损益调整”科目。

　　最后将净利润的影响数转至“利润分配——未分配利润”中，然后相应地调整“盈余公积”

　　(2)所得税费用

　　①与税法规定一致

　　会计差错使利润增加时，调增所得税费用：

　　借;以前年度损益调整

　　贷：应交税费——应交所得税

　　会计差错使利润减少时，调减所得税费用：

　　借：应交税费——应交所得税

　　贷：以前年度损益调整

　　②与税法规定不一致存在暂时性差异的

　　会计差错使利润增加时，调增所得税费用：

　　借：以前年度损益调整

　　贷：递延所得税负债(或递延所得税资产)

　　会计差错使利润减少时，调减所得税费用：

　　借：递延所得税资产

　　贷：以前年度损益调整

　　(3)调整财务报表相关项目：

　　资产负债表：调整发现当年报表相关项目的年初余额;

　　利润表：调整发现当年报表相关项目的“上年金额”栏;

　　所有者权益变动表：调整“前期差错更正”行“盈余公积”和“未分配利润”栏。

　　会计差错的定义

　　会计差错是指在会计核算时，由于计量、确认、记录等方面出现的错误。经济事项或交易进入会计系统后，经过确认。计量、记录和报告，输出对信息使用者有用的会计信息。在确认、计量、记录过程中由于种种原因会产生差错。会计差错：

　　1、重大会计差错，对于发生的重大会计差错，如影响损益。应计入“以前年度损益调整”科目，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整;如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。

　　2、非重大会计差错，是指不足以影响会计报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量表作出正确判断的会计差错。

　　对于本期发现的，属于与前期相关的非重大会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目，属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目;属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。

　　所以，如果属于数额较小，会计实务操作培训教你账务处理如下：借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。

　　如果属于数额较大，会计实务操作培训教你账务处理如下：借记“以前年度损益调整”，贷记“库存商品”。

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