会计核算消费税避税筹划技巧

　　企业会计人员应针对消费税的税率多档，根据税法的基本原则，正确进行必要的合并核算和分开核算，以求达到避税筹划目的。当企业兼营多种不同税率的应税消费税产品的企业，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。因为税法规定，未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品出售的，应从高适用税率。这无疑会增加企业的税收负担。

会计核算消费税避税筹划技巧

　　[案例]

　　贺兰五星福斯特酒业公司，共生产粮食白酒、炭酸汽酒、活血提神药酒。1998年共计销售额9000万元，企业合并向税务机关纳税，按25％的税率计交消费税为：

　　9000万元×25％＝2250（万元）

　　贺兰五星福斯特酒业公司1996年实行人才招聘制，公开招聘财务总监一名。该财务总监吴天水认真检查账目，立即要求财务部经理实行三种酒分开税算，分开申报纳税。当时很多财务人员还认为工作量太大，不大愿意。吴天水财务总监说：“只要你们认真仔细地分开核算清楚，每月每人加发奖金1000元。”结果，1999年共计销售额为8700万元，其中白酒4600万元，汽酒1900万元，药酒2200万元，则三种酒应纳消费税为：

　　粮食白酒纳税额＝4600×25％＝1150（万元）

　　炭酸汽酒纳税额＝1900×10％＝190（万元）

　　活血提神药酒纳税＝2200×10％＝220（万元）

　　合计纳税总额1560万元

　　[案例解析]

　　尽管贺兰五星福斯特酒业公司1999年销售额减少300万元，但因财务总监吴天水正确采用分酒种进行核算，共计避税615万元[（1900＋2200）×（25％－10％）]，所以减少销售额的情况下反而1998年增加收益390万元，这由于粮食白酒应征消费税率25％和汽酒、药酒应征消费税率10％产生的。

　　消费税纳税筹划的思路是怎样的

　　一、征税范围的纳税筹划

　　消费税的征收范围比较窄，仅仅局限在五大类11个税目商品，这11个税目应税消费品分别是：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。如果企业希望从源头上节-税，不妨在投资决策的时候，就避开上述消费品，而选择其他符合国家产业政策、在流转税及所得税方面有优惠措施的产品进行投资。如：高档摄像机、高档组合音响、裘皮制品、移动电话、装饰材料等。在市场前景看好的情况下，企业选择这类项目投资，也可以达到规避消费税税收负担的目的。同时，也要注意到，我国已加入WTO，随着经济的发展，百姓生活质量的提高，过去认为是奢侈品的商品，现在已经不是奢侈品了(包括洗发水、护肤用品和金银首饰等)，而成为人们生活中的必需品。同时，又有一些高档消费品和新兴消费行为出现，例如：高尔夫球及球具、酒店会所、俱乐部的消费等，将来有可能要调整消费税的征收范围。所以，企业在选择投资方向时，要考虑国家对消费税的改革方向及发展趋向。

　　二、消费税计税依据的纳税筹划

　　进行消费税的税收筹划时，在计税依据方面大有文章可做。现行制度规定：消费税的计算方法有从价定率、从量定额和从价定率与从量定额相结合三种方法。对实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品，如果包装物连同产品销售，无论包装物是否单独计价，也不论会计上如何处理，包装物均应并入销售额中计征消费税。但如果包装物并未随同产品销售，而是借给购货方周转使用，仅仅收取包装物押金的话，只要此项押金在规定的时间内(一般为一年)退回，可以不并入销售额计算纳税。因此，企业可以考虑在情况允许时采用出借包装物的方式，一方面有助于减少计税依据，降低税收负担，另一方面在归还押金之前，企业可以占有这部分押金的利息。

　　在工业企业销售成套化妆品时，可以大大降低消费税税负。这种做法实际上是将化妆品及包装盒分别销售给商家。再由商家包装后对外销售，改变了包装地点，税负都大为不同。例如：某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水50元、一瓶指甲油15元、一支口红25元、护肤护发品包括两瓶浴液30元、一瓶摩丝12元、化妆工具及小工艺品15元，塑料包装盒8元。以上价格均为不含税。

　　按习惯做法，先包装后销售，应纳消费税为：(50+15+25+30+12+15+8)×30%=46.5元。若采用撓认酆蟀皵，应纳消费税为：(50+15+25)×30%+(30+12)×8%=27+3.36=30.36元。每套化妆品节-税额为16.14元。

　　三、纳税环节的纳税筹划

　　国际上开征消费税的国家，消费税的征收多在零售环节，这一方面体现了这一税种重在调节消费的意图，另一方面较少占用生产经营者的周转资金，有助于减轻生产经营者的负担。而我国的消费税除金银首饰改在零售环节课税以外，其他应税消费品在生产环节课税，这样的规定主要是从方便征管的角度考虑的，因为在生产环节纳税人户数较少，征管对象明确，便于控制税源，降低征管成本。但是生产环节终究不是商品实现消费以前最后一个流转环节，在这个环节之后还存在着批发、零售等若干个流转环节，这在客观上为纳税人选择一定的方式节-税提供了可能。

　　(一)利用分设机构，实现税负降低。

　　纳税人可以用分设独立核算的经销部、销售公司，再以正常价格对外销售，由于消费税主要在生产环节征收，纳税人的税收负担会因此减轻许多。

　　(二)利用合作关系，委托外单位加工，实现税负降低。

　　四、以外汇结算的应税消费品的纳税筹划

　　纳税人以外汇结算应税消费时，应按外汇市场牌价折合成人民币销售额以后，再按公式计算应纳税额。人民币折合率既可以采用结算当天的国家外汇牌价，也可以用当月1日的外汇牌价。一般来说，外汇市场波动越大，选择折合率进行节-税的必要性越大。如果能以较低的人民币汇率计算应纳税额，对于企业显然是非常有利的。例如：某企业某年11月15日取得50万美元销售额，11月1日的国家外汇牌价为1美元：8.60元人民币，11月15日的外汇牌价为1美元：8.70元人民币。如果采用当月1日的汇率，折合成人民币为4300000元;如果采用结算当日的汇率，折合成人民币为4350000元。两种方法相比较，前者比后者计税依据少50000元人民币。不过，税法中规定，汇率的折算方法一经确定，一年内不得随意变动。因此，在选择汇率折算方法的时候，需要纳税人对未来的经济形势及汇率走势做出恰当的判断。

　　五、出口应税消费品的纳税筹划

　　现行消费税对出口应税消费品规定了优惠措施，只要纳税人出口的消费品，不是国家禁止或限制出口的货物在出口环节均可以享受退(免)税的待遇，意在鼓励纳税人尽量扩大出口规模。从节-税的`角度出发，纳税人应该想方设法开拓国际市场，为本企业谋求尽可能多的合理利益。

　　此外，在出口产品因质量等问题被退货的情况下，依然存在着一定的节-税机会。税法中有这样的规定：由纳税人直接出口的应税消费品，办理免税后发生退关，或者国外退货，退回进口时予以免税的，经所在地主管税务机关批准后，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向主管税务机关申报补缴消费税。从上述规定中，我们可能发现这中间蕴藏着资金的时间价值——利息。在货物出口到退货及退款之间，一方面纳税人无偿占有这笔退款的时间价值，另一方面在免税和补税的间隔中，纳税人又占有了税款的时间价值。

　　消费税税收筹划应注意的问题

　　（一）税收筹划要把握好“度”

　　不应把税收筹划演变为避税、逃税。避税虽然不违法，但却违背了国家立法意图和道德，钻法律空子。逃税则是明显违反了税收法律规定，是国家不允许的。税收筹划的目的是节税，使企业承担较小的纳税成本，必须在税收法律、制度规定的范围内进行。不可将税收筹划凌驾于法律之上，自行其是，随意操作。例如企业销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，必须经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，但企业不得自行直接抵减应纳税款。否则，就是偷税行为，就要受到法律的制裁。

　　（二）必须在规定期限及地点纳税

　　税法规定了消费税的纳税期限及纳税地点，企业必须认真履行纳税义务，在规定期限内和规定地点及时足额缴纳税款。例如进口应税消费品，应当在海关填发税款缴纳证的当日起15日内向报关地海关缴纳税款。如果由于特殊原因不能按时缴纳税款的，需及时向税务机关提出延期缴纳的申请。否则就要接受加收滞纳金和罚款等惩罚，甚至应税消费品还有可能被保全和强制执行，这样就大大增加了企业的税收负担，增大了企业的财务风险，对企业经营极为不利。

　　（三）必须认真填写和保管好有关发票、凭证

　　发票、凭证的填写应真实、准确、完整，每张发票都要附有合法的凭证。发票填写不规范，就不能作为相应的扣除依据或被迫多纳税。如上述的折扣销售中，发票填写不合规定，就不能从销售额中扣除折扣额；另外如果企业实际销售额是5000元，而发票上销售额填写为10000元，则企业就应按10000元而不是5000元缴纳消费税和增值税，这样就增加了企业的税收支出。

　　（四）必须考虑成本——效益原则

　　税收筹划追求的是企业整体税负最小，而不是片面追求某个税种的最小。进行税收筹划企业不仅要聘请专门的精通税收法律、制度的财务人员，还要向外界税务专家咨询、请教，企业要耗费大量的成本。因此企业就必须综合考虑进行税收筹划所获得的收益是否大于其成本，是否能够保证税后收益，从而决定是否有必要进行税收筹划。而且进行税收筹划不能影响企业正常的生产经营活动，不能为了片面追求税负的减轻而影响了企业价值化，那样则是得不偿失。

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