注册会计师可供出售金融资产知识点
(二)具体会计核算
1.企业取得可供出售金融资产
(1)如果为股票投资
借：可供出售金融资产——成本【公允价值+交易费用】
应收股利【包含的已宣告但尚未发放的现金股利】
贷：银行存款【按实际支付的金额】
(2)如果为债券投资
借：可供出售金融资产——成本【债券面值】
应收利息【包含的已到付息期但尚未领取的利息】
可供出售金融资产——利息调整【按差额】
贷：银行存款【按实际支付的金额】
可供出售金融资产——利息调整【按差额】
2.资产负债表日，可供出售金融资产为债券，确认利息收入
(1)可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券
借：应收利息 【面值×票面利率】
可供出售金融资产——利息调整【按其差额】
贷：投资收益 【期初摊余成本×实际利率】
可供出售金融资产——利息调整【按其差额】
(2)可供出售金融资产为一次还本付息债券
将上述“应收利息”替换为“可供出售金融资产——应计利息”
3.资产负债表日确认公允价值变动
(1)可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：其他综合收益
(2)公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录
【《企业会计准则第39号——公允价值计量》准则规定，年末如果无法获得被投资公司股份的的公开市场报价，可以采用市场乘数法确定其公允价值】
4.可供出售金融资产的处置
借：银行存款【应按实际收到的金额】
其他综合收益【转出的公允价值累计变动额】
贷：可供出售金融资产——成本、公允价值变动、利息调整等
投资收益
其他综合收益【转出的'公允价值累计变动额】
试题练习：【多选题】下列各项中关于可供出售金融资产的表述中不正确的有（ ）。
A、满足一定的条件时可以与持有至到期投资进行重分类
B、发生减值后价值又恢复的通过损益转回减值损失
C、可供出售的债务工具以摊余成本进行后续计量
D、持有期间取得的利息或股利收入计入投资收益
【正确答案】BC
【答案解析】选项B，表述过于绝对，如果是可供出售的债务工具减值转回是通过损益转回，而可供出售权益工具的减值转回是通过其他综合收益转回；选项C，无论是可供出售权益工具还是可供出售债务工具都是以公允价值进行后续计量。
提示：持有至到期投资以摊余成本进行后续计量；可供出售金融资产不管是权益工具还是债务工具，都是按公允价值进行后续计量，只是债务工具应比照持有至到期投资按摊余成本计算投资收益。
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