高级会计实务基础知识：业绩评价体系的发展与变化
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业绩评价体系的发展与变化
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本知识点属于《高级会计实务》科目第四章企业业绩评价 第三节业绩评价方法的改进的内容
【知识点】：业绩评价体系的发展与变化
当今业绩评价活动的目的、内容、重点乃至整个评价思想都在经历着深刻的历史变革。不同时期的企业业绩评价体系也随之发生变化，分别经历了以成本、财务、价值和平衡为基础的四个阶段。
19世纪末期至20世纪早期，科学技术迅猛发展并被广泛应用于工业生产，极大促进了经济发展，企业竞争意识不断加强。业绩评价的需求主要来自企业内部，当时的管理者认为利润的取得主要是通过扩大经营规模、提高产量和控制成本来实现的。在这一阶段，成本会计与管理会计学科体系迅速发展，成本指标就成为当时评价企业业绩的主要计量指标，标准成本法和差异分析法被企业广泛应用。
19世纪40年代，出现了股份公司经营形式，所有权与经营权实现分离，作为企业主要利益相关者的债权人和股东成为业绩评价的主体，他们迫切需要了解企业的财务状况和经营成果，从而作出正确的投资决策。业绩评价的主体扩大到企业外部，业绩评价方法从传统的基于成本数据扩展到基于财务指标。在这一转变过程中出现了沃尔评分法和杜邦分析体系。
20世纪90年代，企业的经营目标经历了从利润最大化向股东财富最大化、企业价值最大化的转变。业绩评价也从以短期利润为核心的财务指标考核过渡到以股东价值最大化为导向的价值模式考核。在对股东价值进行评估的时候，最受推崇的两种做法分别是自由现金流折现法和经济增加值法。前者是基于对企业加权平均资本成本的估算，将其作为折现率。对所预测的企业未来自由现金流进行折现求出净现值作为企业的`估值，然后从中扣除负债的价值，得出股东权益的价值。后者是对会计利润进行相应的调整，将其调整为经济利润。
价值模式虽然弥补了利润类财务指标的不足，但毕竟价值估算还是部分基于会计数据。而且财务指标无法涵盖和衡量组合业绩的全部因素，尤其是那些具有重大影响又无法量化的因素，于是越来越多的非财务业绩指标被纳入管理报告体系，财务业绩评价和非财务业绩评价相结合的需要以及关键业绩指标的确定促成了平衡计分卡的出现。平衡计分卡由Kaplan和Norton设计并不断改进，在国内外企业中得到了广泛应用。
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