高级会计实务基础知识：利润中心

　　利润中心是指对利润负责的责任单位。利润中心经理人能同时控制生产和销售，既要对成本负责又要对收入负责，因此，他将被赋予较大的经营自主权。多数情况下，子公司、分部等战略经营单位都可被认定为利润中心。小编特别整理了。更多相关信息请关注相关栏目!

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　　本知识点属于《高级会计实务》科目第四章企业业绩评价第1节业绩评价概述的内容

　　【知识点】：利润中心

　　利润中心没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平，因而可以根据其利润的多少来评价其业绩。

　　根据收入、利润的形成方式不同，利润中心往往又可进一步区分为自然利润中心和人为利润中心。在共同成本难以合理分摊或无须共同分摊的情况下，自然利润中心不仅计算可控成本，也应计算不可控成本。

　　在计量一个利润中心的利润时，主要解决两个问题：第一，选择一个利润指标，包括如何分配成本到该中心;第二，为在利润中心转移的产品(服务)确定一个内部转移价格。

　　(1)利润中心的业绩评价指标(☆☆)

　　在评价利润中心的业绩指标时，至少可以有四种选择：

　　①边际贡献=销售净收入-变动成本

　　②可控边际贡献(负责人或经理)=边际贡献-可控固定成本

　　③部门税前营业利润=可控边际贡献-不可控固定成本

　　④部门税前利润=部门税前营业利润-总部分摊的管理费用

　　【教材例4-3】下表列示了某企业总部及下属A、B两个利润中心各项利润指标的计算过程。

　　单位：元

项目	企业总部	企业按利润中心分解
项目	企业总部	利润中心A	利润中心B
销售净收入	8000000	6000000	2000000
减：变动成本	5000000	4000000	1000000
边际贡献	3000000	2000000	1000000
减：可控固定成本	500000	400000	100000
可控边际贡献	2500000	1600000	900000
减：不可控固定成本	400000	280000	120000
利润中心税前营业利润	2100000	1320000	780000
减：分摊的总部管理费用	200000	160000	40000
利润中心税前利润	1900000	1160000	740000

　　要求：

　　如果对A、B两个利润中心业绩进行评价，请简要分析并指出上述四个指标中选择哪个指标更为适合。

　　【分析提示】

　　(1)以产品边际贡献作为业绩评价依据不够全面，因为部门经理至少可以控制某些固定成本，并且在固定成本和变动成本的划分上有一定的选择权。若以边际贡献作为评价依据，可能导致部门经理为了提高自己的业绩人为调整变动成本和固定成本划分标准。

　　(2)以利润中心可控边际贡献作为评价依据可能是最好的，它反映了利润中心经理在权限和控制范围内有效使用资源的能力。收入、变动成本以及部分固定成本在利润中心经理权限控制范围内，因而也可以对可控利润承担责任。这一衡量标准的问题是可控固定成本和不可控成本的区分较困难。

　　(3)以利润中心税前营业利润作为评价指标，可能更适合评价该部门对企业利润的贡献。因为有一部分固定成本不在其可控范围内而不适合对利润中心经理的业绩评价。如果要决定该部门的取舍，利润中心分部利润指标更有意义。

　　(4)以利润中心税前利润作为业绩评价依据，通常是不合适，公司总部的管理费用是利润中心经理无法控制的成本。企业把所有总部管理费用分配给下属部门可能是基于这样一个考虑，那就是提醒下属部门经理们注意：各部门提供的边际贡献或分部利润必须抵补总部管理费用，否则企业作为一个整体就不会盈利。

　　【案例4-2】甲公司为一家国有大型企业M公司的全资子公司，其组织架构为“公司总部—分公司—项目部”，拥有6家分公司、100余个项目部。近年来，甲公司积极推进全面预算管理，不断强化绩效考核，以促进公司战略目标的实现。

　　甲公司将6家分公司定位为“利润中心”，并将总部管理费用全部分摊给6家分公司。甲公司以分公司承担总部管理费用后的税前利润，作为业绩考核指标对分公司进行年度考核评价。

　　要求：根据上述资料，指出甲公司对分公司设置的业绩考核指标是否恰当，并说明理由。

　　【参考答案及分析】

　　不恰当。

　　理由：分公司承担的总部管理费用为不可控成本。或：公司总部的管理费用是利润中经理无法控制的成本。(2)内部转移价格(☆☆)

　　内部转移价格的`类型主要有：市场价格、以市场为基础的协商价格、变动成本加固定费转移价格、全部成本转移价格。

　　一是市场价格

　　①适用条件：中间产品存在完全竞争市场。

　　②确定方法：中间产品用于内部而失去的外销收益，即：内部转移价格=市场价格-对外销售费用。

　　③最能体现客观性、公平性，广泛用于企业内部的利润中心、投资中心之间。

　　二是以市场为基础的协商价格

　　①适用条件：中间产品存在非完全竞争的外部市场。

　　②确定方法：要有一个某种形式的外部市场，内部购销部门管理层通过协商程序确定。协商价格的上限是市价，下限是变动成本。

　　③优缺点：

　　优点：有一定弹性，可以照顾双方利益并得到双方认可;

　　缺点：浪费时间和精力，可能会导致部门之间的矛盾，部门获利能力大小与谈判人员的谈判技巧有很大关系。

　　三是变动成本加固定费转移价格

　　①确定方法：要求中间产品的转移用单位变动成本来定价，与此同时，还应向购买方收取固定费，作为长期以低价获得中间产品的一种补偿。即，单位变动成本+固定费(供应部门期间固定成本预算额+必要报酬)

　　②当销售部门有剩余生产能力，且转移定价的目标是满足产品内部需求时，通常使用变动成本法。

　　四是全部成本转移价格

　　①确定方法：全部成本或者以全部成本加上一定利润作为内部转移价格。

　　②优点：简单且易从会计记录中直接取数。

　　③缺点：可能是最差的选择，既不是业绩评价的良好尺度，也不能引导部门经理作出有利于公司的明智决策。

　　一般只有在无法采用其他形式转移定价时，才考虑使用全部成本转移价格。

　　除上述四种单一定价方式外，企业还可能会采用两种或更多的定价方法确定内部转移价格。在责任会计体系中，内部转移价格的选择并不是随意的，它需要考虑企业内部的资源利用效率，同时也要考虑外部市场环境等各种因素，具体如下：

因素	阐释
有没有外部供应商？	如果没有，且产品没有市场价格作参考，则转移价格以成本或协商价格为基础确定。如果有外部供应商，则需要就内部供应商的变动成本与外部市场价格进行比较
内部供应商的变动成本低于市场价格吗？	如果不是，应考虑从市场上进行外购（从价值链角度考虑）；如果是，则需要考虑内部供应商的生产能力及资源利用效率
内部供应商的生产能力是否充分利用？	这主要涉及来自内部购买者的订单是否会使内部供应者放弃其他销售机会。如果不是，则内部生产单位应当为内部购买者提供产品，且转移价格介于变动成本与市场价格之间（如协商定价法）；如果生产单位的生产能力已充分利用，则需要考虑内部销售的成本节约和生产单位失去销售机会的机会成本。也就是说，如果内部购买者获得的成本节约大于内部生产者的销售损失，则应当内部购买

　　在内部转移价格的制定上，一般遵循以下策略：(1)对于成本中心之间因产品生产或服务提供，以事先商定的标准成本或预计分配率作为内部转移价格。这一策略的优点是简单、有效，能避免成本中心之间的成本转嫁。(2)对于利润中心或投资中心之间的产品生产或服务提供，则应以公允的市场价格为基础，没有市场价格的(如中间品)，则采用协商定价或成本加成等内部转移价格策略。

　　【提示】在进行利润中心业绩评价时，必须制定公平、合理的内部转移价格。对内部转移价格的类型、含义、适用条件要重点掌握。

　　【案例4-3】甲集团公司(以下简称“集团公司”)下设A、B、C三个事业部及一家销售公司。A事业部生产W产品，该产品直接对外销售且成本全部可控;B事业部生产X产品，该产品直接对外销售;C事业部生产Y产品，该产品既可以直接对外销售，也可以通过销售公司销售。集团公司规定：各类产品直接对外销售部分，由各事业部自主制定销售价格;各事业部通过销售公司销售的产品，其内部转移价格由集团公司确定。

　　C事业部经理：近年来，国内其他公司研发了Y产品的同类产品，打破了本事业部对Y产品独家经营的局面。本事业部将进一步加强成本管理工作，将Y产品全年固定成本控制目标设定为2 000万元、单位变动成本控制目标设定为1.1万元。

　　销售公司经理：本年度Y产品的市场销售价格很可能由原来的2.1万元/件降低到1.8万元/件，且有持续下降的趋势。建议集团公司按照以市场价格为基础进行协商的方法确定Y产品的内部转移价格。

　　要求：根据上述资料,确定C事业部Y产品内部转移价格的上限和下限。

　　【参考答案及分析】

　　Y产品内部转移价格的上限是其市场价格1.8万元/件，下限是其变动成本1.1万元/件。

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