自学考试《企业会计学》强化试题及答案

2016年自学考试《企业会计学》强化试题及答案

　　1. [问]在存在现金折扣和商业折扣的销售中，应交的增值税是否应同时存在折扣?

　　答：在商业折扣的情况下，企业的实际销售收入通常就是扣除商业折扣后的金额，因此应交的增值税应按实际销售收入计算，而不存在折扣的问题。在现金折扣的情况下，应交的增值税中是否存在现金折扣应视购销双方的约定而定。

　　2. [问]资产的账面价值和账面余额有何区别?

　　答：资产的账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目(如累计折旧、相关资产的减值准备等。)资产的账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。举例说明如下：

　　例1：某项短期投资的账面余额为100万元，已提跌价准备20万元。则该项短期投资的账面余额为100万元，账面价值为80万元。

　　例2：某项固定资产的原价为200万元，已提折旧为60万元，已提减值准备30万元。则该项固定资产的账面余额为200万元，账面价值为110万元。

　　3.[问]受托代销商品是否属于企业的存货，受托代销商品在资产负债表中如何反映?

　　答：关于代销商品的归属。代销商品在售出之前应作为委托方的存货处理，不属于受托方的存货。但为了使受托方加强对代销商品的核算和管理，现行会计制度也要求受托方对其受托代销商品纳入账内核算。在资产负债表中，“受托代销商品”和“代销商品款”同时在资产负债表中的“存货”项目中反映，但二者相互抵消，所以未影响存货项目的金额。

　　4.[问] 企业根据税收优惠政策向税务部门申请获得退回的所得税，如果在资产负债表日以后、财务报告批准报出日之前收到，是否调整报告期的所得税费用?如果在财务报告批准报出日之后收到，是否应追溯调整以前年度的所得税费用?

　　答：企业根据税收优惠政策向税务部门申请获得退回的所得税，无论是在资产负债表日以后、财务报告批准报出日之前收到，还是在财务报告批准报出日之后收到，一律应在实际收到时冲减收到当期的所得税费用。

　　5. [问]如何计算确定长期债券投资的溢折价?溢折价摊销的直线法和实际利率法有何特点?

　　答：在计算确定长期债券投资的溢折价时，用实际支付的款项扣除支付的款项中包含的利息(应收利息或应计利息)和实际支付的款项中包含的相关费用(计入债券初始投资成本或当期损益)，其差额与购入的债券面值比较，若其差额大于债券的面值即为溢价，若其差额小于债券的面值即为折价。在采用直线法摊销溢折价时，每期溢折价的摊销数额相等。在实际利率法下，债券投资的每期应计利息收入等于债券的每期期初账面价值乘以实际利率。在溢价购入债券的情况下，由于债券的账面价值随着债券溢价的分摊而减少，因此所计算的应计利息收入随之逐期减少，每期按票面利率计算的利息大于债券投资的每期应计利息收入，其差额即为每期债券溢价摊销数，所以每期溢价摊销数随之逐期增加;在折价购入债券的情况下，由于债券的账面价值随着债券折价的分摊而增加，因此所计算的应计利息收入随之逐期增加，债券投资的每期应计利息收入大于每期按票面利率计算的利息，其差额即为每期债券折价摊销数，所以每期折价摊销数随之逐期增加。

　　6. [问]若长期股权投资采用成本法核算，当被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业应如何进行账务处理?

　　答：在成本法下，除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。具体作法是：当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本;当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。举例说明如下：

　　甲企业1999年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于1999年5月2日宣告分派1998年度的现金股利100000元，C公司1999年实现净利润400000元。

　　1999年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额冲减投资成本。

　　会计分录为：

　　借：应收股利 10000

　　贷：长期股权投资—-C公司 10000

　　(1)若2000年5月1日C公司宣告分派现金股利300000元

　　应收股利=300000×10%=30000元

　　应收股利累积数=100000×10%+300000×10%=40000元

　　投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元

　　因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000恢复。

　　会计分录为：

　　借：应收股利 30000

　　长期股权投资—C公司 10000

　　贷：投资收益 40000

　　(2)若C公司2000年5月1日宣告分派现金股利450000元

　　应收股利=450000×10%=45000元

　　应收股利累积数=100000×10%+450000×10%=55000元

　　投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元

　　累计冲减投资成本的金额为15000元(55000-40000)，因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应冲减投资成本5000元。

　　会计分录为：

　　借：应收股利 45000

　　贷：长期股权投资—C公司 5000

　　投资收益 40000

　　(3)若2000年5月1日C公司宣告分派现金股利200000元

　　应收股利=200000×10%=20000元

　　应收股利累积数=100000×10%+200000×10%=30000元

　　投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元

　　因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。注意这里只能恢复投资成本10000元，不能盲目代公式恢复投资成本20000元。

　　会计分录为：

　　借：应收股利 20000

　　长期股权投资—C公司 10000

　　贷：投资收益 30000

　　7. [问]如何较好地掌握长期股权投资权益法核算的内容?

　　答：在权益法下，长期股权投资核算应设置四个三级明细科目，即：长期股权投资-XX公司(投资成本)、(股权投资差额)、(损益调整)、(股权投资准备)。在理解这部分内容时，可从四个三级明细科目入手，掌握每一个明细科目核算的内容。“投资成本”和“股权投资差额”两个明细科目核算的是投资企业投资时采用权益法核算或由成本法改为权益法时的经济业务事项，投资成本”明细账金额=投资时被投资单位所有者权益×投资方投资持股比例，股权投资差额=初始投资成本-投资时被投资单位所有者权益×投资方投资持股比例;这两个明细账与“投资时点”有关;“损益调整”和“股权投资准备”两个明细科目核算的是，因投资后被投资单位所有者权益发生变动，投资企业按投资持股比例调整的数额。其中“损益调整”核算的是，被投资单位盈亏和被投资单位宣告现金股利影响其所有者权益变动，投资企业按投资持股比例调整的数额;“股权投资准备”明细科目核算的是，投资后因被投资单位资本公积的变动影响其所有者权益变动，投资企业按投资持股比例调整的数额。

　　8. [问]在确认被投资单位发生的净亏损而使长期股权投资账面价值减至零的，尚未摊销的股权投资差额当期不再摊销，直到被投资单位实现净利润，投资企业按分享的份额恢复投资的账面价值至投资成本后再予摊销。那么，如果投资企业按分享的份额恢复投资的账面价值至零与投资成本之间时，是否需要摊销股权投资差额?

　　答：在确认被投资单位发生的净亏损而使长期股权投资账面价值减至零的，尚未摊销的股权投资差额当期不再摊销，直到被投资单位实现净利润，投资企业按分享的份额恢复投资的账面价值至投资成本后再予摊销。因此，如果投资企业按分享的份额恢复投资的账面价值至零与投资成本之间时，投资企业不需要摊销股权投资差额。

　　9. [问]若甲公司2001年1月1日对乙公司投资入股，占乙公司股东权益比例40%，并具有巨大影响。2002年7月1日，甲公司购买乙公司另一投资人A持有乙公司的20%股份，持股比例达到60%，具有控制乙公司的财务和经营政策的能力。乙公司2002年度实现净利润400万元，其中，1—6月份200万元，7—12月份200万元，则甲公司如何进行会计处理?

　　答：2002年6月以前甲公司占乙公司股东权益比例为40%，并具有重大影响，应当采用权益法核算;2002年6月以后，甲公司占乙公司股东权益比例上升为60%，具有控制乙公司的财务和经营政策的能力，仍应当采用权益法核算。其有关股权投资收益确认的会计处理如下：

　　2002年度应确认的投资收益=200× 40%+200×60%=200(万元)

　　借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 200

　　贷：投资收益 200

　　10.[问] “处置长期债权投资时，按所收到的处置收入与长期债权投资账面价值和已确认但尚未收到的应计利息的差额确认为当期投资损益”。请问：处置长期债权投资时，是否应将上次计提利息及摊销溢折价至此次处置时之间所应计提利息及摊销溢折价计提、摊销完毕，才确认当期投资损益?例如，2000年1月1日溢价购买某公司发行三年期债券，每年计息一次，于2002年6月10日出售，则2002年1月1日至2002年6月10日之间的利息及溢价是否计提、摊销完毕，才子2002年6月10日按2002年6月10日所收到的处置收入与长期债权投资账面价值和已确认但尚未收到的应计利息的差额确认为当期投资损益?如果是的话，计息、摊销时间如何计算?

　　答：处置长期债权投资时，应先计提上次计提利息及摊销溢折价日至此次处置日期间应计提的利息及应摊销的溢折价，再按教材中规定的原则确认处置长期债权投资的损益。

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