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2013年注册税务师《财务与会计》真题及答案（计算题）
计算题(本题型共8题，每小题1分，共8分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。)
1.黄河股份有限公司(以下简称“黄河公司”)为上市公司，2012年有关财务资料如下：
(1)2012年初发行在外的普通股股数40000万股。
(2)2012年1月1日，黄河公司按面值发行40000万元的3年期可转换公司债券，债券每张面值100元，票面固定年利率为2%,利息每年12月31日支付一次。该批可转换公司债券自发行结束后12个月以后即可转换为公司股票，债券到期曰即为转换期结束日。转股价为每股10元，即每张面值100元的债券可转换为10股面值为1元的普通股。该债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益。黄河公司根据有关规定对该可转换债券进行了负债和权益的分拆。假设发行时二级市场上与之类似的无转股权的债券市场利率为3%。已知PVA(3%,3)=2.8286,PVF(3%,3)=0.9151。
(3)2012年3月1日，黄河公司对外发行新的普通股10800万股。
(4)2012年11月1日，黄河公司回购本公司发行在外的普通股4800万股，以备用于奖励职工。
(5)黄河公司2012年实现归属于普通股股东的净利润21690万元。
(6)黄河公司适用所得税税率为25%,不考虑其他相关因素。
根据上述资料，回答下列各题：?
黄河股份有限公司2012年基本每股收益是()元。
A.0.43
B.0.45
C.0.47
D.0.49
正确答案：B
试题解析：基本每股收益=21690/(40000+10800×10/12-4800×2/12)=0.45(元)
黄河股份有限公司2012年1月1日发行的可转换公司债券权益成分的公允价值M()万元。
A.1133.12
B.2262.88
C.28868.36
D.38866.88
正确答案：A
试题解析：每年支付的利息=40000×2%=800(万元)
负债成分的公允价值=800×(P/A,3%,3)+40000×(P/F,3%,3)=800×2.8286+40000×0.9151=38866.88(万元)
权益成分的公允价值=40000-38866.88=1133.12(万元)
黄河股份有限公司因发行可转换公司债券的增量般的每股收益是()元。
A.0.20
B.0.22
C.0.23
D.0.30
正确答案：B
试题解析：假设转换所增加的净利润=38866.88×3%×(1-25%)=874.5048(万元)
假设转换所增加的普通股股数=40000/10=4000(万股)
增量股的每股收益=874.5048/4000=0.22(元)
黄河股份有W公用2012年度利润表中列报的稀释每股收益是()元。
A.0.33
B.0.35
C.0.41
D.0.43
正确答案：D
试题解析：稀释每股收益=(21690+874.5048)/(40000+10800×10/12-4800×2/12+4000)=0.43(元)
2.长江公司属增值税一般纳税人，适用增值税税率17%;原材料采用计划成本法进行日常核算，甲材料主要用于生产H产品。2012年5月1日，甲材料单位计划成本为120元/千克，计划成本总额为240000元，材料成本差异为4800元(超支)。5月份发生以下经济业务：
(1)2日，从外地釆购一批甲材料共计1000千克，增值税专用发票注明价款120000元，增值税20400元：发生运费5000元(允许按7%抵扣增值税)。上述款项以银行存款支付，但材料尚未到达;
(2)8日，发出甲材料600千克委托长城公司(增值税一般纳税人)代为加工一批应税消费品(非金银首饰)。假定委托加工物资发出材料的材料成本差异按月初材料成本差异率结转;
(3)12日，收到2日从外地购入的甲材料，验收入库的实际数量为800千克，短缺200千克。经查明，其中180千克是由于对方少发货原因，对方同意退还已付款项;20千克系运输途中的合理损耗，运杂费由实收材料全部负担;
(4)16日，生产车间为生产H产品领用甲材料1500千克;
(5)24日，以银行存款支付长城公司加工费15000元(不含增值税)和代收代缴的消费税3000元。委托加工收回后的物资，准备继续用于生产应税消费品;?
(6)31日，库存的甲材料计划全部用于生产与X公司签订不可撤销的销售合同的H产品。该合同约定：长江公司为X公司提供H产品10台，每台售价12000元。将甲材料加工成10台H产品尚需加工成本总额35000元，估计销售每台H产品尚需发生相关税费1200元。5月末，市场上甲材料的售价为110元/千克，H产品的市场价格为11500元/台。
根据以上资料，回答下列各题。
长江公司2012年5月12日验收入库的甲材料的实际成本是()元。
A.100100
B.100650
C.103050
D.105050
正确答案：C
试题解析：购入甲材料的单价=120000/1000=120(元/千克)，验收入库的甲材料实际成本=(1000-180)×120+5000×(1-7%)=103050(元)。
长江公司2012年5月24日验收入库的委托加工物资的实际成本是()元。
A.88440
B.89837
C.91440
D.92837
正确答案：A
试题解析：月初的材料成本差异率=4800/240000=2%，发出委托加工物资的实际成本=600×120×(1+2%)=73440(元)，因收回后用于继续生产应税消费品，缴纳的消费税记入“应交税费—应交消费税”的借方，不影响委托加工物资成本，则委托加工物资收回后的实际成本=73440+15000=88440(元)。
长江公司2012年5月份甲材料的成本差异率是()。
A.3.05%
B.3.25%
C.3.53%
D.3.94%
正确答案：D
试题解析：5月12日入库甲材料的计划成本=800×120=96000(元)，超支金额=103050-96000=7050(元)。月初的材料成本差异率=4800/240000=2%，发出存货的金额=600×120×(1+2%)=73440(元)，发出委托加工物资后剩余材料计划成本=240000-600×120=168000(元)，发出委托加工物资结转的超支差异=600×120×2%=1440(元)，材料成本差异率=(4800-1440+7050)/(168000+96000)=3.94%。
长江公司2012年5月31日的库存甲材料应计提存货跌价准备()元。
A.0
B.13965.2
C.14309.6
D.15670.5
正确答案：C
试题解析：库存甲材料的实际成本=(240000÷120-600+800-1500)×120×(1+3.94%)=87309.6(元)。H产品的成本=87309.6+35000=122309.6(万元)，H产品的可变现净值=12000×10-1200×10=108000(元)，即H产品发生减值，甲材料按照可变现净值计量，甲材料的可变现净值=10×12000-35000-1200×10=73000(元)，需要计提的存货跌价准备=87309.6-73000=14309.6(元)，选项C正确。
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