注会考试《会计》考点试题：第九章负债

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注会考试《会计》考点试题：第九章负债

　　综合题

注会考试《会计》考点试题：第九章负债

　　1.A公司于2013年4月1日发行公司债券一批，面值为1000万元，发行价格为1060万元，期限3年，票面年利率为5%，每年付息一次，到期一次还本并支付最后一期利息，付息日为每年的4月1日;另支付发行费用3.43万元，实际收到发行价款1056.57万元存入银行。

　　A公司每年3月31日及12月31日计息。该债券专门用于购建固定资产，2013年7月1日开始资本化，专门借款中未支出部分全部存入银行，其中，2013年4月1日～6月30日存款利息收入为3万元，2013年7月1日～12月31日存款利息收入为2万元;至2013年末该专门借款已全部用于工程建造。假定上述存款利息收入已经实际收到。2014年7月1日工程完工并达到预定可使用状态。相关复利现值系数如下：

　　(P/F，2%，1)=0.9804;(P/F，2%，2)=0.9612;(P/F，2%，3)=0.9423;

　　(P/F，4%，1)=0.9615;(P/F，4%，2)=0.9246;(P/F，4%，3)=0.8890。

　　【要求及答案(1)】计算A公司债券的实际利率r。(实际利率的计算结果以百分数形式表示，且小数点之后保留0位;其他金额计算结果保留两位小数)

　　50×(P/F，r，1)+50×(P/F，r，2)+1050×(P/F，r，3)=1056.57(万元)

　　当r=2%时，50×0.9804+50×0.9612+1050×0.9423=1086.50(万元)

　　面值为1000万元，期限3年，票面年利率为5%，到期一次还本并支付最后一期利息，付息日为每年的4月1日;实际收到发行价款1056.57万元存入银行。

　　当r=4%时，50×0.9615+50×0.9246+1050×0.8890=1027.76(万元)

　　根据插值法：

　　(2%-r)/(2%-4%)=(1086.5-1056.57)/(1086.5-1027.76)

　　由此计算得出，实际利率r=3%。

　　【要求及答案(2)】编制发行日的会计分录。

　　借：银行存款 1056.57

　　贷：应付债券——面值 1000

　　——利息调整 56.57

　　【要求及答案(3)】计算债券发行期间各年有关应付债券的利息费用，并编制每期计提利息的相关会计分录。

　　2013年12月31日：

　　实际利息费用=1056.57×3%×9/12=23.77(万元)

　　费用化利息费用=1056.57×3%×3/12-3=4.92(万元)

　　资本化利息费用=1056.57×3%×6/12-2=13.85(万元)

　　应付利息=1000×5%×9/12=37.5(万元)

　　利息调整的摊销额=37.5-23.77=13.73(万元)

　　借：财务费用 4.92

　　在建工程 13.85

　　银行存款 5

　　应付债券——利息调整 13.73

　　贷：应付利息 37.5

　　2014年3月31日：

　　资本化利息费用=1056.57×3%×3/12=7.92(万元)

　　应付利息=1000×5%×3/12=12.5(万元)

　　利息调整的摊销额=12.5-7.92=4.58(万元)

　　借：在建工程 7.92

　　应付债券——利息调整 4.58

　　贷：应付利息 12.5

　　2014年4月1日：

　　借：应付利息 50

　　贷：银行存款 50

　　2014年12月31日：

　　实际利息费用=(1056.57-13.73-4.58)×3%×9/12=23.36(万元)

　　资本化利息费用=(1056.57-13.73-4.58)×3%×3/12=7.79(万元)

　　费用化利息费用=23.36-7.79=15.57(万元)

　　应付利息=1000×5%×9/12=37.5(万元)

　　利息调整的摊销额=37.5-23.36=14.14(万元)

　　借：在建工程 7.79

　　财务费用 15.57

　　应付债券——利息调整 14.14

　　贷：应付利息 37.5

　　2015年3月31日：

　　实际利息费用=(1056.57-13.73-4.58)×3%×3/12=7.79(万元)

　　应付利息=1000×5%×3/12=12.5(万元)

　　利息调整的摊销额=12.5-7.79=4.71(万元)

　　借：财务费用 7.79

　　应付债券——利息调整 4.71

　　贷：应付利息 12.5

　　2015年4月1日：

　　借：应付利息 50

　　贷：银行存款 50

　　2015年12月31日：

　　实际利息费用=[1056.57-(13.73+4.58)-(14.14+4.71)]×3%×9/12=22.94(万元)

　　应付利息=1000×5%×9/12=37.5(万元)

　　利息调整的摊销额=37.5-22.94=14.56(万元)

　　借：财务费用 22.94

　　应付债券——利息调整 14.56

　　贷：应付利息 37.5

　　2016年3月31日：

　　尚未摊销的利息调整余额=56.57-13.73-4.58-14.14-4.71-14.56=4.85(万元)

　　应付利息=1000×5%×3/12=12.5(万元)

　　实际利息费用=12.5-4.85=7.65(万元)

　　借：财务费用 7.65

　　应付债券——利息调整 4.85

　　贷：应付利息 12.5

　　2016年4月1日：

　　借：应付利息 50

　　应付债券——面值 1000

　　贷：银行存款 1050

　　2.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，其相关交易或事项如下。

　　(1)经相关部门批准，甲公司于2015年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200000万元，另支付发行费用3000万元，实际募集资金已存入银行专户。

　　根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，可转换公司债券的票面年利率为2%;可转换公司债券的利息自发行之日起每年年末支付一次，发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价为每股10元;发行可转换公司债券募集的资金专门用于生产用厂房的建设。发行时二级市场上与之类似的不附带转换权的债券市场利率为6%。

　　(2)甲公司2015年1月1日将募集资金一次性投入厂房的建设，生产用厂房于2015年12月31日达到预定可使用状态。

　　(3)2015年12月31日，甲公司支付2015年度可转换公司债券利息。

　　(4)2016年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。

　　(5)其他资料如下：①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款。③在当期付息前转股的，利息仍可支付，转股时需要计提当期实际利息费用。按债券面值及初始转股价格计算转股数量。④不考虑所得税影响。

　　本题涉及的复利现值系数或年金现值系数如下：

　　(P/F，6%，3)=0.8396;(P/A，6%，3)=2.6730;

　　(P/F，7%，3)=0.8163;(P/A，7%，3)=2.6243。

　　【要求及答案(1)】计算发行日不考虑发行费用时的负债成份和权益成份的公允价值。

　　不考虑发行费用时：

　　负债成份的公允价值=200000×2%×(P/A，6%，3)+200000×(P/F，6%，3)=200000×2%×2.6730+200000×0.8396=178612(万元)

　　甲公司于2015年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200000万元，另支付发行费用3000万元，实际募集资金已存入银行专户。

　　不考虑发行费用时：

　　负债成份的公允价值=200000×2%×(P/A，6%，3)+200000×(P/F，6%，3)=200000×2%×2.6730+200000×0.8396=178612(万元)

　　权益成份的公允价值=发行价格-负债成份的公允价值=200000-178612=21388(万元)

　　【要求及答案(2)】计算可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。

　　负债成份应分摊的发行费用=3000×178612/200000=2679.18(万元)