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注会考试《会计》考点试题：第十六章债务重组
单项选择题
1.2015年7月31日，甲公司应付乙公司的款项820万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，不属于债务重组的是( )。
A.甲公司以公允价值为810万元的固定资产清偿债务
B.甲公司以公允价值为820万元的长期股权投资清偿债务
C.减免甲公司20万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还
D.减免甲公司10万元债务，剩余部分甲公司以现金偿还
『正确答案』B
2.下列关于债务重组会计处理的表述中，不正确的是( )。
A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权
B.债权人将实际收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益
C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债
D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益
『正确答案』A
『答案解析』对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，只有或有应收金额实际发生时才计入当期损益;对债务人而言，若债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业外收入)。
3.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2015年2月甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200万元，增值税税额为34万元，货款未收到。由于乙公司到期无力支付款项，2015年6月甲公司同意乙公司将其拥有的一项固定资产用于抵偿债务。乙公司固定资产为一项生产用动产设备，其账面原值为200万元，已计提累计折旧80万元，公允价值为160万元(等于计税价格)。甲公司已经为该项应收账款计提了20万元的坏账准备。甲公司和乙公司有关债务重组会计处理的表述中，不正确的是( )。
A.乙公司债务重组利得为46.8万元
B.乙公司处置非流动资产利得40万元
C.甲公司债务重组损失为26.8万元
D.甲公司债务重组损失为0
『正确答案』D
『答案解析』乙公司债务重组利得=234-160×1.17=46.8(万元);处置非流动资产利得=160-(200-80)=40(万元);甲公司债务重组损失=234-160×1.17-20=26.8(万元)。
4.A公司和B公司均为一般纳税人，专利技术和不动产适用的增值税率分别为6%和11%。有关债务重组资料如下：2×15年1月12日，B公司从A公司购买一批原材料，应付货款含税金额为1100万元，至2×15年12月2日尚未支付。2×15年12月31日，由于B公司经营困难导致无法按期还款，双方协议B公司以一项专利技术和一项投资性房地产偿还债务。
该专利技术的账面原值为440万元，B公司已对该专利技术计提累计摊销30万元，不含税公允价值为420万元，增值税销项税额为25.2万元;投资性房地产的账面价值为500万元(其中成本为600万元，公允价值变动减少100万元)，B公司将自用的房地产转为投资性房地产时产生其他综合收益200万元，不含税公允价值为510万元，增值税销项税额为56.1万元。A公司已对该债权计提坏账准备40万元。假定不考虑增值税等因素影响，下列关于A公司、B公司债务重组的会计处理中，不正确的是( )。
A.A公司债务重组损失为70万元
B.A公司受让无形资产的入账价值为420万元、受让投资性房地产的入账价值为510万元
C.B公司处置专利技术和投资性房地产影响损益的金额为220万元
D.B公司债务重组利得为88.7万元
『正确答案』A
『答案解析』选项A，A公司债务重组损失=(1100-40)-420×1.06-510×1.11=48.7(万元);选项B，债权人应对受让的非现金资产按照其公允价值入账;选项C，B公司处置专利技术和投资性房地产影响损益的金额=处置专利技术[420-(440-30)]+处置投资性房地产(510-500+200)=220(万元);选项D，B公司债务重组利得=1100-420×1.06-510×1.11=88.7(万元)。
5.A公司和B公司有关债务重组资料如下：A公司销售给B公司一批商品，含税价款为1237.5万元。由于B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还该债务。2015年1月1日双方进行债务重组。经修改债务条件，A公司同意将债务本金减到900万元，同时将剩余债务延期一年，并按4%的利率(与实际利率相同)计算延期1年的利息，但附或有条件，债务延期期间如果B公司实现盈利，需再支付豁免债务337.5万元中的112.5万元，如果亏损则不再支付。
2015年1月1日预计B公司2015年很可能实现盈利。A公司未计提坏账准备。2015年度，B公司发生亏损50万元。下列有关B公司债务重组的表述中，不正确的是( )。
A.2015年1月1日确认债务重组利得为337.5万元
B.2015年1月1日确认预计负债112.5万元
C.2015年12月31日确认财务费用36万元
D.2015年12月31日确认营业外收入112.5万元
『正确答案』A
『答案解析』选项A，2015年1月1日确认债务重组利得=1237.5-900-112.5=225(万元)。
B公司相关的会计分录如下：
2015年1月1日，即债务重组日：
借：应付账款 1237.5
贷：应付账款—债务重组 900
预计负债 112.5
营业外收入—债务重组利得 225
2015年12月31日，由于2015年实际发生了亏损，或有应付金额没有发生：
借：应付账款—债务重组 900
预计负债 112.5
财务费用 (900×4%)36
贷：银行存款 936
营业外收入 112.5
6.资料同上。下列有关A公司债务重组的表述中，不正确的是( )。
A.2015年1月1日确认债务重组损失337.5万元
B.2015年1月1日确认其他应收款112.5万元
C.2015年12月31日冲减财务费用36万元
D.2015年12月31日收到银行存款936万元
『正确答案』B
『答案解析』选项B，不应确认或有应收金额。
A公司相关的会计处理如下：
2015年1月1日：
借：应收账款——债务重组 900
营业外支出——债务重组损失 337.5
贷：应收账款 1237.5
2015年12月31日：
借：银行存款 936
贷：应收账款——债务重组 900
财务费用 (900×4%)36
7.A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，A公司和B公司债务重组有关资料如下：A公司销售给B公司一批库存商品，含税价款为2000万元，款项尚未收到。债务到期时B公司无法按合同规定偿还债务。经双方协商，A公司同意B公司用库存商品和交易性金融资产(股权投资)抵偿部分债务后再免除73.5万元的债务，剩余债务延期2年，并按4%(与实际利率相同)的利率加收利息。
库存商品公允价值为450万元(不含增值税)，成本为300万元;交易性金融资产的账面价值为1500万元(其中成本为1600万元，公允价值变动减少100万元)，公允价值为1000万元。A公司已经为该应收账款计提了30万元的坏账准备。A公司收到存货和股权投资分别作为库存商品和可供出售金融资产核算。下列关于A、B公司债务重组的会计处理中，不正确的是( )。
A.A公司重组后应收账款的公允价值为473.5万元
B.A公司债务重组损失为43.5万元
C.B公司影响营业利润的金额-350万元
D.B公司债务重组利得73.5万元
『正确答案』A
『答案解析』选项A，重组后应收账款的公允价值=2000-450×1.17-1000-73.5=400(万元);选项B，A公司债务重组损失=73.5-30=43.5(万元);选项C，B公司影响营业利润的金额=(450-300)+(1000-1500)=-350(万元);选项D，B公司债务重组利得=2000-450×1.17-1000-400=73.5(万元)。
8.A公司和B公司有关债务重组资料如下：2015年1月3日，A公司因购买材料而欠B公司购货款及税款合计2500万元，到期A公司无法偿付应付账款。2015年5月2日经双方协商同意，A公司以300万股普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，股票市价为每股8元。2015年6月1日A公司办理完毕增资手续，同时以银行存款支付发行股票的手续费20万元。B公司收到的股权作为可供出售金融资产核算，另以银行存款支付相关交易费用20万元。B公司已经对该项应收账款提取坏账准备100万元。下列有关A、B公司因债务重组的会计处理中，不正确的是( )。
A.A公司确认资本公积——股本溢价2080万元
B.A公司确认营业外收入——债务重组利得100万元
C.B公司可供出售金融资产入账价值为2420万元
D.B公司确认债务重组损失80万元
『正确答案』D
『答案解析』A公司确认资本公积=300×(8-1)-20=2080(万元);A公司确认营业外收入—债务重组利得=2500-300×8=100(万元);B公司可供出售金融资产入账价值=300×8+20=2420(万元);B公司应确认的债务重组损失=2500+20-2420-100=0。B公司的会计分录为：
借：可供出售金融资产 (300×8+20)2420
坏账准备 100
贷：应收账款 2500
银行存款 20
考点核心提示
考点一：以非现金资产清偿债务★★★
☆考点核心提示
1.债务人
(1)债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。
(2)债务人应将转让的非现金资产公允价值与其账面价值的差额作为资产转让损益，区分下列情况，相应计入当期损益：
①抵债资产为存货的，按其公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。
②抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值与账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。
③抵债资产为长期股权投资或金融资产的，其公允价值与账面价值的差额计入投资收益。
④抵债资产为投资性房地产的，按其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。
2.债权人
债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务重组日，应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益(营业外支出)。重组债权已经计提坏账准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，冲减后如果余额在借方的，计入营业外支出;余额在贷方的，其多计提的坏账准备应予以转回并抵减当期资产减值损失。
考点二：债务转为资本★
☆考点核心提示
1.债务人
对债务人而言，将债务转为资本，应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额(或者股权份额)确认为股本(或者实收资本)，股份(或者股权)的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积—股本(资本)溢价。
重组债务账面价值超过股份的公允价值总额(或者股权的公允价值)的差额，确认为债务重组利得，计入当期营业外收入。
2.债权人
对债权人而言，将债务转为资本，应当将因放弃债权而享有的股权的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股权的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益(营业外支出)。重组债权已经计提坏账准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，冲减后如果余额在借方的，计入营业外支出;余额在贷方的，其多计提的坏账准备应予以转回并抵减当期资产减值损失。
发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确认和计量等准则的规定进行处理。
考点三：修改其他债务条件★
☆考点核心提示
1.不附或有条件的债务重组
(1)债务人
对债务人来说，以修改其他债务条件的方式进行债务重组，如修改后的债务条款中不涉及或有应付金额，则重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值(即修改其他债务条件后债务的公允价值)的差额为债务重组利得，计入营业外收入。
(2)债权人
对债权人而言，以修改其他债务条件的方式进行债务重组，如修改后的债务条款中不涉及或有应收金额，则债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益(营业外支出)。重组债权已经计提坏账准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，冲减后如果余额在借方的，计入营业外支出;余额在贷方的，其多计提的坏账准备应予以转回并抵减当期资产减值损失。
2.附或有条件的债务重组
(1)债务人
以修改其他债务条件的方式进行债务重组，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值(即重组后债务的公允价值)和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
(2)债权人
对债权人而言，以修改其他债务条件的方式进行债务重组，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。
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