税务师《财务与会计》考试真题与答案2016
一、计算题
1.黄河股份有限公司(以下简称“黄河公司”)为上市公司，2012年有关财务资料如下：
(1)2012年初发行在外的普通股股数40000万股。
(2)2012年1月1日，黄河公司按面值发行40000万元的3年期可转换公司债券，债券每张面值100元，票面固定年利率为2%,利息每年12月31日支付一次。该批可转换公司债券自发行结束后12个月以后即可转换为公司股票，债券到期曰即为转换期结束日。转股价为每股10元，即每张面值100元的债券可转换为10股面值为1元的普通股。该债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益。黄河公司根据有关规定对该可转换债券进行了负债和权益的分拆。假设发行时二级市场上与之类似的无转股权的债券市场利率为3%。已知PVA(3%,3)=2.8286,PVF(3%,3)=0.9151。
(3)2012年3月1日，黄河公司对外发行新的普通股10800万股。
(4)2012年11月1日，黄河公司回购本公司发行在外的普通股4800万股，以备用于奖励职工。
(5)黄河公司2012年实现归属于普通股股东的净利润21690万元。
(6)黄河公司适用所得税税率为25%,不考虑其他相关因素。
根据上述资料，回答下列各题：?
黄河股份有限公司2012年基本每股收益是()元。
A.0.43
B.0.45
C.0.47
D.0.49
正确答案：B
试题解析：基本每股收益=21690/(40000+10800×10/12-4800×2/12)=0.45(元)
黄河股份有限公司2012年1月1日发行的可转换公司债券权益成分的公允价值M()万元。
A.1133.12
B.2262.88
C.28868.36
D.38866.88
正确答案：A
试题解析：每年支付的利息=40000×2%=800(万元)
负债成分的公允价值=800×(P/A,3%,3)+40000×(P/F,3%,3)=800×2.8286+40000×0.9151=38866.88(万元)
权益成分的公允价值=40000-38866.88=1133.12(万元)
黄河股份有限公司因发行可转换公司债券的增量般的每股收益是()元。
A.0.20
B.0.22
C.0.23
D.0.30
正确答案：B
试题解析：假设转换所增加的净利润=38866.88×3%×(1-25%)=874.5048(万元)
假设转换所增加的普通股股数=40000/10=4000(万股)
增量股的每股收益=874.5048/4000=0.22(元)
黄河股份有W公用2012年度利润表中列报的稀释每股收益是()元。
A.0.33
B.0.35
C.0.41
D.0.43
正确答案：D
试题解析：稀释每股收益=(21690+874.5048)/(40000+10800×10/12-4800×2/12+4000)=0.43(元)
2.长江公司属增值税一般纳税人，适用增值税税率17%;原材料采用计划成本法进行日常核算，甲材料主要用于生产H产品。2012年5月1日，甲材料单位计划成本为120元/千克，计划成本总额为240000元，材料成本差异为4800元(超支)。5月份发生以下经济业务：
(1)2日，从外地釆购一批甲材料共计1000千克，增值税专用发票注明价款120000元，增值税20400元：发生运费5000元(允许按7%抵扣增值税)。上述款项以银行存款支付，但材料尚未到达;
(2)8日，发出甲材料600千克委托长城公司(增值税一般纳税人)代为加工一批应税消费品(非金银首饰)。假定委托加工物资发出材料的材料成本差异按月初材料成本差异率结转;
(3)12日，收到2日从外地购入的甲材料，验收入库的实际数量为800千克，短缺200千克。经查明，其中180千克是由于对方少发货原因，对方同意退还已付款项;20千克系运输途中的合理损耗，运杂费由实收材料全部负担;
(4)16日，生产车间为生产H产品领用甲材料1500千克;
(5)24日，以银行存款支付长城公司加工费15000元(不含增值税)和代收代缴的消费税3000元。委托加工收回后的物资，准备继续用于生产应税消费品;?
(6)31日，库存的甲材料计划全部用于生产与X公司签订不可撤销的销售合同的H产品。该合同约定：长江公司为X公司提供H产品10台，每台售价12000元。将甲材料加工成10台H产品尚需加工成本总额35000元，估计销售每台H产品尚需发生相关税费1200元。5月末，市场上甲材料的售价为110元/千克，H产品的市场价格为11500元/台。
根据以上资料，回答下列各题。
长江公司2012年5月12日验收入库的甲材料的实际成本是()元。
A.100100
B.100650
C.103050
D.105050
正确答案：C
试题解析：购入甲材料的单价=120000/1000=120(元/千克)，验收入库的甲材料实际成本=(1000-180)×120+5000×(1-7%)=103050(元)。
长江公司2012年5月24日验收入库的委托加工物资的实际成本是()元。
A.88440
B.89837
C.91440
D.92837
正确答案：A
试题解析：月初的材料成本差异率=4800/240000=2%，发出委托加工物资的实际成本=600×120×(1+2%)=73440(元)，因收回后用于继续生产应税消费品，缴纳的消费税记入“应交税费—应交消费税”的借方，不影响委托加工物资成本，则委托加工物资收回后的实际成本=73440+15000=88440(元)。
长江公司2012年5月份甲材料的成本差异率是()。
A.3.05%
B.3.25%
C.3.53%
D.3.94%
正确答案：D
试题解析：5月12日入库甲材料的计划成本=800×120=96000(元)，超支金额=103050-96000=7050(元)。月初的材料成本差异率=4800/240000=2%，发出存货的金额=600×120×(1+2%)=73440(元)，发出委托加工物资后剩余材料计划成本=240000-600×120=168000(元)，发出委托加工物资结转的超支差异=600×120×2%=1440(元)，材料成本差异率=(4800-1440+7050)/(168000+96000)=3.94%。
长江公司2012年5月31日的库存甲材料应计提存货跌价准备()元。
A.0
B.13965.2
C.14309.6
D.15670.5
正确答案：C
试题解析：库存甲材料的实际成本=(240000÷120-600+800-1500)×120×(1+3.94%)=87309.6(元)。H产品的成本=87309.6+35000=122309.6(万元)，H产品的可变现净值=12000×10-1200×10=108000(元)，即H产品发生减值，甲材料按照可变现净值计量，甲材料的可变现净值=10×12000-35000-1200×10=73000(元)，需要计提的存货跌价准备=87309.6-73000=14309.6(元)，选项C正确。
二、综合分析题
1.甲公司为实现多元化经营，决定对乙公司进行长期股权投资。甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%，按净利润的10%提取盈余公积。投资业务的相关资料如下：
(1)2009年11月10日，甲公司与丙公司签订了收购其持有的乙公司2000万股普通股股份的协议，该股份占乙公司股份总额的10%。根据协议规定，2009年12月31日甲公司向丙公司支付了购买股份的全部价款4000万元和股份交易费用20万元，并于当日办妥股份转让手续。甲公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。
(2)2009年12月31日，乙公司的可辨认净资产的公允价值为32000万元。?
(3)2010年5月20日，甲公司与丁公司签订了收购其持有的乙公司1000万股普通股股份的协议，该股份占乙公司股份总额的5%。根据协议规定，股份的转让价值为2000万元，甲公司以一栋账面价值为1600万元，公允价值为1800万元的办公楼和银行存款200万元抵付，2010年6月30日办妥了股份转让手续和产权转让手续。另外甲公司支付股份交易费用10万元，因转让办公楼应缴纳营业税90万元(假设不考虑其他税费)。至此甲公司累计持有乙公司15%的股权，仍采用成本法核算。
(4)2010年6月30日，乙公司的可辨认净资产的公允价值为36000万元(已包括1至6月份实现的净损益)。
(5)2010年度，乙公司实现净利润5000万元。其中1至6月份实现净利润3000万元，7至12月份实现净利润2000万元。全年未实施利润分配。
(6)2011年12月31日，甲公司又以银行存款6400万元购入乙公司15%的股份3000万股，并于当日办妥股份转让手续，另支付相关交易费用32万元。至此甲公司累计持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，决定从2012年1月1日起，对乙公司的长期股权投资改为权益法核算。
(7)2011年12月31日，乙公司的可辨认净资产的公允价值为42000万元(已包括2011年度实现的净利润2600万元)。
(8)2012年3月25日，乙公司宣告2011年股利分配方案，毎股发放现金股利0.15元。4月24日，甲公司收到现金股利。
(9)2012年度，乙公司亏损5000万元。
(10)2012年12月31日，甲公司对该长期股权投资进行减值测试，预计可收回金额为10500万元。
上述所涉公司均不受同一主体控制，假定乙公司各项资产和负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，且甲、乙双方未发生任何内部交易。
根据上述资料，回答下列问题。
2009年12月31日，甲公司从丙公司取得对乙公司10%的长期股权投资的初始投资成本为()万元。
A.3200
B.3220
C.4000
D.4020
正确答案：D
试题解析：长期股权投资的初始投资成本=4000+20=4020(万元)
2010年6月30日，甲公司以办公楼和银行存款向丁公司换取对乙公司5%的长期股权投资时，以下正确的会计处理有()。
A.增加长期股权投资成本2010万元
B.确认营业外支出90万元
C.确认营业外收入110万元
D.确认其他业务收入200万元
正确答案：A,C
试题解析：因再次取得5%股份后仍为成本法核算，所以长期股权投资增加账面价值=1800+200+10=2010(万元);确认转让办公楼的营业外收入=1800-1600-90=110(万元)。
2012年1月1日，甲公司对乙公司的长期股权投资核算由成本法转换为权益法时，因乙公司可辨认净资产公允价值的变动，应调整甲公司期初未分配利润金额()万元。
A.810
B.900
C.891
D.990
正确答案：C
试题解析：2012年1月1日再次取得15%股权的长期股权投资的入账价值=6400+32=6432(万元);对“成本”明细的调整，第一次投资，长期股权投资的初始投资成本4020万元大于当日可辨认净资产的公允价值份额3200万元(32000×10%);第二次投资长期股权投资的初始投资成本2010万元大于当日可辨认净资产的公允价值份额1800万元(36000×5%);第三次投资，长期股权投资的初始投资成本6432万元大于当日可辨认净资产的公允价值份额6300万元(42000×15%)，均为正商誉，不需要做调整。对“损益调整”明细和上年投资收益(期初留存收益)的调整金额=3000×10%+2000×15%+2600×15%=990(万元)，其中调整甲公司期初未分配利润金额=990×(1-10%)=891(万元)。
2012年1月1日，甲公司对乙公司的长期股权投资核算由成本法转换为权益法时，因乙公司可辨认净资产公允价值的变动，应调整甲公司期初资本公积金额()万元。
A.220
B.310
C.420
D.530
正确答案：B
试题解析：调整资本公积的金额=42000×15%-(32000×10%+36000×5%+990)=310(万元)。
2012年1月1日，甲公司对乙公司的长期股权投资改为权益法核算后，该长期股权投资的账面价值为()万元。
A.11362
B.11895
C.12762
D.13762
正确答案：D
试题解析：2012年1月1日，甲公司对乙公司的长期股权投资改为权益法核算后，该长期股权投资的账面价值=4020+2010+6432+990+310=13762(万元)。
2012年12月31日，甲公司对该长期股权投资应计提减值准备()万元。
A.0
B.432
C.862
D.2262
正确答案：C
试题解析：2012年12月31日，长期股权投资计提减值前的账面价值=13762-0.15×(2000+1000+3000)-5000×30%=11362(万元)，应计提的减值准备=11362-10500=862(万元)。
2.甲股份有限公司(下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%;适用所得税税率为25%，所得税釆用资产负债表债务法核算，当年发生的可抵扣暂时性差异预计未来期间内能够转回;年末按净利润的10%计提法定盈余公积。甲公司2012年度实现利润总额6800万元(未调整前)，2012年度财务报告于2013年4月2日批准对外报出，2012年所得税汇算清缴工作于2013年3月25日结束。2013年1月1日至4月2日，发生以下事项：
(1)2012年8月15日，甲公司向乙公司销售一批产品，增值税专用发票上注明的售价为200万元，增值税额为34万元，产品已经发出，货款尚未收到。根据合同规定，乙公司应于购货后1个月内支付全部货款。乙公司由于资金周转出现困难，到2012年12月13日仍未支付货款。甲公司2012年末为该应收账款按10%的比例计提了坏账准备。甲公司于2013年2月3日收到乙公司通知，乙公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回该应收账款的40%。根据税法规定，计提的坏账准备不允许税前扣除。
(2)2013年2月10日，注册税务师在审核时发现，2011年末甲公司对一项实际未发生减值的管理部门使用的固定资产，计提了56万元的减值准备(该固定资产之前未计提减值准备)。至2011年末，该固定资产尚可使用8年，采用年限平均法计提折旧。假设该项固定资产的折旧处理方法会计与税法一致。
(3)2013年2月15日，注册税务师在审核时发现，从2012年1月1日起，甲公司将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。该办公楼于2009年12月31日建成后对外出租，成本为1800万元。该投资性房地产各年末的公允价值如下:2009年12月31日为1800万元;2010年12月31日为2100万元;2011年12月31日为2240万元;2012年12月31日为2380万元。该投资性房地产采用成本模式计量时，采用年限平均法计提折旧，预计使用20年，预计净残值为零，自办公楼建成后次月起计提折旧。税法规定，该办公楼折旧方法釆用年限平均法，年限为20年。
(4)2012年12月因甲公司违约被丁公司告上法庭，丁公司要求甲公司赔偿270万元。2012年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债160万元，2013年3月12日，法院判决甲公司赔偿乙公司240万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日甲公司向乙公司支付赔偿款240万元。根据税法规定预计负债产生的损失不允许税前扣除。
假设除上述事项外，甲公司无其他纳税调整事项，并对上述事项进行了会计处理。
根据上述资料，回答下列问题。
针对上述事项(3)，甲公司正确的会计处理有()。
A.冲减2012年度其他业务成本270万元
B.增加“投资性房地产—公允价值变动”160万元
C.冲减2011年度计提的投资性房地产累计折旧90万元
D.增加2012年度公允价值变动损益140万元
正确答案：C,D
试题解析：资料(3)：不能将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，需要进行差错更正，在2011年和2012年的处理中，均需要冲回计入其他业务成本和投资性房地产累计折旧=1800/20=90(万元)，选项A错误，选项C正确;增加“投资性房地产—公允价值变动”的金额=2380-1800=580(万元)，选项B错误;调增2012年公允价值变动损益=2380-2240=140(万元)，选项D正确。
对上述事项进行会计处理后，应调增甲公司原编制的2012年度的利润表中的“资产减值损失”项目本年数()万元。
A.56
B.61
C.78
D.117?
正确答案：D
试题解析：资料(1)调整2012年资产减值损失的金额为117万元(234×60%-234×10%);资料(2)冲减的资产减值损失为2011年金额，不是2012年度的本年数，对上述事项进行会计处理后，应调增甲公司原编制的2012年度的利润表中的“资产减值损失”项目本年数=117+0=117(万元)。
对上述事项进行会计处理后，应调减甲公司原编制的2012年12月31日资产负债表中的“递延所得税资产”项目期末金额()万元。
A.24.75
B.36.25
C.48.75
D.55.25
正确答案：A
试题解析：资料(1)调增的递延所得税资产期末金额=117×25%=29.25(万元);资料(2)调减的递延所得税资产期初金额=56×25%=14，本期发生递延所得税资产=7×25%=1.75(万元)，调减的递延所得税资产期末金额=14-1.75=12.25(万元);资料(3)影响递延所得税负债;资料(4)调减递延所得税资产期末金额为40万元(160×25%)，应调减甲公司原编制的2012年12月31日资产负债表中的“递延所得税资产”项目期末金额=-29.25+(14-1.75)+40=23(万元)。
注：估计出题人忽略了本期发生的递延所得税资产1.75万元(7×25%)，导致答案为24.75万元。
针对上述事项(2)，应调增甲公司原编制的2012年12月31日资产负债表中的“未分配利润”项目年初余额()万元。
A.22.8
B.25.6
C.32.6
D.37.8
正确答案：D
试题解析：针对上述事项(2)，应调增甲公司原编制的2012年12月31日资产负债表中的“未分配利润”项目年初余额=56×(1-25%)×(1-10%)=37.8(万元)。
对上述事项进行会计处理后，甲公司2012年度的利润总额是()万元。
A.6272
B.6506
C.6646
D.6826
正确答案：D
试题解析：资料(1)调减利润总额117万元，资料(2)调减利润总额7万元，资料(3)调增利润总额=140+90=230(万元)，资料(4)调减利润总额=240-160=80(万元)，则对上述事项进行会计处理后，甲公司2012年度的利润总额=6800-117-7+230-80=6826(万元)。
2012年度甲公司应交企业所得税()万元。
A.1684.1
B.1706.6
C.1720.6
D.1787.6
正确答案：A
试题解析：2012年度甲公司应交企业所得税=[调整后利润总额6826+234×60%+0-(140+90)]×25%=1684.1(万元)。
附相关会计分录：
资料(1)
借：以前年度损益调整—资产减值损失 117[234×(60%-10%)]
贷：坏账准备 117
借：递延所得税资产 29.25
贷：以前年度损益调整—所得税费用 29.25(117×25%)
资料(2)
冲减的资产减值损失为2011年金额，不是本年，2012年需要补提折旧金额=56/8=7(万元)，冲回递延所得税资产=(56-7)×25%=12.25(万元)，分录为：
借：固定资产减值准备 56
贷：以前年度损益调整——资产减值损失 56
借：以前年度损益调整——管理费用 7
贷：累计折旧 7
借：以前年度损益调整——所得税费用 14(56×25%)
贷：递延所得税资产——2012年年初 14
借：递延所得税资产——2012年年末 1.75
贷：以前年度损益调整——所得税费用 1.75(7×25%)
资料(3)：
不能将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，需要进行差错更正。
分录为：
借：投资性房地产—成本 1800
投资性房地产累计折旧 180(1800÷20×2)
投资性房地产—公允价值变动 440(2240-1800)
贷：投资性房地产 1800
递延所得税负债 155(620×25%)
盈余公积 46.5
利润分配—未分配利润 418.5
借：投资性房地产累计折旧 90(1800÷20)
贷：以前年度损益调整——其他业务成本 90
借：投资性房地产—公允价值变动 140
贷：以前年度损益调整——公允价值变动损益 140(2380-2240)
借：以前年度损益调整——所得税费用 57.5[(90+140)×25%]
贷：递延所得税负债 57.5
资料(4)：
借：以前年度损益调整——营业外支出 80(240-160)
预计负债 160
贷：其他应付款 240
借：应交税费——应交所得税 60(240×25%)
贷：递延所得税资产 40(160×25%)
以前年度损益调整——所得税费用 20
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