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2016税务师《财务与会计》备考练习题及答案
1、A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元。2008年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。2008年，B公司发生严重财务困难，预计该债券未来现金流量将受到严重影响，2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为910万元。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项905万元存入银行。
根据上述资料，回答下列问题：
<1>、2007年1月1日购入债券的账务处理，正确的为( )。
A、借：持有至到期投资—成本 965.35
应收利息 50
贷：银行存款 1015.35
B、借：持有至到期投资—成本 1000
应收利息 50
贷：银行存款 1015.35
持有至到期投资—利息调整 34.65
C、借：持有至到期投资—成本 1050
贷：银行存款 1015.35
持有至到期投资—利息调整 34.65
D、借：持有至到期投资—成本 1000
持有至到期投资—应计利息 50
贷：银行存款 1015.35
持有至到期投资—利息调整 34.65
<2>、2007年12月31日该项债券投资对当期损益的影响为()万元。
A、50
B、57.92
C、43.27
D、14.65
<3>、2008年12月31日应该确认的投资收益为()万元。
A、50
B、52.5
C、55
D、55.8
<4>、2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为910万元，应该确认的资产减值损失为()万元。
A、20.5
B、25.8
C、30.5
D、15.5
<5>、2008年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理，正确的为( )。
A、借：可供出售金融资产——成本 1000
持有至到期投资减值准备 43.27
持有至到期投资——利息调整 26.73
资本公积——其他资本公积 5
贷：持有至到期投资——成本 1000
可供出售金融资产——利息调整26.73
——公允价值变动48.27
B、借：可供出售金融资产——成本1000
持有至到期投资——利息调整26.73
资本公积——其他资本公积5
贷：持有至到期投资——成本1000
可供出售金融资产——利息调整31.73
C、借：可供出售金融资产——成本1000
持有至到期投资减值准备43.27
持有至到期投资——利息调整26.73
贷：持有至到期投资——成本1000
可供出售金融资产——利息调整70
D、借：可供出售金融资产——成本1000
贷：持有至到期投资——成本1000
<6>、2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，账务处理正确的为( )。
A、借：银行存款905
可供出售金融资产——利息调整69.5
投资收益25.5
贷：可供出售金融资产——成本1000
B、借：银行存款905
可供出售金融资产——公允价值变动?69.07
投资收益5
可供出售金融资产——利息调整20.93(26.73-5.8)
贷：可供出售金融资产——成本1000
C、借：银行存款905
投资收益95
贷：可供出售金融资产——成本1000
D、借：银行存款905
可供出售金融资产——公允价值变动20.5
投资收益19.5
可供出售金融资产——利息调整55
贷：可供出售金融资产——成本1000
参考答案：
1、<1>、【正确答案】B
【答案解析】2007年1月1日购入投资的账务处理为：
借：持有至到期投资—成本 1000
应收利息 50(1000×5%)
贷：银行存款 1015.35
持有至到期投资—利息调整 34.65
<2>、【正确答案】D
【答案解析】2007年12月31日应确认的投资收益=(1000-34.65)×6%=965.35×6%=57.92(万元)，应收利息=1000×5%=50(万元)，“持有至到期投资—利息调整”=57.92-1000×5%=7.92(万元)。
借：应收利息50
持有至到期投资—利息调整7.92
贷：投资收益57.92
借：资产减值损失43.27[(965.35+7.92)-930]
贷：持有至到期投资减值准备43.27
<3>、【正确答案】D
【答案解析】2008年12月31日应该确认的投资收益=930×6%=55.8(万元)，账务处理为：
借：应收利息50(1000×5%)
可供出售金融资产——利息调整5.8
贷：投资收益55.8(930×6%)
<4>、【正确答案】B
【答案解析】应确认的资产减值损失=930+5.8-910=25.8(万元)，账务处理为：
借：资产减值损失25.8
贷：可供出售金融资产——公允价值变动20.8(925+5.8-910)
资本公积——其他资本公积5
<5>、【正确答案】A
【答案解析】2008年1月2日持有至到期投资的账面价值=1000-34.65+7.92-43.27=930(万元)，公允价值为925万元，应确认的资本公积=930-925=5(万元)(借方)。
借：可供出售金融资产——成本 1000
持有至到期投资减值准备 43.27
持有至到期投资——利息调整 26.73
资本公积——其他资本公积 5
贷：持有至到期投资——成本 1000
可供出售金融资产——利息调整 26.73
——公允价值变动48.27
<6>、【正确答案】B
【答案解析】
借：银行存款905
可供出售金融资产——公允价值变动69.07
投资收益5
可供出售金融资产——利息调整20.93(26.73-5.8)
贷：可供出售金融资产——成本1000
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