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注册税务师《财务与会计》练习试题和答案
注册税务师考试成绩为滚动管理，即考5个科目的人员必须在连续3个考试年度内通过全部科目方为合格;只考2个科目的(指符合免试条件只考《税务代理实务》、《税收相关法律》的)须当年通过为合格。下面我们一起来练习一下注册税务师的相关习题，并及时掌握考试知识点。
五、筹资投资方案选择
【典型案例1】阳光公司现已拥有资金总额1000万元，其中股本200万元(每股面值1元、发行价格3.5元)、长期债券300万元(年利率为8%)。阳光公司为生产丁产品，急需购置一台价值为350万元的W型设备，该设备购入后即可投入生产使用。预计使用年限为4年。预计净残值率为2%。按年限平均法计提折旧，假设使用期满收回净残值7万元。经测算，丁产品的单位变动成本(包括销售税金)为60元，边际贡献率为40%，固定成本总额为125万元，丁产品投产后每年可实现销售量43750件。
为购置该设备，现有甲、乙两个筹资方案可供选择：甲方案按每股3.5元增发普通股股票100万股;乙方案按面值增发350万元的长期债券，债券票面年利率为10%。该公司适用的所得税税率为33%。
已知当年限为4年、年利率为10%时，1元的复利现值系数和终值系数分别为0.683和1.464，1元的年金现值系数和终值系数分别为3.17和4.641。
根据上述资料，回答下列问题：
(1)若不考虑筹资费用，采用EBIT-EPS分析方法计算，甲、乙两个筹资备选方案的筹资无差别点为( )万元。
A.107
B.129
C.143
D.150
(2)丁产品投产后的盈亏临界点销售量为( )件。
A.12500
B.18750
C.22500
D.31250
(3)若资金成本为10%，则阳光公司购置W型设备这一投资项目的净现值为( )万元。
A.32.8035
B.37.5585
C.85.1125
D.85.8635
(4)若阳光公司要求丁产品投产后的第二年其实现的税前利润总额比第1年增长17.5%，在其他条件保持不变的情况下，应将丁产品的单位变动成本下降为( )元。
A.56
B.57
C.58
D.59
答案解析：
(1)[正确答案]B
[答案解析][(EBIT-300×8%)×(1-33%)]/(200+100)=[(EBIT-300×8%-350×10%)×(1-33%)]/200，解得EBIT=129(万元)。
(2)[正确答案]D
[答案解析]盈亏临界点销售额=固定成本总额/边际贡献率=125/40%=312.5(万元)，单位销售价格=单位变动成本/(1-边际贡献率)=60/(1-40%)=100(元)，盈亏临界点销售量=盈亏临界点销售额/单位销售价格=312.5/100=3.125(万件)=31250(件)。
(3)[正确答案]A
[答案解析]每年的息前税后利润=(43750×100×40%÷10000-125)×(1-33%)=33.5(万元)，设备年折旧=350×(1-2%)/4=85.75(万元)，项目的净现值=(33.5+85.75)×PVA10%，4+7×PV10%，4-350=119.25×3.17+7×0.683-350=32.8035(万元)。
(4)[正确答案]D
[答案解析]因为息税前利润=43750×100×40%÷10000-125=50(万元)，小于每股收益无差别点129万元，所以应该采用发行股票的方式筹集资金。
第一年的税前利润=息税前利润-利息=50-300×8%=26(万元)，因为第2年的税前利润比第1年增长17.5%，假设第二年的单位变动成本为X元，则26×(1+17.5%)=43750×(100-X)÷10000-125-300×8%，解得X=59(元)。
六、长期股权投资
【典型案例1】甲公司有一家上市公司，2008年至2010年发生如下经济业务：
(1)2008年5月1日甲公司以一幢房产交换乙公司持有的丙公司30%的股权，甲公司对丙公司的经营决策具有重大影响，房产的原价为1000万元，累计折旧为400万元，已提减值准备为80万元，公允价值为900万元，营业税率为5%，甲公司收到补价50万元，此交换具有商业实质。丙公司当天可辨净资产的公允价值为3000万元;
(2)丙公司全年实现净利润1200万元，其中1-4月份实现的净利润为250万元，当年4月11日丙公司发放红利300万元，于5月6日实际发放。经评估丙公司2008年5月1日有一专利权账面价值为380万元，公允价值为500万元，尚可使用期限为5年，假定无残值;
(3)丙公司2008年10月1日销售商品给甲公司，售价为600万元，成本400万元，甲公司购入后于当年对外销售了其中的40%;
(4)甲公司于2008年11月1日销售商品给丙公司，售价为800万元，成本680万元，丙公司购入后当作固定资产用于销售部门，假定无残值，该固定资产的预计使用期限为10年，丙公司采用直线法计提折旧;
(5)丙公司于2008年4月11日宣告分红300万元，于当年的5月6日实际发放;
(6)丙公司2008年购入的丁公司股票作为可供出售金融资产核算，该股票于2008年末增值600万元，丙公司所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税;
(7)2009年4月10日丙公司宣告分红30万元，于5月1日实际发放;
(8)2009年丙公司发生亏损5000万元，甲公司持有丙公司的长期应收款20万元，而且甲公司对丙公司的亏损不承担连带责任，甲公司当年将购自于丙公司的商品全部售出;
(9)丙公司持有的可供出售金融资产2009年末增值10万元;
(10)2010年丙公司实际净利润2000万元;
(11)2010年5月1日丙公司宣告分红80万元，于5月12日实际发放;
(12)2010年11月1日丙公司将丁公司股票出售;
根据上述资料，完成如下问题的解答：
(1)2008年5月1日甲公司对丙公司的长期股权投资初始入账成本为( )万元;
A.850
B.760
C.900
D.810
(2)2008年12月31日甲公司对丙公司的长期股权投资应确认的投资收益为( )万元;
A.208.5
B.360
C.285
D.280.2
(3)2008年12月31日甲公司对丙公司的长期股权投资的账面余额为( )万元;
A.1200.5
B.1243.5
C.1211.5
D.1213.5
(4)2009年12月31日甲公司对丙公司的长期股权投资应确认的投资损失为( )万元;
A.1263.5
B.1546.8
C.1256.75
D.1507.2
(5)2010年12月31日甲公司对丙公司的长期股权投资应确认的投资收益为( )万元;
A.363.5
B.346.8
C.357.5
D.385.55
(6)2010年12月31日甲公司对丙公司的长期股权投资的账面余额为( )万元;
A.200.5
B.204.3
C.211.5
D.313.5
答案解析：
(1)[正确答案]B
[答案解析]甲公司长期股权投资的初始投资成本=900-50-300×30%=760(万元);
(2)[正确答案]A
[答案解析]①2008年5月1日至年末丙公司的公允净利润=(1200-250)-(500-380)÷5×8/12=934(万元);
②剔除未实现内部交易损益后的丙公司净利润=934-(600-400)×60%-[(800-680)-(800-680)÷10×1/12]=695(万元);
③甲公司确认的投资收益=695×30%=208.5(万元)。
(3)[正确答案]B
[答案解析]①甲公司对丙公司的长期股权投资的初始入账成本为760万元;
②甲公司因初始投资成本760万元低于投资当日在丙公司拥有的可辨认净资产的公允价值900万元而确认投资价值追加140万元;
③甲公司因丙公司的盈余而追加投资价值208.5万元;
④甲公司因丙公司可供出售金融资产增值而追加投资价值135万元(=600×75%×30%);
⑤甲公司2008年末对丙公司长期股权投资的账面余额=760+140+208.5+135=1243.5(万元);
(4)[正确答案]C
[答案解析]①2009年丙公司的公允亏损=5000+(500-380)÷5=5024(万元);
②剔除未实现内部交易损益后的丙公司亏损=5024-(600-400)×60%-(800-680)÷10=4892(万元);
③甲公司确认的投资损失=4892×30%=1467.6(万元);
④甲公司在确认损失承担前的投资账面余额=1243.5-30×30%+10×(1-25%)×30%=1236.75(万元);
⑤甲公司应作如下处理：
借：投资收益 1256.75
贷：长期股权投资—损益调整1236.75
长期应收款20
备查簿登记未入账亏损210.85万元(=1467.6-1256.75)。
(5)[正确答案]D
[答案解析]①2010年丙公司的公允净利润=2000-(500-380)÷5=1976(万元);
②剔除未实现内部交易损益后的丙公司净利润=1976+(800-680)÷10=1988(万元);
③属于甲公司的投资收益=1988×30%=596.4(万元);
④甲公司应作如下处理：
首先冲减备查簿登记未入账亏损210.85万元，再作如下会计分录：
借：长期应收款 20
长期股权投资—损益调整 365.55
贷：投资收益385.55
(6)[正确答案]B
[答案解析]甲公司2010年末对丙公司长期股权投资的账面余额=365.55-80×30%-610×75%×30%=204.3(万元)。
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