2015注册税务师《财务与会计》模拟试题（五）答案及解析
一、单选题
1. [答案]C
[解析]本题考查的是年金现值的计算。P=50×PVA10%，2=50×1.7335=86.78(万元)
2. [答案]B
[解析]资产负债率越低，说明企业利用债权人提供资金进行经营活动的能力越弱，而企业偿还长期债务的能力越强，所以选项A不符合题意;一般情况下，产权比率越高，说明企业偿还长期债务的能力越弱，产权比率越低，说明企业偿还长期债务的能力越强，所以选项B符合题意;应收账款周转天数越短，应收账款变现能力越强，偿还债务的能力就越强，所以选项C不符合题意;基本获利率是反映获利能力的比率，因此选项D不符合题意。
3. [答案]D
[解析]选项A，现金比率越高，表明企业持有大量不能产生收益的现金，可能会使企业获利能力降低，所以不正确;选项B，一般来说，产权比率越高，说明企业偿还长期债务的能力越弱，所以不正确;选项C，净资产利润率越高，说明企业所有者权益的获利能力越强，但是所有者权益不仅仅包括股本，还包括资本公积等，所以并不意味着每股收益较高。
4. [答案]A
[解析]投资报酬率=KF+KR=KF+β×V，根据相似项目的报酬率和标准离差以及无风险报酬率，可以计算出相似的风险报酬系数β=(16%-6%)/50%=0.2，从而可以计算出该新项目的投资报酬率=6%+48%×0.2=15.6%。
5. [答案]B
[解析]在企业资产净利润率高于负债资本成本率的条件下，企业负债经营会因代价较小使所有者的收益增加。因此，所有者总希望利用负债经营得到财务杠杆利益。所以选项B正确。
6. [答案]B
[解析]销售预算是全面预算的起点，财务预算的各项指标又依赖于生产预算和资本支出预算，因此生产预算和资本支出预算是财务预算的基础，所以，选项A不正确;财务预算的综合性最强，是预算的核心内容，财务预算包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表，因此选项B正确;生产预算不包括期末存货项目的预算，因此选项C不正确;现金预算以生产经营预算及成本、费用预算为基础编制，是财务预算的核心，以生产经营预算及成本、费用预算为基础编制，因此选项D不正确。
7. [答案]C
[解析]普通股资金成本等于预计股利同每股市价扣除每股筹资费用的比值加上每年的股利增长率，即K=D/P(1-F)+g=2.5/[25×(1-5%)]+6%=16.53%。
8. [答案]B
[解析]投资回收期=投资总额/年现金净流量=600/[120×(1-33%)+600/5]=2.99(年)
9. [答案]D
[解析]债券投资和股票投资比较而言，债券投资的优点是投资收益比较稳定，投资安全性好，所以选项A不正确，选项D正确;股票投资的优点是投资收益高，能降低购买力的损失，流动性很强，能达到控制股份公司的目的，所以选项BC不正确。
10. [答案]C
[解析]丙公司平均净资产=(33795+5090)/(56.713%+8.542%)-(33795+5090)=20704.3035(万元)，丙公司净利润=(33795+5090)/(56.713%+8.542%)×7.535%-(3545+110)=835.05(万元)，丙公司的净资产收益率=835.05/20704.3035=4.033%。
11. [答案]D
[解析]采用固定股利政策时，企业每期都需要支付固定的股利，所以这类公司的收益应当相对稳定。
12. [答案]B
[解析]选项A，对应收款项计提坏账准备，通常采用一定折现率计算未来现金流量的现值与应收款项的账面价值比较;选项C，对于建造合同，如果合同预计总成本超过总收入，应当确认减值损失;选项D，对固定资产计提减值准备，采用资产的可收回金额与固定资产账面价值比较，资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。故选项ACD不正确，选项B存货期末应按成本与可变现净值孰低计量，符合题意。
13. [答案]B
[解析]选项B的会计处理为借记“专项应付款”科目，贷记“银行存款”科目，不引起企业资产和所有者权益的同时变动。
14. [答案]B
[解析]甲公司处置该项交易性金融资产实现的投资收益=920-800-5=115(万元)。确认的公允价值变动损益在处置期间，同时要转入投资收益科目中。
15. [答案]C
[解析]根据Y产品销售合同价格计算原材料可变现净值=24×10.5-1×24-110=118(万元)。原材料可变现净值118万元低于账面余额120万元，应根据差额2万元计提存货跌价准备，故期末该原材料的账面价值=120-2=118(万元)。
16. [答案]D
[解析]如果购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款(如分期付款购买固定资产)，实质上具有融资性质的，则应按所购固定资产购买价款的现值，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目。
17. [答案]B
[解析]融资租赁中发生的初始直接费用应该计入租入固定资产的账面价值，本题中发生的业务人员的差旅费用属于初始直接费用的核算范围，应该计入固定资产的入账价值中。故固定资产入账价值=319+8.5+14.3+1.2=343(万元)，因为租赁期满后丁公司获得该设备的所有权，所以应该按照该设备的使用寿命8年计提折旧。故每年应计提的折旧=(434-4)/8=42.375(万元)。
18. [答案]B
[解析]企业让渡无形资产使用权形成的租金，确认为其他业务收入。
19. [答案]B
[解析]自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量，即1060万元。
20. [答案]C
[解析]计提减值前该固定资产账面价值=1000-800=200(万元)该固定资产公允价值减去处置费用的净额=180-10=170(万元)该固定资产未来现金流量现值=70÷(1+8%)+60÷(1+8%)2+65÷(1+8%)3=64.81+51.44+51.60=167.85(万元)。可收回金额为净额与现值的较高者，即170万元。需计提固定资产减值准备=200-170=30(万元)。
21. [答案]C
[解析]收回委托加工应税消费品所支付的消费税记入委托加工物资的成本，应借记“委托加工物资”科目，贷记“应付账款”等科目。
22. [答案]C
[解析]不通过“应交税费”科目核算的税金有：印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税。
23. [答案]D
[解析]当期应该交纳的增值税=78750÷(1+6%)× 6%=4457.55(元)。注意小规模纳税人企业的进项税额不可以抵扣。
24. [答案]D
[解析]赔偿100万元的可能性为60%，符合很可能的条件，需要确认预计负债，基本确定能收回的赔偿为30万元，应单独确认为应收项目，所以应该确认的预计负债为100万元。
25. [答案]C
[解析]债权人取得的非现金资产应该以受让非现金资产的公允价值入账，受让的非现金资产的公允价值和重组债务的账面价值之间的差额确认为债务重组损失，非现金资产的账面价值不影响债权人的债务重组损失。
26. [答案]D
[解析]行权时公司增加的 “资本公积——股本溢价”=150×100×20+150×100×15-150×100×1=510 000元。
27. [答案]A
[解析]具有融资性质的分期收款销售商品，分期收款总额与其现值之差确认为未实现融资收益，并按期摊销冲减财务费用，本题中，20×7年应摊销的未实现融资收益=(1 000-200)×7.93%=63.44(万元);20×8年应摊销的未实现融资收益=[800-(200-63.44)]×7.93%=52.61(万元)。所以应冲减财务费用的金额为52.61万元。
28. [答案]C
[解析]AB.D选项为会计估计变更，C为会计政策变更。
29. [答案]C
[解析]计算一个期间的汇兑损益既包括当期外币兑换业务发生的汇兑损失，也包括月末的汇兑损益。所以计算过程如下：240×(8.25-8.21)-240×(8.22-8.21)=7.2(万元)。
30. [答案]A
[解析]选项“A”属于本期发现前期的重大会计差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上年数;选项“B”属于本期发现前期非重大会计差错，应直接调整发现当期相关项目;选项“C”属于2007年发生的业务;选项“D”属于会计估计变更，应按未来适用法进行会计处理，不调整会计报表年初数和上年数。
31. [答案]C
[解析]资产负债表日后调整事项特点是
(1)在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项
(2)对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响。
32. [答案]C
[解析]债务重组的过程，因债权人计提坏账准备的原因，造成债权人实际收到的现金大于重组债权账面价值的，说明债权人原计提的坏账准备多了，这时应按照差额冲减资产减值损失。
33. [答案]D
[解析]企业注销库存股，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按照注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按照差额，依次冲减的是资本公积、盈余公积、未分配利润。
34. [答案]C
[解析]确认融资费用应当在租赁期内的各个期间进行分摊，企业应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。
35. [答案]B
[解析]用盈余公积派送新股：借：盈余公积 贷：股本 资本公积--股本溢价
36. [答案]A
[解析]本公司本年度应确认的销售收入为：200×60%=120(万元)。
37. [答案]C
[解析]如果企业售出的商品不符合销售收入确认的4项条件中任何一条，均不应确认收入。对于在一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本应通过“发出商品”科目核算。
38. [答案]D
[解析]管理不善造成的原材料净损失计入管理费用;无法查明原因的现金短款计入管理费用;计提固定资产减值准备计入“资产减值损失”;经营期间因固定资产清理发生的净损失，应计入营业外支出。
39. [答案]A
[解析]在资产负债表日后期间发现的报告年度或报告年度以前的重大差错属于调整事项。
40. [答案]A
[解析]会计估计变更的会计处理方法为未来适用法，此估计变更使利润减少数为： 84000-(84000-4000)/8×4=44000 (44000-2000)/(6-4)=21000 [21000-(84000-4000)/8]÷4×(1-33%)=1842.5(元)。
二、多选题
1. [答案]AB
[解析]选项C是反映营运能力的指标，选项D是反映获利能力的指标，均不正确;选项E已获利息倍数较高，说明偿债能力较强，所以也不正确。
2. [答案]ABE
[解析]市盈率越高，表明投资者对公司的未来充满信心，愿意为每1元盈余多付买价，企业的市场价值也就越高，因此，选项A.E正确;市盈率=每股市场价格/每股收益，所以选项B正确;市盈率越高，说明为每1元盈余而支付的价格越高，所以投资风险应该是越大，选项C不正确;市盈率越低，说明投资者对公司的未来没有信心，而不是短期内的收益越高，所以选项D不正确。
3. [答案]BCDE
[解析]分析企业的盈利能力只涉及正常营业状况，非正常营业状况应排除，这些非正常的营业项目包括：证券买卖项目，已经或将要停止的项目、重大事故或法律更改的项目、会计政策变更带来的影响。
4. [答案]ABCDE
[解析]弹性预算有两个显着特点
(1)扩大了预算的适用范围
(2)使预算执行情况的评价和考核建立在更加现实和可比的基础上。弹性预算的表达方式，主要有多水平法和公式法两种。弹性预算的编制前提是将成本按不同的性态分类。弹性预算的主要用途是
(1)控制支出
(2)评价和考核成本控制业绩。弹性预算主要可以用于编制成本弹性预算和利润弹性预算。
5. [答案]BCDE
[解析]本题主要考核影响债券的内在价值的因素。债券的内在价值是指债券未来现金流入的现值。债券价值是将到期归还的本金和按约定的分期或到期一次偿还的利息按一定的贴现率(即市场利率)计算的现值，因此债券内在价值与债券计息方式、市场利率、票面利率、债券的付息方式有密切关系，而与债券价格无关。
6. [答案]AB
[解析]现值指数、净现值要用资金成本作为贴现率来计算，要直接利用资金成本信息，所以选项AB正确;投资回收率=年均现金净流量/投资总额，投资报酬率=无风险报酬率+风险报酬系数×标准离差率，这两个指标都用不到资金成本的信息;内含报酬率本身就是贴现率，它的计算也用不到资金成本的信息。
7. [答案]ACE
[解析]发放股票股利的优点主要有
(1)可以避免由于采用现金分配股利导致企业支付能力下降、财务风险加大的缺点
(2)当企业现金紧缺时，发放股票股利可以起到稳定股利的作用，从而维护企业的市场形象
(3)股票股利可以避免发放现金股利后再筹集资本所发生的筹资费用
(4)股票股利可以增加企业股票的发行量和流动性，从而提高企业的知名度。所以，选项ACE正确。
8. [答案]ABCE
[解析]平价发行的每年付一次息的债券，其到期收益率等于票面利率，所以A正确;若不是平价发行，则收益率和票面利率不同，所以B为正确;到期收益率是指导选购债券的标准，其结论和计算债券的真实价值相同，所以C为正确，D是错误的。债券投资的缺点就是不能参与和控制发行企业的经营管理活动。
9. [答案]BDE
[解析]风险调整折现率法是调整净现值计算公式中分母的方式，将折现率调整为包含风险因素的折现率，分子、分母均为包含风险因素的指标，故把时间价值和风险价值混在一起，有夸大远期风险的特点。
10. [答案]BCD
[解析]利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入，利得包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得;损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出，损失包括直接计入所有者权益的损失和直接计入当期利润的损失。直接计入所有者权益的利得和损失主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额、现金流量套期中套期工具公允价值变动额(有效套期部分)等。企业所有者权益的变动，除了经营因素导致的留存收益变动外，还有非经营因素导致的实收资本和资本公积变动。
11. [答案]CD
[解析]企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债;其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。
12. [答案]ABC
[解析]交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
13. [答案]CD
[解析]资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
14. [答案]ADE
[解析]企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备，所以A不正确;只有以前减记存货价值的影响因素已经消失时，减记的金额应当予以恢复，如果是当期其他原因造成存货可变现净值高于成本，则不能转回已计提的跌价准备，所以D不正确;存货的可变现净值为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。
15. [答案]DE
[解析]选项A，在资本化期间内，如果是专门借款的利息产生的汇兑差额，应予以资本化，如果是一般借款利息产生的汇兑差额，应该计入当期的财务费用;选项B，该汇兑差额应计入公允价值变动损益;选项C，原材料属于非货币性项目，是以历史成本计量的，不会产生汇兑差额。
16. [答案]CD
[解析]选项A，采购人员的差旅费应计入“管理费用”;选项B，在收回后继续加工的`情况下，代收代缴的消费税可以抵扣，应计入“应交税费——应交消费税”的借方;如果收回后直接对外销售了，则要计入“原材料的成本”;选项E：材料投入使用前的仓储费应计入“管理费用”。
17. [答案]AE
[解析]选项A的分录为：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产不通过“固定资产清理”科目核算;选项E，批准前的处理：借：待处理财产损溢贷：固定资产批准后：借：营业外支出贷：待处理财务损溢不通过“固定资产清理”科目核算。
18. [答案]CE
[解析]可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定;在资产存在减值迹象时，应对资产进行减值测试，计算资产的可收回金额。
19. [答案]BCD
[解析]预计的资产未来现金流量应当包括下列各项
(1)资产的持续使用过程中预计产生的现金流入
(2)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必须的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出)
(3)资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量。不应当包括与将来可能会发生的、尚未做出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量，也不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出与所得税收付有关的现金流量。所以选项BCD正确。
20. [答案]AE
[解析]研究阶段的支出应全部费用化，选项B不正确;开发阶段的支出如果符合资本化条件应计入无形资产成本，若不符合资本化条件应计入当期损益，选项CD不正确。
21. [答案]ABE
[解析]选项C，盈余公积可能是投资前实现的，也可能是投资后实现的，因此以其分配股利时，投资者可能冲减成本，也可能确认投资收益。选项D，被投资方宣告分配和实际发放股票股利时，投资方均不做账务处理，在备查簿中登记即可。
22. [答案]BCDE
[解析]选项A，取得可供出售债券投资时，支付的相关交易费用应计入投资成本。
23. [答案]ACE
[解析]选项A，借记管理费用等科目，贷记应付职工薪酬;选项B，公允价值上升时，贷记应付职工薪酬，若公允价值下降，则应借记应付职工薪酬;选项C，对于辞退福利应借记管理费用，贷记应付职工薪酬;选项D，应借记“应付职工薪酬”，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”，并结转成本;选项E，借记“利润分配——提取职工奖励及福利基金”科目,贷记“应付职工薪酬”科目。
24. [答案]CE
[解析]借款费用暂停资本化的条件是：发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，这两个条件必须同时满足，故选项AB不正确;在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化;若该部分固定资产不能独立使用，则应等工程整体完工后才能停止借款费用的资本化，选项D不正确。
25. [答案]ADE
[解析]利息费用符合资本化条件的，可以计入在建工程(符合资本化条件的资产为固定资产)、制造费用(符合资本化条件的资产为存货)和研发支出(符合资本化条件的资产为无形资产)科目。
26. [答案]DE
[解析]选项D，企业以自有财产作抵押向银行贷款，这是确定的事项，不是或有事项。选项E，企业将银行承兑汇票贴现，一般情况下都是不需要附追索权的，因为汇票到期之后，即便出票人没有能力付款，其承兑银行也会先代其付款的，所以贴现企业均可终止确认该应收票据，不是或有事项。
27. [答案]BC
[解析]如果会计估计变更仅影响变更当期，有关估计变更影响应予当期确认。如果会计估计变更既影响变更当期，又影响未来期间，有关估计变更影响应在当期及以后各期确认。
28. [答案]ABCD
[解析]对于所得税汇算清缴之前，资产负债表日后期间发生的报告期的销售退回，可调减应交所得税，不调整递延所得税资产。
29. [答案]AC
[解析]“营业税金及附加”项目不反映企业应交纳的增值税，因为增值税属于价外税;土地使用税、印花税、房产税、车船使用税通过管理费用科目核算。
30. [答案]ABC
[解析]选项D，取得交易性金融资产时支付的印花税应计入“投资收益”科目。选项E，因拥有投资性房地产而交纳的房产税计入“营业税金及附加”科目。