2006年注册税务师考试《税法一》参考答案
一、单项选择题
1、答案：C
解析：教材第8页税法的行政解释在行政执法中一般具有普遍的约束力，但是不具备与被解释的税收法律、法规相同的效力，不能作为法庭判案的直接依据。
2、答案：B
解析：税收规章是指国家税收管理职能部门、地方政府根据其职权和国家最高行政机关的授权，依据有关法律、法规制定的规范性税收文件。在我国，具体是指财政部、国家税务总局、海关总署以及地方政府在其权限内制定的有关税收的“办法”、“规则”、“规定”。
3、答案：D
解析：凡我国公民，在我国居住的外籍人员，以及在我国注册登记的法人，或虽未在我国设立机构，但有来源于我国收入的外国企业、公司、经济组织等，均适用我国税法。
4、答案：C
解析：对未按照规定安装、使用税控装置、或者损毁或者擅自改动税控装置的，可以处2000元以下的罚款;情节严重的，处以2000元以上10000元以下的罚款。
5、答案：A
解析：滞纳金的征收比例为0.5‰，见教材35页。
6、答案：C
解析：纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照后，应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申请办理注销税务登记。
7、答案：D
解析：“速算扣除数”是为简化计税程序而按全额累进税率计算超额累进税额时所使用的扣除数额。
8、答案：C
解析：一般来说，商品课税大都采取“按期纳税”形式;所得课税采取“按年计征，分期预缴”形式。
9、答案：B
解析：将外购的物品赠送给客户，应该视同销售计算销项税额，其购入时的进项税额可以抵扣。
10、答案：D
解析：ABC属于征收营业税的范围，D应当征收增值税。
11、答案：A
解析：根据题目中“一般纳税人”和“销售收入”的表述判定82000元是不含税的，所以当期增值税销项税额为：82000×17%=13940元，其取得的增值税专用发票上注明的税额是6800可以进行进项税额抵扣，所以当期应纳增值税额=13940-6800=7140(元)。
12、答案：C
解析：外购非应税项目不能抵扣进项税额，所以其支付的运输费用也不能抵扣。
13、答案：D
解析：对于AB两项，要考虑售价是否超过原值，而对于C项，旧机动车经营单位销售旧机动车要按照4%的税率减半征收增值税。
14、答案：B
解析：除黄酒、啤酒包装物押金在逾期未归还时，计入销售额计征增值税，其他酒的包装物押金应在销售时并入销售额计征增值税。(128.7+2.34)/(1+17%)*17%=19.04万元。
15、答案：A
解析：以旧换新销售方式的销售全额计算增值税;以物易物销售方式的销售、以物易物销售方式的销售都是按照货物的销售全额计算增值税。
C、采用赊销方式的，为合同约定的收款日期的当天
D、将货物赠送给其他单位的，为有关协议签订的当天
E、采用分期收款方式的，为货物发出的当天
16、答案：D
解析：(23400÷(1+17%)+1200)×50×17%=180200元。
17、答案：C
解析：主管税务机关核定价格应该按照纳税人当期同类商品的平均销售价格确定，所以其当期计算销项税额的销售额应该是[70+50+(70+50)/2]×1000=180000元。
18、答案：D
解析：教材72页，ABC三项都不征收增值税，对于第四项，按照4%的税率进行征收。
19、答案：B
解析：新增内容：新办小型商贸企业必须自税务登记之日起，一年内实际销售额达到180万元，方可申请一般纳税人资格认定。
20、答案：A
解析：当期应纳税额=0-19=-19万元;当期免抵退税额15万元，因为后者小于前者，所以当期应退税额=15万元，则当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=15-15=0万元，期末留抵19-15=4万。
21、答案：D
解析：根据我国税法规定，7种委托加工收回的应税消费品连续生产的应税消费品准予从应纳税额中按照当期生产领用数量计算扣除其已纳消费税税款。
22、答案：B
解析：将生产的应税消费品用于继续生产应税消费品的，不征收消费税。
23、答案：C
解析：换取生产资料，应该按照同类消费品的最高销售价格计算消费税。即：
20×12×5%=12万元。
24、答案：B
解析：外购已税酒精生产的白酒在计算应纳消费税时，不得扣除外购酒精时的已纳消费税，所以该厂当月应纳的消费税是：
480÷(1+17%)×25%+100×2000×0.5÷10000=112.57万元。
25、答案：A
解析：BCD三项都属于正常的委托加工应税消费品，如果委托方没有代收代缴消费税，在税收征管中，委托方要补缴税款，受托方就不再补税了。
26、答案：D
解析：600×800×8%-3000×60×8%=24000元。
27、答案：C
解析：组成计税价格=(70000+70000×20%)÷(1-30%)=120000元，应纳税额=120000×30%=36000元。
28、答案：B
解析：委托加工收回的应税消费品由委托方收回直接出售，免交消费税，但应缴纳增值税。
29、答案：D
解析：进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟一律按照45%的税率计算征收消费税;残次品卷烟应当按照同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税，没有同牌号规格卷烟的，一律从高适用税率。
30、答案：A
解析：对于纳税人从事建筑修缮装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。施工企业向建设单位收取的材料差价款以及提前竣工奖，应并入计税营业额中征收营业税，所以该建筑公司营纳营业税：(1368+600+32)×3%=60(万元)。
31、答案：C
解析：人民银行对企业的贷款业务或者委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。
32、答案：B
解析：个人购买并居住超过一年的普通住宅，销售时免征营业税。个人转让自用5 年以上并且是唯一家庭居住用房的收入，免征个人所得税。
33、答案：D
解析：(1001000+50000)×5%=52550元。
34、答案：A
解析：(40+15+12+4.5)*20%=14.3万元。
35、答案：C
解析：城建税的计税依据为实际缴纳的“三税”，进口不征、出口不退。应纳税额=[1500×17%-50万美元×8×(1+20%)/(1-20%)×17%+(1000-900)×17%]×7%=(255-102+17)×7%=170×7%=11.9(万元)。
36、答案：D
解析：A项适用伴生矿;BC两项适用伴采矿。
37、答案：C
解析：1500+300=1800吨。
38、答案：A
解析：资源税课税数量为销售数量或自用数量，而非开采数量。纳税人跨省开采资源税产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省，则开采的矿产品一律在开采地纳税。该煤炭企业当年应在本省缴纳资源税=(300-50)×4=1000(万元)。
39、答案：B
解析：(102000+300+2600)÷(1+17%)×17%=8965.8元。
40、答案：D
解析：纳税人转让出售减免税进口货物时，应以该货物原进口时的成交价格为基础，扣除按使用年限折算的折旧额确定完税价格，补交进口关税。应补关税=300×[1-12/(5×12)]×10%=24(万元)。
二、多项选择题
1、答案：ABD
解析：限制解释属于按照解释尺度划分的。
2、答案：ABCD
解析：教材第33页，除上述四项外，还有扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款以及邮寄申报等。
3、答案：BCD
解析：教材20页明确了税务行政许可包括的内容。
4、答案：CD
解析：A项处2000以上10000元以下的罚款，情节严重的，处10000元以上50000元以下的罚款;对纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处50000元以下的罚款。
5、答案：BCD
解析：教材45页，边际税率上升的幅度越大，平均税率提高就越多，边际税率与平均税率呈同方向变化，其升降直接影响到平均税率的高低。
6、答案：AE
解析：教材67页，对经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业，可不实行辅导期-般纳税人管理，直接按照正常的一般纳税人管理。而纳入辅导期一般纳税人管理的辅导期限为一般应不少于6个月。
7、答案：BD
解析：甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，委托代销、销售代销货物都需要缴纳增值税;而乙还要按照取得的手续费缴纳营业税。
8、答案：ABD
解析：销售产品所支付的装卸费不能抵扣进项税额;进口设备的增值税应计入到固定资产的入账价值，不能抵扣。
9、答案：ABCD
解析：来料加工复出口的货物进口时保税，出口免税不退税;小规模生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物，无法核算生产环节进项税，出口免税不退税;避孕药品销售时免税，故出口免税不退税;从农业生产者直接购进的免税农产品在国内免税，在出口时不办理退税。
10、答案：ABE
解析：个体经营者以外的其他个人不得办理一般纳税人认定手续;凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是否健全，一律不得认定为一般纳税人。
11、答案：ABC
解析：见教材65页的三种情形。
12、答案：BCD
解析：教材71、72页，银行销售金银以及集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，应征收增值税。
13、答案：BCD
解析：纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税;从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。
14、答案：ABCE
解析：在这种情况下，甲、乙双方都应作购销处理，可对开增值税专用发票，分别核算销售额和购进额，如果不能取得增值税专用发票，则不能进行进项抵扣。
15、答案：BC
解析：A项，应为货物发出的当天;D属于视同销售行为，纳税人发生视同销售行为，应为货物移送的当天;采用分期收款方式的，与赊销方式相同，为合同约定的收款日期的当天。
16、答案：AD
解析：增值税应纳税额=65*21*17%=232.05万元，达到低污染排放值的越野车消费税减征30%，所以应纳消费税=65*21*5%*(1-30%)=47.775万元。
17、答案：BD
解析：采用赊销方式，为合同规定收款日的当天，所以A项应该是纳税义务发生时间为5月份;带料加工的、翻新改制的金银首饰，其纳税义务发生时间为受托方交货的当天。
18、答案：ABC
解析：受托方有同类消费品销售价格的，按同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计税，计算公式为：组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)。
19、答案：BCD
解析：外购不同品种白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒的税率征收消费税;进口卷烟消费税定额税率为每标准条0.6元，比例税率要根据适用比例税率的价格是否≥50元人民币来确定为45%或者30%;商贸公司不得享受出口退税待遇，有出口经营权的工贸公司、外贸公司享受。
20、答案：BD
解析：进口的应税消费品用于抵偿债务以及将委托加工收回的应税消费品用于对外投资，都不用再缴纳消费税。
21、答案：AB
解析：营业税是在我国境内提供应税劳务、销售不动产、转让无形资产的单位和个人所取得的营业额征收的一种税，AB两项标的物在境内，应当缴纳营业税，C不缴纳营业税，168页，D不缴纳营业税，187页。
22、答案：ABD
解析：剧场出租获得场租费5万元，应该按照租赁业缴税。
23、答案：CD
解析：纳税人以签订建筑工程总包或分包合同方式开展经营活动的，销售资产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业务收入征收营业税，应该满足两个条件：一是必须具备建设行政部门批准的建筑施工(安装)资质、二是签订建筑工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务条款;随汽车销售提供的汽车按揭业务、代办服务业务的收入征收增值税;单独提供按揭、代办服务业务，并不销售汽车的，征收营业税。
24、答案：BD
解析：外商投资企业和外国企业缴纳“三税”，但不缴纳城建税;纳税人缴纳了“三税”之后，却不接规定缴纳城建税的，可以对其单独加收滞纳金，也可以单独进行罚款。
25、答案：BCD
解析：在中华人民共和国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人为资源税的纳税人，境外开采石油不缴纳资源税。
26、答案：BD
解析：回国服务的留学人员用现汇购买1 辆个人自用国产小汽车、防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛(警)、联络的设有固定装置的指定型号的车辆按照规定减免税。
27、答案：ACD
解析：纳税人拒绝缴纳的，税务机关可以通知公安机关车辆管理机构暂扣纳税人的车辆牌照。
28、答案：ABD
解析：教材233——234页，海关依次以下列价格估定该货物的完税价格：采用相同货物的成交价格、采用类似货物的成交价格、最大销售总量方法、计算估价方法、合理估价方法。
29、答案：AD
解析：加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关
申报转为内销之日实施的税率征税;如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日期所施行
的税率征税; 暂时进口货物转让正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征收，故C项不正确。
30、答案：BC
解析：对经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国;对于进口香港、澳门、台湾和我国大陆生产的货物，海关可按优惠税率征收关税。
三、计算题
1、答案：1、B 2、D 3、A 4、B
解析：
1、用于抵偿债务的应税消费品，应当按照纳税人同类消费品的最高销售价格作为计算消费税的依据，所以：用于抵偿债务的白酒应纳消费税为=10×11000×25%+10×2000×0.5=27500+10000=37500(元)。
2、混合白酒的销项税额=(9000+10000+11000)÷3×10×17%=17000(元)。
3、(1)应纳消费税的计算：
薯类白酒应纳消费税=12000×20×15%+20×2000×0.5=36000+20000=56000(元)
粮食白酒应纳消费税=18000×30×25%+30×2000×0.5=135000+30000=165000(元)
混合酒精生产的白酒应纳消费税37500(元)
啤酒应纳消费税=140×250=35000(元)
当月应纳的消费税为56000+165000+37500+35000=293500(元)。
4、(2)应纳增值税的计算：
允许抵扣的进项税额=(10×1500+20×2100+12000+250000)×17%=54230(元)
销项税额的计算：
薯类白酒的销项税额=20×12000×17%=40800(元)
粮食白酒的销项税额=30×18000×17%=91800(元)
混合白酒的销项税额17000(元)
销项税额合计=40800+91800+17000=149600(元)
当月应纳增值税=149600-54230=95370(元)。
2、答案：1、C 2、B 3、D 4、A
解析：
1、应纳的营业税为200×5%+[6000×(1+10%)÷3÷(1-3%)]×3%+3000×5%=228.04万元。
2、[(5000-3000)+(200+50+20+150+100) ×40%]×3%=66.24万元。
3、第三笔业务应纳的营业税为200×5%=10万元，第四笔业务应纳的营业税为1000×3%=30万元。业务4应该以工程总价款作为计税依据，而不能扣除电梯款。
4、非跨省工程的分包或者转包，由扣缴人在工程所在地代扣代缴。跨省工程的分包或者转包，由扣缴人向被扣缴人机构所在地税务机关缴纳。以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征营业税。承接的建筑工程在境外，不需要缴纳营业税。
四、综合题
1、答案：1、B 2、A 3、C 4、D 5、C 6、B
解析：
1、本月外购项目中准予从销项税额中抵扣的进项税额
=34000+1000×7%+(60000×13%+1000×7%)×(1-20%)+300+13000+300+2040
=34000+70+6296+300+13000+300+2040
=56006(元)。
2、本月销售货物不含税销售额=200000+800000+58500÷(1+17%)=1050000(元)。
3、本月视同销售行为的不含税销售额首先按照同类商品的售价确定，应改为80000元。
4、本月提供应税劳务的销项税额=3600×17%=612(元)。
5、本月销项税额合计=(1050000+80000)×17%+612=192100+612
=192712(元)。
6、本月申报缴纳增值税=192712-56006-34000=102706(元)。
2、答案：1、D 2、B 3、A 4、D 5、B 6、C
解析：
1、已开具了40辆小轿车的增值税专用发票就应按发票所列销售额计算销项税和消费税，而且支付给代销方的手续费不得从销售额中扣减：所以其计税销售额为：40×10=400万元。
2、作为汽车制造厂以物易物换出的小轿车，应核算销售额并计算销项税额和消费税，但是增值税进项税额不能抵扣，即使是不用于固定资产，也因为没有取得增值税专用发票而不能抵扣。
3、售后服务部销售已使用过的小轿车，售价低于原值，不缴增值税。
4、进口汽车轮胎已纳消费税不得在小轿车应纳消费税税额中抵扣，本题目进口汽车轮胎应纳消费税：[(75+75×20%)/(1-10%)]×10%=10万元，应纳增值税(75+75×20%+10)×17%=17万元。
5、 当期销项税额=(40×10+3×10+1×10)×17%+〔5.85÷(1+17%)〕×17%=75.65(万元)
当期进项税额=17(万元)
当期应纳增值税=75.65-17=58.65(万元)
6、销售达到低污染排放值的小轿车，消费税减征30%.企业当期应纳消费税=(40×10+3×10+1×10)×5%×(1-30%)=15.4(万元)。进口轮胎应缴纳消费税=75*(1+20%)/(1-10%)*10%=10万元。
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