税务师《税法一》知识点:消费税征税环节的特殊规定

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税务师《税法一》知识点:消费税征税环节的特殊规定

　　一、关于金银首饰征收消费税的若干规定

　　(一)纳税义务人

　　在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税纳税义务人。

　　委托加工(除另有规定外)、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。

　　(二)改为零售环节征收消费税的金银首饰范围

　　仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。

　　后来增加：铂金首饰、钻石及钻石饰品为零售环节征税。

　　镀金、包金首饰不属于零售环节纳税范围;

　　修理、清洗金银首饰不征收消费税。

　　(三)税率：5%

　　【例题.多选题】某金店采取“以旧换新”方式销售24K纯金项链1条，并以同一方式销售某名牌金表1只，下列说法正确的有(　)。

　　A.纯金项链只缴纳增值税

　　B.纯金项链只缴纳消费税

　　C.纯金项链缴纳消费税和增值税

　　D.金表缴纳消费税和增值税

　　E.金表只缴纳增值税

　　『正确答案』CE

　　(四)应税与非应税的划分

　　1.对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。

　　凡划分不清或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税;在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。

　　2.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。

　　3.经营单位兼营生产、加工、批发、零售业务，未分别核算或者划分不清的，一律视同零售征收消费税。

　　(五)计税依据

　　1.不含增值税的销售额。

　　金银首饰的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)

　　2.金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。

　　3.带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：

　　组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-金银首饰消费税税率)

　　4.采用以旧换新(含翻新改制)方式销售的金银首饰:按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。(此时金银首饰增值税计税依据也照此计算)

　　5.生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰：

　　按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税;没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：

　　组成计税价格=[购进原价×(1+利润率)]÷(1-金银首饰消费税税率)

　　纳税人为生产企业时，公式中的“购进原价”为生产成本，公式中的“利润率”一律定为6%。

　　6.金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除已纳的消费税税款。

　　【考题.单选题】某商场3月首饰部销售业务如下：釆用以旧换新方式销售金银首饰，该批首饰市场零售价14.04万元，旧首饰作价的含税金额为5.85万元，商场实际收到8.19万元;修理金银首饰取得含税收入2.34万元;零售镀金首饰取得收入7.02万元。该商场当月应纳消费税(　)万元。(金银首饰消费税税率5%)

　　A.0.35

　　B.0.45

　　C.0.60

　　D.0.75

　　『正确答案』A

　　『答案解析』纳税人采用以旧换新方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税;修理、清洗金银首饰不征收消费税;镀金首饰不属于零售环节征收消费税的金银首饰范围，不在零售环节计征消费税。

　　该商场当月应纳消费税=8.19÷(1+17%)×5%=0.35(万元)。

　　(六)申报与缴纳

　　1.纳税环节

　　纳税人零售的金银首饰(含以旧换新)，于销售时纳税;用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，于移送时纳税;带料加工、翻新改制的金银首饰，于受托方交货时纳税。

　　经营单位进口金银首饰，进口环节不缴消费税;出口金银首饰不退消费税。

　　2.纳税义务发生时间