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税务师《税法一》考试辅导资料:应纳税额的计算
导读:失败是什么?没有什么，只是更走近成功一步;成功是什么?就是走过了所有通向失败的路，只剩下一条路，那就是成功的路。以下是yjbys网小编整理的关于税务师《税法一》考试辅导资料:应纳税额的计算，供大家备考。
一、一般计税方法
1.从价定率征收：
应纳税额=(不含增值税)销售额×比例税率
2.从量定额征收：
应纳税额=课税数量×适用的单位税额
(一)销售额的确定
1.基本规定：销售额为纳税人销售应税产品(原油、天然气、煤炭)向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。
2.特殊情形：
(1)纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售，按关联单位销售额征收资源税;既有对外销售，又有连续生产非应税产品，对自用的这部分应税产品，按对外售价征收资源税。
(2)纳税人申报的销售额明显偏低且无正当理由、有视同销售应税产品行为而无销售额的，按下列顺序确定销售额：
①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。
②按其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。
③按组成计税价格确定销售额：
组成计税价格= 成本×(1+成本利润率)+资源税 =成本×(1+成本利润率)÷(1-税率)
公式中：成本为应税产品的实际生产成本;成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。
【例题?计算题】某油气田开采企业9月开采天然气300万立方米，开采成本为400万元，全部销售给关联企业，价格明显偏低并且无正当理由。当地无同类天然气售价，主管税务机关确定的成本利润率为10%，则该油气田企业当月应纳资源税：
『答案解析』应纳资源税=400×(1+10%)÷(1-6%)×6%=28.09(万元)。
(二)销售数量
1.基本规定：纳税人开采或生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。
2.特殊情形：纳税人不能准确提供应税产品销售量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的课税数量。
二、应纳税额计算的特殊规定——自产自用
1.纳税人开采或生产应税产品自用于连续生产应税产品，不缴纳资源税;用于其他方面，按视同销售缴纳资源税。
2.纳税人自产自用应税产品(指用于非生产项目和生产非应税产品)，无法确定移送使用量，而采用折算比换算课税数量，具体规定：
(1)金属和非金属矿产品原矿。无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。
【考题?单选题】某矿山开采企业在开采锌矿过程中伴采锰矿石。7月开采锌矿石400万吨、锰矿石10万吨。本月销售提炼的锰精矿40万吨，选矿比为20%;销售锌锰矿石原矿300万吨，锌矿石和锰矿石销售时未分别核算。该矿山7月应缴纳资源税( )万元。(该矿山资源税单位税额：锌矿10元/吨，锰矿2元/吨)
A.3030
B.3400
C.4030
D.6030
『正确答案』B
『答案解析』纳税人未分别核算或不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额计税。
应缴纳资源税=40÷20%×2+300×10=3400(元)。
(2)以液体盐加工固体盐，纳税人以液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。
纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予在其应纳固体盐税额中抵扣。
【例题?单选题】某盐场10月以自产液体盐50万吨和外购液体盐60万吨共加工成固体盐27万吨，生产的固体盐本月全部销售。该盐场液体盐和固体盐资源税税额分别为10元/吨和50元/吨，外购液体盐资源税税额为8元/吨。10月该盐场应纳资源税( )万元。
A.870
B.1350
C.1370
D.750
『正确答案』A
『答案解析』该盐场应纳资源税=27×50-60×8=870(万元)。
三、代扣代缴
1.目前资源税代扣代缴的适用范围是指收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。
2.代扣代缴资源税适用的单位税额规定如下:
(1)独立矿山、联合企业收购与本单位矿种相同的未税矿产品，按照本单位相同矿种应税产品的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。
(2)独立矿山、联合企业收购与本单位矿种不同的未税矿产品，以及其他收购单位收购的未税矿产品，按照收购地相应矿种规定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。
(3)收购地没有相同品种矿产品的，按收购地主管税务机关核定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。
(4)其他收购单位收购未税矿产品，按主管税务机关核定的税额(率)，依据收购数量代扣代缴资源税。
3.补充：扣缴义务人代扣代缴税款，其纳税义务发生时间为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天。
4.补充：扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。扣缴义务人代扣代缴资源税应纳税额的计算公式为：
代扣代缴税额=收购的未税矿产品数量×适用的单位税额
【例题?多选题】下列关于资源税扣缴规定的说法中，正确的有( )。
A.扣缴义务人代扣资源税时计税依据是收购量
B.扣缴义务人代扣资源税时适用开采地的税额
C.代扣代缴税款纳税义务发生时间为收到货款的当天
D.扣缴义务人代扣的资源税应向收购地税务机关缴纳
E.资源税的扣缴义务人包括独立矿山、联合企业、其他单位和个人
『正确答案』AD
『答案解析』选项B，扣缴义务人代扣资源税时，适用收购地的单位税额或收购地主管税务机关核定的单位税额;选项C，代扣代缴税款纳税义务发生时间为支付货款的当天;选项E，资源税的扣缴义务人包括独立矿山、联合企业、其他单位，不含个人。
四、减免税规定
(一)纳税人开采或生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税;自用于其他方面的，视同销售缴纳资源税。
(二)有下列情形之一，减征或免征资源税
1.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。
2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。
3.国务院规定的其他减税、免税项目。
(三)原油、天然气资源税优惠政策(P299了解)
【例题?单选题】某矿山8月开采岩金矿200万吨，销售160万吨。因管理不善，当月开采的岩金矿发生意外损失5万吨。该矿当月应纳资源税( )万元。(岩金矿资源税税额4元/吨)
A.640
B.642
C.660
D.800
『正确答案』C
『答案解析』纳税人开采或生产应税矿产品过程中，因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或免税，对于因管理不善而产生的损失则没有减免税的优惠。
该煤矿当月应纳资源税=(160+5)×4=660(万元)。
五、资源税与增值税关系
(一)征税范围不同
(二)计税方法不同
(三)征税环节不同
(四)与价格关系不同
【例题?计算题】某铜矿开采企业为增值税一般纳税人，铜矿石资源税单位税额为6元/吨。将开采的未税铜矿石2000吨加工成铜锭，本月将加工的铜锭的20%对外投资，承担投资风险;80%出售，取得不含税销售额172.8万元。
要求：请计算此业务中涉及到的增值税销项税和资源税。
『正确答案』
资源税=2000×6=12000(元)。
销项税=172.8÷80%×17%=36.72(万元)。
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