2016年税务师《财务与会计》考点复习讲义

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　　会计计量是指根据一定的计量标准和计量方法，记录并在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。

2016年税务师《财务与会计》考点复习讲义

　　(一)会计要素计量属性

　　1.历史成本

　　在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

　　2.重置成本

　　在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

　　3.可变现净值

　　在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

　　4.现值

　　在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

　　5.公允价值

　　公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。

　　(二)各种计量属性之间的关系

　　历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。

　　(三)计量属性的适用范围

计量属性	适用范围
历史成本	一般在会计要素计量时均采用历史成本
重置成本	盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本
可变现净值	①存货采用成本与可变现净值孰低进行期末计量，可变现净值作为存货期末计价口径的一种选择； ②资产减值准则所规范的资产在认定其可收回金额时，公允价值减去处置费用后的净额是备选口径之一

计量属性

适用范围

现值

①当固定资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的现值口径；
②当无形资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的现值口径；
③以分期收款方式实现的销售收入，以未来收款额的现值作为收入的计量口径；
④弃置费在计入固定资产成本时采取现值口径；
⑤资产减值准则所规范的资产在认定其可收回金额时，未来现金流量现值是备选口径之一；
⑥融资租入固定资产入账价值口径选择之一

计量属性	适用范围
公允价值	①交易性金融资产的期末计量口径选择； ②投资性房地产的后续计量口径选择之一； ③可供出售金融资产的期末计量口径选择； ④融资租入固定资产入账价值口径选择之一； ⑤交易性金融负债的期末计量口径选择

　　【关键考点】实务中计量属性的选择是主要考点。

　　经典例题【2013年多选题】在历史成本计量下，下列表述中，错误的是(　)。

　　A.负债按预期需要偿还的现金或现金等价物的折现金额计量

　　B.负债按因承担现时义务的合同金额计量

　　C.资产按购买时支付的现金或现金等价物的金额计量

　　D.资产按购置资产时所付出的对价的公允价值计量

　　【正确答案】A

　　【答案解析】选项A，在历史成本计量下，负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。

　　经典例题【单选题】企业对可供出售金融资产进行期末计量时，应选择的计量属性是(　)。

　　A.现值

　　B.历史成本

　　C.重置成本