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《税务师事务所行政登记管理办法》草稿：注册税务师改叫税务师
国家税务总局纳税服务司
关于征求《税务师事务所行政登记管理办法(征求意见稿)》意见的函
税总纳便函〔2015〕164号
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
2015年5月6日国务院第91次常务会议决定将“税务师事务所设立审批”改为“具有行政登记性质的事项”。为贯彻落实国务院常务会议决定，纳税服务司成立由部分省市注税管理中心主任及工作人员、中税协业务主管组成的起草工作组，起草了《税务师事务所行政登记管理办法(征求意见稿)》(见附件，以下简称《办法》)。根据8月5日局长专题会意见，《办法》拟以规章形式发布。
附件：1.税务师事务所行政登记管理办法(征求意见稿)
2.税务师事务所跨省级行政区划迁移管理办法(略)
3.国家税务总局关于原批准设立的税务师事务所办理行政登记的过渡办法(略)
4.国家税务总局关于税务师事务所之外的涉税专业服务机构适用《税务师事务所行政登记管理办法》的通知(略)
国家税务总局纳税服务司
附件1：税务师事务所行政登记管理办法(征求意见稿)
第一章 总则
第一条 为了贯彻落实国务院第91次常务会议决定，规范税务师事务所的行政登记，加强对税务师事务所的监督管理，保障税务师事务所执业权利，促进税务师行业健康发展，制定本办法。(起草依据、目的和原则)
第二条 税务师事务所是指依法取得税务师事务所执业资格，可以从事鉴证服务、申报代理、税收筹划和接受委托审查纳税情况等特定行为以及税务咨询和其他涉税代理等普通行为的专业服务机构。(税务师事务所定义)
依法取得税务师事务所执业资格，是指经工商登记且经税务机关行政登记。
第三条 税务师事务所行政登记是指税务机关依申请对经工商注册在名称中使用“税务师事务所”字样的机构进行书面记载的行政行为。(行政登记的定义及内涵)
《登记证书》式样由国家税务总局确定。
第四条 国家税务总局是税务师行业主管部门，制定税务师事务所管理制度，负责全国税务师事务所的监督管理。
省、自治区、直辖市及计划单列市税务机关(以下简称省税务机关)负责本地区税务师事务所行政登记和监督管理，委托所属的税务师管理中心组织实施。(行政登记管理职责分工)
第五条 税务师事务所应当遵守法律法规及相关规定，遵循执业规范，对其税务师的执业行为承担相应的法律责任。(税务师事务所的义务)
第六条 税务师行业协会(以下简称行业协会)负责税务师行业的自律管理。税务机关对行业协会进行监管。
税务师事务所应当加入行业协会。
第二章 税务师事务所的行政登记
第七条 税务师事务所分为合伙制税务师事务所和有限责任制税务师事务所。(组织形式)
合伙制税务师事务所分为普通合伙税务师事务所和特殊普通合伙税务师事务所。
第八条 税务师事务所除符合国家法律法规及相关规定外，还应当具备下列条件：(设立条件)
(一)普通合伙税务师事务所有2名以上符合本办法规定的合伙人、3名以上的税务师;
(二)特殊普通合伙税务师事务所有5名以上符合本办法规定的合伙人、10名以上的税务师;
(三)有限责任税务师事务所有3名以上符合本办法规定的股东、5名以上的税务师、30万元人民币以上的注册资本，法定代表人由股东担任。
第九条 普通合伙税务师事务所的合伙人、特殊普通合伙税务师事务所具有税务师职业资格的合伙人和有限责任税务师事务所的股东，应当具备下列条件：(合伙人和股东条件)
(一)具有中华人民共和国国籍;
(二)具有税务师职业资格;
(三)未在其他税务师事务所担任合伙人或者股东;
(四)成为合伙人或者股东之前3年内没有因执业行为受到行政处罚或者省级以上行业协会的自律惩戒;
(五)有取得税务师职业资格后最近连续3年或者取得税务师职业资格前后累计5年在税务师事务所从事鉴证服务或者其他涉税服务业务的经历;
(六)成为合伙人或者股东之前1年内没有因采取隐瞒或者提供虚假材料、欺骗、贿赂等不正当手段申请税务师事务所行政登记而被省税务机关不予受理、不予行政登记或者收回《登记证书》。
第十条 特殊普通合伙税务师事务所根据内部管理需要，在符合本办法第八条规定的情况下，可以增加税务机关认可的不具有税务师职业资格的自然人担任非税务师合伙人，但非税务师合伙人的人数不得超过全部合伙人数的三分之一。
税务机关认可的不具有税务师职业资格自然人的条件另行规定。
非税务师合伙人取得税务师职业资格后，在符合本办法第九条规定的条件之前，可以继续担任非税务师合伙人。
第十一条 合伙制税务师事务所应当设立首席合伙人。首席合伙人除满足本办法第九条规定的条件外，还应当具备下列条件：(首席合伙人条件)
(一)为执行合伙事务的合伙人;
(二)在税务师事务所内部履行最高管理职责。
第十二条 税务师事务所字号不得与已经行政登记的税务师事务所字号重复。(名称限制)
第十三条 税务师事务所行政登记应当由全体合伙人或全体股东提出申请。自办理完工商登记手续后20个工作日内，向工商登记地省税务机关申请办理。(申请人和时限要求)
第十四条 申请税务师事务所行政登记，应当提交下列材料： (提交资料)
(一)税务师事务所行政登记申请表;(附表1)
(二)税务师事务所合伙人或者股东情况;(附表2)
(三)税务师情况;(附表2)
(四)营业执照复印件;
(五)经工商行政管理部门备案的书面合伙协议或者章程;
(六)全体合伙人或者股东不再担任其他税务师事务所合伙人或者股东的承诺书。
因合并或者分立新设税务师事务所的，还应当提交合并协议或者分立协议。
申请人应当对申请材料内容的真实性负责。
第十五条 省税务机关应当按照下列程序办理税务师事务所行政登记：(登记程序)
(一)对申请人提交的申请材料进行形式审核，对申请材料不齐全或者不符合法定形式的，当场或者在5个工作日内一次告知申请人需要补正的全部内容。对申请材料齐全、符合法定形式，或者按照要求提交全部补正申请材料的应当受理。受理申请或者不予受理申请，均须向申请人出具书面凭证(文书一)。
(二)受理申请并审核后，将税务师事务所名称、合伙人或者股东，首席合伙人或者法定代表人、拟转入的税务师等有关情况予以公示，公示期不得少于5个工作日。
(三)自受理申请之日起20个工作日内决定是否准予行政登记。
(四)准予行政登记的，出具《税务师事务所(分所)准予行政登记通知书》(文书二)。在申请人完成全部税务师转入手续后，颁发《登记证书》，并予以公告。
第四环节是颁发《登记证书》。
上述流程(5+5+20=30天)与原办理税务师事务所(20+20+10=50天)的时间减少了20天。
(五)不予行政登记的，书面通知申请人(文书三)，说明不予行政登记的理由，并告知申请人享有依法申请行政复议或者提起行政诉讼的权利。
申请人收到不予行政登记通知后无异议的，应当自收到不予行政登记通知之日起20个工作日内办理工商注销或者办理工商变更登记，不得在名称中使用“税务师事务所”字样。
因合并或者分立新设税务师事务所，依照本条规定办理行政登记。
第十六条 省税务机关予以行政登记的，应当自行政登记之日起20个工作日内将行政登记文件及《税务师事务所行政登记申请表》(附表1)报送国家税务总局，抄送省级行业协会。(抄送和报备要求)
国家税务总局发现行政登记不当的，应当责令省税务机关改正。
第三章 税务师事务所分所的行政登记
第十七条 设立分所的税务师事务所，应当具备下列条件： (设立分所的总所条件)
依据《国家税务总局关于有限责任税务师事务所设立分所有关问题的通知》(国税发〔2007〕47号)的规定，参照《会计师事务所审批和监督办法(修订征求意见稿)》第二十五条规定。
为鼓励税务师行业发展，在税务师事务所分所的设立条件中只规定了税务师人数为10人的要求，与以前的分所设立条件相比，没有做出税务师事务所的营业收入和注册资本的规定，但对跨省设立分所的税务师事务所规定了上年度营业收入应达到800万元(目前全国800万以上的税务师事务所300多个，占比5%左右)。
(一)取得《登记证书》3年以上，内部管理制度健全;
(二)有10名以上的税务师(不包括拟到分所执业的税务师);
(三)办理分所行政登记之前3年内没有因执业行为受到行政处罚或者省级以上行业协会的自律惩戒。
因合并或者分立新设的税务师事务所申请设立分所的，其取得《登记证书》的时间以合并或者分立前税务师事务所取得《登记证书》的时间为准。
年业务收入800万元以上的税务师事务所，可以跨省级行政区划设立分所。
第十八条 税务师事务所设立的分所，应当具备下列条件：(分所条件)
(一)分所负责人为税务师事务所的合伙人或者股东，并具有税务师职业资格;
(二)有3名以上的税务师(含分所负责人);
(三)分所的名称采用“税务师事务所名称+分所所在地行政区划+分所”的形式;
(四)税务师事务所在人事、财务、业务、质量控制、信息管理等方面对其设立的分所进行实质性统一管理，并对分所的业务活动、执业质量和债务承担法律责任。
第十九条 税务师事务所应当自办理完分支机构工商登记手续后20个工作日内，到分所所在地省税务机关申请办理分所行政登记。(登记时限)
第二十条 税务师事务所申请办理分所行政登记，应当提交下列材料： (提交材料)
(一)税务师事务所分所行政登记申请表;(附表3)
(二)税务师事务所合伙人或者股东会议作出的设立分所决议;
(三)税务师情况(附表2);
(四)税务师事务所上年度财务报表(适用于跨省级行政区划设立分所);
(五)分所营业执照复印件;
(六)税务师事务所对其分所在人事、财务、业务、质量控制、信息管理等方面进行实质性统一管理的各项制度。
第二十一条 省税务机关对税务师事务所分所行政登记的程序比照本办法第十五条规定办理。(登记程序)
税务师事务所跨省级行政区划设立分所的，分所所在地省税务机关应当将《税务师事务所(分所)准予行政登记通知书》抄送税务师事务所所在地省税务机关和省级行业协会。
第四章 税务师事务所的变更、终止
第二十二条 税务师事务所(分所)发生下列事项之一的，应当自工商变更登记之日起20个工作日内向所在地省税务机关申请变更登记：(需要办理变更登记的事项)
(一)变更税务师事务所名称、经营场所(在省级行政区划内)、首席合伙人或法定代表人(分所负责人);
(二)变更合伙税务师事务所合伙人;
(三)变更有限责任税务师事务所注册资本、股东;
(四)注销税务师事务所分所;
(五)因合并或者分立存续而发生上述变更事项。
第二十三条 税务师事务所(分所)申请变更登记，应当向所在地省税务机关报送下列材料：(提交材料)
(一)税务师事务所(分所)变更登记情况表(附表4);
(二)变更后符合本办法第八条、第九条和第十七条、第十八条规定条件的相关材料。
变更后的税务师事务所(分所)仍要求保持行政登记时的条件。
第二十四条 省税务机关收到税务师事务所(分所)变更申请，应当进行审核，通过后予以公告，同时为登记证书记载事项发生变更的税务师事务所(分所)换发登记证书。(办理程序)
第二十五条 税务师事务所跨省级行政区划迁移，应当申请办理变更登记，具体办法另行制定。(跨省迁移)
第二十六条 税务师事务所(分所)有下列情形之一的，应当终止：(终止情形)
(一)依法终止;
(二)被撤销行政登记;
(三)按照法律法规及相关规定应当终止的其他情形。
第二十七条 税务师事务所(分所)发生终止情形时，应当向所在地省税务机关报送《税务师事务所终止情况表》(附表5)，办理注销手续，交回登记证书。(办理程序)
第二十八条 省税务机关收回登记证书后，应当将税务师事务所(分所)终止情况予以公告，抄送工商行政管理部门和省级行业协会。(公告)
第二十九条 税务师事务所在接受税务机关按本办法规定进行的检查期间，暂停办理变更和终止手续。
第五章 税务师事务所权利
第三十条 税务师事务所依法独立、客观、公正执业受法律保护，不受区域限制，任何单位和个人不得违法干预。
第三十一条 税务师事务所可以从事下列特定行为：(业务范围)
(一)依照税收法律法规和相关执业规范、标准，通过执行规定的审核鉴别程序，对委托方涉税事项真实性或者合法性进行职业判断，提供具有公信力的涉税鉴证报告或者专业结论。
(二)代理下列事项及相关文书制作：
(三)在法律法规及相关规定许可的范围内，对委托方的经营、投资和理财活动做出事先筹划和安排，为委托方取得合法的税收经济利益。
(四)接受税务机关、工商行政管理部门、证监会等部门委托，依法对企业纳税情况、信息披露进行审查。
第三十二条 税务师事务所享有下列权利：(事务所权利)
(一)对外出具涉税文书;
(二)向税务机关查询税收法律、法规、规章和其他规范性文件;
(三)委托人被税务机关检查时，应委托人申请到现场解释、说明;
(四)委托人与税务机关发生涉税争议时，代表委托人与税务机关协商;
(五)接受纳税人委托，持业务委托书、《登记证书》复印件，到税务机关查询、摘抄、复制委托人的征管档案资料。涉及国家秘密、第三方商业秘密、个人隐私以及税务机关工作秘密的除外;
(六)要求委托人提供相关会计、经营等涉税资料(包括电子数据)，以及其他必要的协助;
(七)法律法规及相关规定确定的其他权利。
第三十三条 税务师事务所可以参加税务机关组织的培训和税收政策研讨，对税收政策存在的问题向税务机关提出意见和修改建议;可以对税务机关和税务人员的违法、违纪行为提出批评或者向上级主管部门反映。
第三十四条 信用评价最高级别的税务师事务所可以享受税务机关提供的下列服务：
(一)专门服务热线;
(二)预约办税服务;
(三)一对一业务专家政策解答和咨询服务。
第三十五条 省税务机关可以与内部风险和质量控制体系完善、信用级别最高的税务师事务所签定税法遵从协议，建立互信机制或与纳税人建立三方沟通机制。
第六章 监督管理
第三十六条 税务机关对税务师事务所监督管理的方式主要包括检查、信息公开、信用评价等。(监督管理方式)
第三十七条 税务机关有权对税务师事务所下列事项组织实施日常检查、专项检查和重点抽查：(检查方式和内容)
(一)保持设立条件的情况;
(二)变更、终止事项的登记情况;
(三)风险和质量控制制度;
(四)总分所一体化管理情况;
(五)执业情况;
(六)法律法规及相关规定确定的其他监督检查事项。
第三十八条 对税务师事务所存在执业质量低下、总分所管理薄弱、不正当竞争，以及合伙人或者股东年龄超过70周岁情形的，列为重点检查对象，提高检查频次。(重点检查对象)
第三十九条 税务机关有权对税务师事务所依法进行实地检查，或者将有关材料调取到本机关或检查人员办公地点进行核查，可以要求税务师事务所和税务师说明有关情况，向相关单位和人员调查、询问、取证和核实有关情况。(检查方法)
第四十条 税务师事务所应当接受税务机关依法进行的检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。
税务师事务所有明显转移、隐匿有关证据材料迹象的，税务机关可以对证据材料先行登记保存。
第四十一条 对税务师事务所的基本情况、信用状况、行政处罚等信息，税务机关应当在网站和办税服务场所进行公告。(公告)
第四十二条 国家税务总局建立税务师事务所信用评价体系，以及经营异常和黑名单制度，具体办法另行制定。(信用评价)
第四十三条 税务师事务所(分所)存续期间，应当持续符合本办法规定的行政登记条件。未保持行政登记条件的，应当在20个工作日内向所在地省税务机关书面报告，并在60个工作日内整改。
第四十四条 税务师事务所和跨省设立的分所应当在每年3月31日前向所在地省税务机关报送上一年度的基本信息、人员信息、经营收入情况、执业情况和需要报送的其他信息。
税务师事务所上报的信息应当包含分所信息。(信息报送)
第四十五条 税务师事务所应当按照国家税务总局有关规定购买职业保险或提取职业风险基金。(风险基金)
第四十六条 税务师事务所不得有下列行为：(执业行为要求)
(一)冒用其他单位名义执业;
(二)允许其他单位或者个人以本所名义执业;
(三)雇用在其他税务师事务所执业的税务师;
(四)允许税务师在本所挂名而不在本所执业;
(五)允许本所人员以他人名义执业，或者明知本所的税务师在其他税务师事务所执业而不予制止;
(六)采取强迫、欺诈等不正当方式招揽业务;
(七)向税务机关提供虚假材料或者不及时报送相关材料;
(八)违反法律法规及相关规定的其他行为。
第四十七条 税务师事务所开展业务时，不得有下列行为：
(一)在未履行必要的执业程序或者未获取充分适当的证据的情况下出具业务报告;
(二)对同一委托单位的同一事项，依据相同的证据出具不同结论的业务报告;
(三)明知委托人对重要涉税事项的处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明;
(四)明知委托人对重要涉税事项的处理会损害报告使用人或者其他利害关系人的合法权益，而予以隐瞒或者作不实的业务报告;
(五)明知委托人对重要涉税事项的处理与国家税收法律、法规及有关规定相抵触，而不予指明;
(六)违反法律法规及相关规定的其他执业行为。
第四十八条 税务师事务所开展业务时，遇到下列情形之一的，应当拒绝出具有关报告：
(一)委托人示意其作不实或者不当证明的;
(二)委托人故意不提供相关资料和文件的;
(三)因委托人有其他不合理要求，致使其出具的报告不能对鉴证事项作出正确表述的。
第七章 法律责任
第四十九条 申请人隐瞒有关情况或者提供虚假材料申请行政登记的，省税务机关不予受理或者不予行政登记，并给予警告。
第五十条 税务师事务所以欺骗、贿赂等不正当手段取得《登记证书》的，省税务机关应当撤销行政登记，收回《登记证书》，并予以公告。
第五十一条 税务师事务所(分所)未保持行政登记条件且在本办法第四十三条规定的整改期满后仍未达到行政登记条件的，由所在地省税务机关收回《登记证书》，并予以公告。
第五十二条 税务师事务所有下列行为之一，情节轻微的，由省税务机关予以约谈、发送关注函、给予警告或者责令限期改正;情节严重的，责令限期改正期间停止执业，并处1000元以上10000元以下罚款;限期改正期满仍达不到规定要求的，收回《登记证书》，并予以公告：
(一)未按本办法规定办理变更、终止登记的;
(二)未配合税务机关按本办法规定实施检查的;
仅指税务机关按本办法规定实施的检查，不包括税务机关依照其他法律法规及相关规定进行的税务检查。
(三)涂改、出租、出借《登记证书》的;
(四)违反本办法第四十五条、第四十六条、第四十七条、第四十八条规定的;
(五)法律法规及相关规定禁止的其他行为。
第五十三条 未取得《登记证书》或者被收回《登记证书》后仍使用“税务师事务所”名称开展业务的，由省税务机关给予警告，并予以公告。情节严重的，处1万元以下罚款。
第五十四条 税务师事务所存续期间有涉税违法行为，被追究刑事责任判处罚金的，由省税务机关收回《登记证书》，并予以公告。
第五十五条 税务师事务所违反税收法律、行政法规，出具虚假鉴证报告或者涉税文书，造成纳税人未缴或者少缴税款的，主管税务机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的规定处罚，由省税务机关责令限期改正，期间不得对外出具涉税鉴证报告;限期改正期满仍达不到规定要求的，收回《登记证书》，并予以公告。
第五十六条 信用评价为最低级别的有限责任税务师事务所或者信用评价连续2年为最低级别的合伙税务师事务所，限制从事本办法第二条规定的特定行为。税务机关可以拒绝受理其出具的涉税鉴证报告和申报代理文书。
连续3年信用评价为最低级别的税务师事务所，由省税务机关收回《登记证书》，并予以公告。(信用级别最低的税务师事务所的执业限制)
第五十七条 税务师事务所违反本办法规定的，对其负责人和负有直接责任的税务师，由省税务机关视情节轻重，采取警告、责令限期改正、不得在对外出具的涉税业务报告和涉税文书上签字盖章、收回职业资格证书等措施，并予以公告。(对税务师的处理)
第八章 附则
第五十八条 本办法施行前经税务机关批准设立的税务师事务所(分所)，符合本办法规定条件的，依照本办法办理行政登记，其执业时间自取得原《税务师事务所执业证》之日起计算。
本办法施行前经税务机关批准设立的税务师事务所(分所)不符合本办法规定条件的，其行政登记过渡办法另行规定。
本条规定新、旧事务所的过渡办法。原则是“老人老办法”。原批准设立的事务所，符合本办法规定条件的予以重新登记。
第五十九条 税务师事务所之外的涉税专业服务机构，从事本办法第二条的特定行为的办法另行规定。
本办法的规范对象是税务师事务所，不便在本办法中对其他涉税专业机构作出规定。关于会计师事务所、律师事务所从事本办法规定的特定业务问题，拟另行发文明确。基本原则是，符合本办法规定的税务师人数、办理行政登记并接受管理、加入税务师行业协会自律管理的会计师事务所、律师事务所，可以从事本办法规定的特定行为和业务。
第六十条 本办法自2015年 月 日起施行。自本办法施行之日起，以下文件同时废止：《国家税务总局关于印发<有限责任税务师事务所设立及审批暂行办法>和<合伙税务师事务所设立及审批暂行办法>的通知》(国税发〔1999〕第192号)、《国家税务总局关于有限责任税务师事务所设立分所有关问题的通知》(国税发〔2007〕47号)、《国家税务总局关于注册税务师执业备案有关问题的通知》(国税函〔2007〕第343号)、《国家税务总局关于合并、变更、注销税务师事务所实行备案管理的通知》(国税函〔2004〕850号)。
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